孫思發(fā)

一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相關(guān)概念的界定

會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)的要素而定其貨幣金額的過程，是確保會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的前提。會(huì)計(jì)計(jì)量是選擇合理的計(jì)量單位和計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，也稱會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，是指被計(jì)量客體的可計(jì)量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式，或者是必須定量或計(jì)量的某一經(jīng)濟(jì)交易或會(huì)計(jì)要素的特性或外在的表現(xiàn)形式。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，每一會(huì)計(jì)要素都有多重屬性可以計(jì)量。一般可歸結(jié)為歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種屬性。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用存在的問題

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，物價(jià)變動(dòng)、人力資源、衍生金融工具等現(xiàn)象的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)量模式的內(nèi)在缺陷趨于顯性化，已無法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的需要。首先，資產(chǎn)價(jià)值難以準(zhǔn)確反映。一方面，不能反映資產(chǎn)“未來經(jīng)濟(jì)利益”的特性，對(duì)以知識(shí)為代表的無形資產(chǎn)的計(jì)量感到力不從心。另一方面，如衍生金融工具，它沒有初始投資即歷史成本，其價(jià)值總是隨著金融市場的行情變化而不斷變化，需要在未來結(jié)算，以歷史成本作為計(jì)量屬性顯然不能客觀、公允地反映衍生金融工具的價(jià)值。其次，收益難以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果。如以現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量的收入與以歷史成本計(jì)量的成本（如銷售成本）相配比確定的利潤，還存在著人為制造的均衡化，不能真實(shí)地反映微觀經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)狀態(tài)。再次，資產(chǎn)負(fù)債中與物價(jià)變動(dòng)和金融衍生工具相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)解釋。如由于貨幣貶值、物價(jià)上漲、動(dòng)搖了幣值穩(wěn)定的會(huì)計(jì)基本假設(shè)，導(dǎo)致以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)，從而歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和資金運(yùn)轉(zhuǎn)的真實(shí)圖景。現(xiàn)行成本雖然具有可以反映現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況，正確區(qū)分經(jīng)營收益和持有收益，能很好解決現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配合的優(yōu)點(diǎn)，但它的含義很模糊，確定時(shí)極易摻入主觀意志，其計(jì)價(jià)比較主觀。如果說可以從不同的含義來確定現(xiàn)行成本的話，那么對(duì)于同一項(xiàng)資產(chǎn)按不同含義所確定的現(xiàn)行成本肯定會(huì)有差別，甚至差別很大。另一方面，現(xiàn)行成本的確定需要花費(fèi)較高的費(fèi)用。為確定現(xiàn)行成本，需要大量的特定的個(gè)別物價(jià)資料和復(fù)雜的計(jì)算。另外，運(yùn)用現(xiàn)行成本往往還需加設(shè)一套會(huì)計(jì)賬簿，因而會(huì)計(jì)信息的費(fèi)用較大，可能違反成本效益原則，得不償失。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的對(duì)策

1.歷史成本計(jì)量屬性的選擇。歷史成本計(jì)量屬性，是資產(chǎn)的傳統(tǒng)計(jì)量模式，其特點(diǎn)是具有客觀性和可驗(yàn)收性，但是容易受物價(jià)水平變動(dòng)影響。今后這種計(jì)量模式應(yīng)主要用于對(duì)貨幣流動(dòng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及各種負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。

2.現(xiàn)行成本計(jì)量屬性的選擇?，F(xiàn)行成本計(jì)量屬性指用于資產(chǎn)計(jì)量的價(jià)格是為了獲取企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的市場牌價(jià)，如果企業(yè)沒有適用的現(xiàn)時(shí)牌價(jià)，則需要利用資產(chǎn)的價(jià)格指數(shù)和通過估價(jià)方法做出近似的現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)量的方法。這種計(jì)量方法考慮了市價(jià)因素，資產(chǎn)的置存損益，可以有效地評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員置存資產(chǎn)的經(jīng)營活動(dòng)是否成功。這種計(jì)量模式應(yīng)該用于對(duì)非貨幣性投資這類資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，包括企業(yè)的債券和股票投資。股票這類資產(chǎn)的計(jì)量由于有當(dāng)期證券交易所的市價(jià)作為依據(jù)，比較易行，而且通過現(xiàn)行成本計(jì)量能夠使企業(yè)及時(shí)做出持有或轉(zhuǎn)讓投資的決策，盡可能地降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

3.現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量屬性的選擇?，F(xiàn)行市價(jià)計(jì)量屬性是指對(duì)商品存貨用當(dāng)期可售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。其主要用于對(duì)市價(jià)穩(wěn)定的商品存貨進(jìn)行計(jì)量，這種計(jì)量模式具有較好的反映商品存貨實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值和預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流量，可避免武斷的成本分配，從而提高這部分資產(chǎn)的信息質(zhì)量，該資產(chǎn)計(jì)量模式在我國主要用于已由國家控制的那部分商品存貨進(jìn)行計(jì)量。

4.可實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)量屬性的選擇?？蓪?shí)現(xiàn)凈值計(jì)量屬性是指實(shí)現(xiàn)銷售價(jià)格減去預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用，來對(duì)商品存貨進(jìn)行計(jì)量，由于企業(yè)銷售商品必然會(huì)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和收款費(fèi)用，因此只有正確估計(jì)這些費(fèi)用，并在商品銷售價(jià)格予以扣除，才能更合理地確定收入和費(fèi)用，更合理地計(jì)量本期收益，這種計(jì)量模式主要用于對(duì)國家計(jì)劃外生產(chǎn)的商品存貨計(jì)量。

5.未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量屬性的選擇。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量屬性是指對(duì)資產(chǎn)用其在正常經(jīng)營狀態(tài)下，可望實(shí)現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量進(jìn)行計(jì)量，對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量應(yīng)當(dāng)主要采用這種計(jì)量模式，由于固定資產(chǎn)的使用期長，受到時(shí)間和物價(jià)變動(dòng)因素的影響比較明顯，采用這種計(jì)量模式有利于固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全的實(shí)現(xiàn)，但是計(jì)算過程繁瑣所以應(yīng)用比較少。