蔣 健

科技的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在快速提高人們生活水平的同時(shí)卻也在快速破壞著人類賴以生存的自然環(huán)境。全球氣候變暖、自然災(zāi)害頻發(fā)恰恰是過度開發(fā)利用自然資源和忽視環(huán)境保護(hù)的必然結(jié)果?！暗吞冀?jīng)濟(jì)”正是在這樣的社會發(fā)展背景下提出來的。而綠色會計(jì)作為會計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支也是在關(guān)注如何解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。因此在低碳經(jīng)濟(jì)下推行綠色會計(jì)具有格外重要的意義。

一、低碳經(jīng)濟(jì)和綠色會計(jì)概述

（一）低碳經(jīng)濟(jì)

2003年英國的《我們未來的能源——創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》白皮書中首次提出了“低碳經(jīng)濟(jì)”這個(gè)概念。低碳經(jīng)濟(jì)概念一經(jīng)提出，立刻引起了世界各國的廣泛關(guān)注。

所謂低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的碳排放量、生態(tài)環(huán)境代價(jià)及社會經(jīng)濟(jì)成本最低的經(jīng)濟(jì)。低碳經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是能源高效利用、清潔能源開發(fā)、追求綠色GDP的問題，核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。

（二）綠色會計(jì)

綠色會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。通過將會計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，利用有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。

綠色會計(jì)是在環(huán)境資源惡化和完善傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。綠色會計(jì)通過充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，并賦以其價(jià)值和價(jià)格，對其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。綠色會計(jì)把維護(hù)生態(tài)平衡、優(yōu)化生態(tài)環(huán)境等新問題當(dāng)作反映和控制的對象，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動去保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境。

（三）低碳經(jīng)濟(jì)下發(fā)展綠色會計(jì)的必要性

綠色會計(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)都是基于可持續(xù)發(fā)展理念提出來的，推行綠色會計(jì)必將能促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。低碳經(jīng)濟(jì)作為新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，不僅是實(shí)現(xiàn)全球減排目標(biāo)的戰(zhàn)略選擇，也是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長的必經(jīng)之路。在實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，通過推行綠色會計(jì)，能夠把在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中由于環(huán)境資源利用不合理而造成的諸多問題通過事前、事中控制而降低其限度，更好地增進(jìn)企業(yè)自身的效益，從而提高了整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。通過實(shí)施綠色會計(jì)可以充分考慮社會生態(tài)環(huán)境的成本，準(zhǔn)確核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本。

二、當(dāng)前我國發(fā)展綠色會計(jì)面臨的問題

（一）缺乏完善的綠色會計(jì)理論體系

我國目前的綠色會計(jì)研究還處于理論研究階段，沒有形成專門的綠色會計(jì)準(zhǔn)則。盡管專家學(xué)者們對綠色會計(jì)的核算對象、假設(shè)、原則、綠色會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告進(jìn)行過不少探討，但始終沒有權(quán)威性的結(jié)論，不能滿足綠色會計(jì)實(shí)務(wù)工作的需要。

（二）缺乏綠色會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)

綠色會計(jì)在計(jì)量技術(shù)層面上的支撐體系還沒有完全建立。由于大部分綠色會計(jì)要素不能通過市場進(jìn)行交易，因此不能以交易價(jià)格為綠色會計(jì)要素的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。如何客觀準(zhǔn)確地計(jì)量環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境收益的問題，還有待解決。

（三）企業(yè)對披露綠色會計(jì)信息缺乏主動性

長期以來我國企業(yè)高能耗的經(jīng)濟(jì)增長模式?jīng)Q定了企業(yè)在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)方面存在巨大壓力。按照綠色會計(jì)的要求對企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算，將會從一個(gè)全新的角度來反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，可能會與目前的會計(jì)核算結(jié)果大相徑庭。大多數(shù)企業(yè)會選擇低調(diào)處理綠色會計(jì)信息，以減少這類信息披露對企業(yè)的負(fù)面影響。

（四）缺乏有關(guān)的專業(yè)人才

綠色會計(jì)是涉及會計(jì)學(xué)、能源和環(huán)境科學(xué)的交叉學(xué)科。目前的會計(jì)人員很少有能同時(shí)具備相關(guān)學(xué)科知識的專業(yè)學(xué)習(xí)背景的復(fù)合型人才。因此如何培養(yǎng)符合綠色會計(jì)要求的專業(yè)人才也是亟待解決的難題。

三、低碳經(jīng)濟(jì)下推行綠色會計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)，完善法律法規(guī)

首先，要盡快修改《會計(jì)法》?，F(xiàn)行《會計(jì)法》作為指導(dǎo)會計(jì)工作的根本規(guī)范，未涉及綠色會計(jì)方面的內(nèi)容。我國應(yīng)結(jié)合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，將綠色會計(jì)核算和監(jiān)督列入《會計(jì)法》，從法律上明確綠色會計(jì)的地位和作用，為建立綠色會計(jì)體系提供制度保障。

其次，是完善環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)和管理體系，嚴(yán)格環(huán)境執(zhí)法，加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測，定期公布環(huán)境狀況信息，嚴(yán)肅處罰違法行為。加強(qiáng)環(huán)境資源的立法與執(zhí)法，明確環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)，改變環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)模糊的現(xiàn)狀。

（二）借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建綠色會計(jì)操作體系

1.綠色資產(chǎn)核算

與不可再生能源的高效利用相關(guān)的低碳技術(shù)、設(shè)備的超額投資及與可再生能源相關(guān)的低碳技術(shù)、設(shè)備的投資，企業(yè)在綠色會計(jì)上作為綠色資產(chǎn)來核算，由此可以鼓勵低碳技術(shù)的自主研發(fā)。

2.綠色成本核算

企業(yè)從采購環(huán)節(jié)開始，應(yīng)盡量購買低碳材料和低碳能源。低碳環(huán)境下綠色會計(jì)在使用貨幣計(jì)量方法記錄所購買材料及能源的價(jià)值的同時(shí)，還要使用非貨幣的方法如含碳比等非財(cái)務(wù)指標(biāo)記錄材料、能源的含碳量。在生產(chǎn)過程中，應(yīng)加強(qiáng)對碳素燃料消耗量、碳排放量的反應(yīng)，可以設(shè)置“綠色成本—碳消耗”、“綠色成本—碳排放”等賬戶來加以核算，最終記入生產(chǎn)成本。

（三）逐步健全環(huán)境信息披露制度

在形式上，從采用“文字說明資料或附注”的方式逐步過渡到“貨幣量化、正規(guī)報(bào)表”的方式。在內(nèi)容上，從報(bào)告部分基本的和易操作的內(nèi)容逐步過渡到可以作為環(huán)境會計(jì)報(bào)告對象的全部內(nèi)容。在推行范圍上，從污染嚴(yán)重、素質(zhì)較高的部分企業(yè)或行業(yè)開始逐步過渡到全部企業(yè)。只有采取循序漸進(jìn)的方式，才能使我國綠色會計(jì)的披露水平得到穩(wěn)步提高。

（四）注重培養(yǎng)綠色會計(jì)專業(yè)人員

加強(qiáng)會計(jì)人員的環(huán)保意識，引起他們對綠色會計(jì)的重視，進(jìn)而逐步主動、自愿地實(shí)施綠色會計(jì)。加強(qiáng)會計(jì)人員的環(huán)境及綠色會計(jì)相關(guān)知識的培訓(xùn)，更新其傳統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)綠色會計(jì)的要求，更好地參與會計(jì)管理工作。學(xué)習(xí)分析和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與環(huán)境及環(huán)境績效之間的關(guān)系，以便有足夠的能力去應(yīng)付企業(yè)在綠色會計(jì)實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種問題。大中專院校開設(shè)綠色會計(jì)的課程，開展有關(guān)綠色會計(jì)方面的培訓(xùn)，為我國實(shí)行綠色會計(jì)做好人才儲備。

當(dāng)然，在樹立低碳經(jīng)濟(jì)意識、全面推行綠色會計(jì)的過程中，我們還有很多問題需要解決。但綠色會計(jì)在我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展中的作用和發(fā)展前景是不容置疑的。我們還要對綠色會計(jì)進(jìn)行更深入的探索和實(shí)踐。