鄧軍蓉,黎東升 (長江大學經濟學院，湖北 荊州 434025)

高校會計專業(yè)開設《農民專業(yè)合作社會計》課程的必要性及對策

鄧軍蓉,黎東升 (長江大學經濟學院，湖北 荊州 434025)

自《農民專業(yè)合作社法》和《合作社財務會計制度(試行)》實施以來，我國農民專業(yè)合作社財務管理的現(xiàn)狀很不理想，一個重要原因在于未能開設《農民專業(yè)合作社會計》課程以培養(yǎng)專門的合作社會計人員。在分析高校會計專業(yè)開設《農民專業(yè)合作社會計》必要性的基礎上,提出了相關的對策與建議。

農民專業(yè)合作社；《農民專業(yè)合作社會計》課程；必要性

作為現(xiàn)階段農民經濟組織的重要組織形式，農民專業(yè)合作社對于解決農產品“賣難”問題和增加農民收入具有重要的現(xiàn)實意義。目前我國農民專業(yè)合作社數(shù)量正在迅速增加，經營和地域范圍也越來越廣泛。據(jù)農業(yè)部統(tǒng)計, 截至到2011年12月底，僅半年時間，全國注冊登記的農民專業(yè)合作社總數(shù)已由當年6月底的44.6萬家發(fā)展到50萬家。為了規(guī)范農民專業(yè)合作社(以下簡稱合作社)會計工作，保護農民專業(yè)合作社及其成員的合法權益，國家在2007年1月1日頒布實施《農民專業(yè)合作社法》后，又于2008年1月1日頒布實施了《農民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)》，其中合作社財務會計制度分為總則、會計核算的基本要求、會計科目、會計報表、會計憑證賬簿及檔案6個部分。盡管這些法律法規(guī)對合作社的財務管理作出了規(guī)定，但是其實際執(zhí)行情況并不理想。根據(jù)2010年7月至2012年1月筆者對湖北省24家合作社的實地調查，結果顯示：這24家農民專業(yè)合作社雖然都具有法人資格，但都沒有嚴格按照合作社財務會計制度設置會計科目、配備專業(yè)會計人員和進行賬務處理，也沒有委托農村經營管理機構或代理記賬機構理記賬及核算。究其原因，除了部分合作社領導人觀念陳舊、財務會計制度的培訓和宣傳工作缺位、地方政府對財務會計制度的實施重視程度不夠等原因外，筆者認為目前高校會計專業(yè)還未開設《農民專業(yè)合作社會計》課程，以培養(yǎng)專門的合作社會計人員也是其中一個重要的原因。目前國內學者對合作社財務管理混亂的原因研究較多，但從高校會計專業(yè)開設《農民專業(yè)合作社會計》課程角度來進行分析的文獻還尚未見到。為此，筆者將基于目前我國合作社發(fā)展背景和財務管理現(xiàn)狀，對高校會計專業(yè)開設《農民專業(yè)合作社會計》課程的必要性進行了分析，并提出了相關的對策與建議。

1 開設《農民專業(yè)合作社會計》課程的必要性

1.1 提高合作社財務人員的素質

《合作社財務會計制度(試行)》規(guī)定，“合作社應根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務需要,配備必要的會計人員”。但筆者在調查中發(fā)現(xiàn),農民專業(yè)合作社的財務人員主要來自內部成員(例如村會計、退休的銀行會計或企業(yè)會計)，不僅文化素質普遍低，沒有會計上崗資格證，而且由于合作社這一會計主體的特殊性，其會計處理與銀行、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)有著明顯的不同，但這些人員沒有經過專門的職業(yè)技術培訓，他們往往按照自己以前的會計核算方法去處理合作社的業(yè)務，其結果的正確性可想而知。同時，由于合作社發(fā)展迅速，其數(shù)量在急劇上升的同時，對會計人員的需求量也在快速增加，但目前我國高校會計專業(yè)均未開設《農民專業(yè)合作社會計》課程，因此出現(xiàn)了合作社缺少經過專業(yè)培訓的財務會計人員局面。

1.2 有助于規(guī)范合作社的賬務處理

《農民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定“農民專業(yè)合作社應當按照國務院財政部門制定的財務會計制度進行會計核算” 。同時《合作社財務會計制度(試行)》也規(guī)定，“合作社應根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務需要,設置會計賬簿。不具備條件的,也可以本著民主、自愿的原則,委托農村經營管理機構或代理記賬機構代理記賬、核算” 。調查中筆者發(fā)現(xiàn)，一些合作社不僅沒有嚴格按照合作社財務會計制度設置會計科目和進行賬務處理，也沒有委托農村經營管理機構或代理記賬機構代理記賬及核算，平時只由理事長自己或委托個別核心成員登記了大筆資金出入的流水賬，票據(jù)管理、會計核算、財務監(jiān)督審計根本沒有辦法進行，年終報表隨意填寫后上交，對成員也沒有公布賬簿及報表。這些不規(guī)范行為不僅不利于合作社的持續(xù)健康發(fā)展，更直接造成了成員的合法權益無法得到保障，甚至會導致成員失去對合作社的信任。究其原因，在于合作社沒有專業(yè)的會計人員，因此，如果我國高校會計專業(yè)開設《農民專業(yè)合作社會計》課程，給合作社輸送大量經過專門培訓的會計人員，則可以改變目前的現(xiàn)狀。

1.3 有利于健全合作社的內部控制

《合作社財務會計制度(試行)》的出臺，給出了合作社財務會計的規(guī)范,包括內部控制制度的建立，但實踐中由于《農民專業(yè)合作社會計》課程及經過專業(yè)培訓財務人員的缺位，導致合作社大多都沒有建立嚴格的內部控制制度。內部會計控制制度不健全、不嚴密，就不可能發(fā)揮內部會計控制制度在合作社經營管理活動中應有的作用。其主要表現(xiàn)在：大多數(shù)合作社沒有建立嚴格的資產管理制度，沒有建立資產臺賬、明細賬，沒有如實登記和反映合作社資產的數(shù)量、價值及變動情況；盤盈或接受捐贈的固定資產不入賬，甚至被個別社員或負責人無償占用，嚴重侵害了廣大社員的利益；財務缺乏內外部監(jiān)督和審計，合作社財務人員大多數(shù)由負責人指定，受負責人的制約，無法獨立行使職權，不能發(fā)揮財會監(jiān)督作用，而且大部分合作社沒有實行社務公開，不定期向成員公布財務狀況，監(jiān)事會名存實亡。

1.4 促進合作社盈余分配的合法化

在合作社盈余分配處理中，財務人員應該依法進行核算，但由于“內部人”控制問題普遍，《農民專業(yè)合作社會計》課程的空位，專業(yè)財務人員缺乏，致使出現(xiàn)了核心成員一手遮天的局面。第一，提取公積金?！掇r民專業(yè)合作社法》規(guī)定，“合作社從當年盈余中提取的公積金,計入盈余公積”， 成員賬戶應當“記載量化為該成員的公積金份額” 。調查結果顯示，一些合作社雖然按一定比例提取了盈余公積，但核心成員認為合作社的盈余與普通成員無關，都沒有把盈余公積量化為普通社員的公積金份額。第二，盈余返還。《農民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定，“合作社可分配盈余按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十”，并要求合作社成員賬戶應當“記載該成員與本社的交易量(額)”。調查中筆者發(fā)現(xiàn)，許多合作社雖然收到了普通成員的出資，但并沒有為他們設置明細賬戶登記股金和交易量(額)，進而也沒有按交易量(額)而是只給核心成員按股份返還盈余。第三，接受的國家補助?！掇r民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定，“合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產、農業(yè)資產和無形資產，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產計入專項基金”， 并要求合作社 “本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員” 。但是調查中筆者發(fā)現(xiàn)，由于合作社內外部監(jiān)督機制的不完善，許多合作社并沒有把國家補助計入專項基金，更沒有量化到普通成員的份額，而是由核心成員享有了。

2 對策與建議

2.1 高校應意識到開設《農民專業(yè)合作社財務會計》課程的重要性

目前，許多的高校都設有會計專業(yè)，但對農村會計人才的培養(yǎng)卻不重視。會計教學往往受會計專業(yè)教學的影響，在教學內容、教材建設和教學方法上仍采用會計專業(yè)“基礎會計”“、財務會計”的教學模式，對農民專業(yè)合作社會計的教學尚屬空白。而農民專業(yè)合作社作為獨立的市場經濟主體，其資金來源、成員構成、業(yè)務往來、盈余分配等方面具有獨特性，這決定其財務會計制度與一般企業(yè)會計制度相比，具有其特殊性。因此，目前高校的會計教育遠不能滿足農民合作社的發(fā)展需求，造成了財務會計人才供給上的缺陷。

2.2 課程要突出《農民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)》特點

《農民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)》是在《企業(yè)會計制度》的基礎上，參照合作社的主要經營業(yè)務，增加了與合作社有關的會計科目，如成員往來、牲畜資產、林木資產、應付盈余返回、應付剩余盈余等。此外，《合作社財務會計制度(試行)》還注意到完善合作社內部控制建設，可以有效地控制合作社生產和經營的順利進行，防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保障合作社財產物資的安全和完整。開設《農民專業(yè)合作社會計》這一課程，應在內容上突出《合作社財務會計制度(試行)》這2個特點。

2.3 高校應積極參與《農民專業(yè)合作社財務會計》課程的職業(yè)培訓

合作社財會人員是合作社財會工作的具體操作者，其素質和水平的高低直接關系著合作社財務管理的好壞。鑒于目前我國農民專業(yè)合作社財務人員缺乏，人員素質低，而發(fā)展初期的合作社財力又有限，難以招聘到大專院校會計專業(yè)的畢業(yè)生或專門財務人員，設置了會計專業(yè)的高?？梢耘c當?shù)剞r村經營管理部門合作，利用自己的師資隊伍，采用多種多樣的形式，定期面向合作社的現(xiàn)有財務人員、理事長及普通成員，積極參與《農民專業(yè)合作社會計》課程的職業(yè)培訓。其中，重點要對合作社會計科目設置、會計賬簿建立、內部控制制度建立、會計報表編制給予培訓，使合作社財會工作正規(guī)化、合理化、合法化。這樣一方面提高了合作社財務人員素質和業(yè)務處理水平，另一方面高校也獲得了創(chuàng)收，達到了“雙贏”的效果。

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10.3969/j.issn.1673-1409(S).2012.08.018

Q642;G423.02

A

1673-1409(2012)08-S054-03

2012-07-01

湖北省教育廳優(yōu)秀中青年項目(Q20121209)；湖北省教育廳人文社科項目(2012Y029)；2011年度湖北省教育科學項目和2011年度長江大學教育科學項目(JY2011001)。

鄧軍蓉(1971-)，女，湖北枝江人，碩士，副教授，研究方向為農業(yè)經濟管理。