劉帆 段緒坤

【摘 要】本文主要通過(guò)介紹內(nèi)部控制的內(nèi)涵及體系建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義，結(jié)合內(nèi)部控制要素進(jìn)行分析，指出內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的代表性問(wèn)題，并據(jù)此給予針對(duì)性的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】上市公司;內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策建議

一、引言

內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程中，為了保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠有效實(shí)施，保障企業(yè)的財(cái)務(wù)信息足夠可信可靠，保障企業(yè)資金安全性，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的規(guī)范化活動(dòng)統(tǒng)稱。現(xiàn)階段，上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，具備有效的內(nèi)部控制制度是使得企業(yè)管理者現(xiàn)代化水平得到整體的加強(qiáng)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到不斷提高的前提。然而，在目前的上市公司經(jīng)營(yíng)中內(nèi)部控制情況依然存在各種問(wèn)題，由此就對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了一定的影響，這使得企業(yè)的管理者必須特別關(guān)注內(nèi)部控制的效果。

二、上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)涵及意義

1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵。

內(nèi)部控制指的是企業(yè)的全體成員包括董事會(huì)、高管階層和基層職工在內(nèi)，為了達(dá)到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，依據(jù)一系列行業(yè)準(zhǔn)則和法律法規(guī)所實(shí)施管理的組織行為。內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分。

（1）內(nèi)部控制是一個(gè)科學(xué)完整的體系。它涵蓋了企業(yè)的方方面面，包括組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)防控、發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)等。它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、立體的系統(tǒng)，需要根據(jù)企業(yè)在不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)模式不斷調(diào)整，從而達(dá)到最佳狀態(tài)。

（2）內(nèi)部控制具有主觀性。它的主觀性體現(xiàn)在內(nèi)控體系的制定和實(shí)施在很大程度上受到高層或普通員工的影響，高層在參與內(nèi)控制度的制定時(shí)趨向于有利于自己的一方;一般員工無(wú)法理解內(nèi)控的真正意義，對(duì)于控制活動(dòng)往往執(zhí)行不到位。

（3）內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成具有良好的促進(jìn)作用。對(duì)于企業(yè)的報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)，內(nèi)部控制可以從不同的要素、不同的層面幫助其目標(biāo)的完成。

2.內(nèi)部控制建設(shè)的意義。

對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)部控制有著重要的意義，主要存在四個(gè)作用：

（1）確保國(guó)家政策、方針以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)得到正確實(shí)施執(zhí)行;（2）保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保值增值以及完整安全;（3）保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息以及會(huì)計(jì)資料的可靠性;（4）保障企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針。建立科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)獲得成功，提高經(jīng)營(yíng)效率的關(guān)鍵因素。健全的內(nèi)控制度不但能夠滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求，同時(shí)能夠促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展。

三、上市公司內(nèi)部控制的要素結(jié)構(gòu)

COSO委員會(huì)于《內(nèi)部控制——綜合框架》的報(bào)告中提出：“內(nèi)部控制是指依靠董事會(huì)、各管理層以及其他職員共同執(zhí)行的一個(gè)組織活動(dòng)，其目的在于為確保遵守相關(guān)的法規(guī)和法律、提高生產(chǎn)活動(dòng)的效率和效果、保障財(cái)務(wù)信息的正確可靠這三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。”基于上述的三個(gè)目標(biāo)，COSO委員會(huì)綜合了各方面內(nèi)部控制的要求，使內(nèi)部控制包含了五個(gè)相關(guān)要素，同時(shí)與其它的管理流程整合在一起。

上圖基于COSO《內(nèi)部控制——綜合框架》，其具體含義是企業(yè)為了達(dá)成目標(biāo)，各層次各部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)五大要素有效實(shí)施內(nèi)部控制工作。

1.控制環(huán)境。

環(huán)境控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素，企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)受到控制環(huán)境的穩(wěn)定性影響。良好的內(nèi)控環(huán)境有利于企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)。它是內(nèi)控其他部分的基礎(chǔ)，包含了內(nèi)部控制政策、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人力資源等各方面。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為關(guān)鍵要素，是企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中不可或缺的一環(huán)。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，往往是風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是管理者重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。要想規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就必須先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，度量風(fēng)險(xiǎn)的水平和影響程度。不論是一線的業(yè)務(wù)部門，還是行政管理部門，它們的日?；顒?dòng)都離不開風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以說(shuō)是貫穿了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)方面。

3.控制活動(dòng)。

控制活動(dòng)作為核心要素，是企業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它使內(nèi)部控制不再停留于制度層面，真正從操作層面解決了企業(yè)內(nèi)控存在的各種問(wèn)題。它將企業(yè)內(nèi)控的相關(guān)規(guī)定細(xì)化為各種具體的實(shí)施方案和措施，大到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、發(fā)展方向，小到企業(yè)的后勤保障、員工福利，都受到控制活動(dòng)的影響。

4.信息與溝通。

信息和溝通作為前提要素，它是連接內(nèi)控各個(gè)環(huán)節(jié)的重要紐帶，為整個(gè)企業(yè)的內(nèi)外部溝通傳遞信息。對(duì)于各類業(yè)務(wù)活動(dòng)與支持活動(dòng)中涉及到的相關(guān)信息，在傳遞過(guò)程中必須注意保密，還要保證信息的真實(shí)性和時(shí)效性。溝通是指涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的信息在企業(yè)內(nèi)部上下、左右得到縱向和橫向的及時(shí)充分的交流、傳遞和交換。溝通不僅是指企業(yè)內(nèi)部成員、不同部門之間的交流，還包括和企業(yè)的客戶、投資者和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的交流。溝通可以減少企業(yè)內(nèi)控在各個(gè)環(huán)節(jié)的障礙，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，是企業(yè)內(nèi)控機(jī)制順利運(yùn)行的潤(rùn)滑劑。

5.監(jiān)督。

監(jiān)督作為保證要素，是評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)質(zhì)量的過(guò)程，即對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的合理性、運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)估，它包括持續(xù)性監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估。監(jiān)督為整個(gè)內(nèi)控體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供了強(qiáng)有力的保證，它是企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)順利實(shí)施的外部動(dòng)力。持續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)是指經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)營(yíng)業(yè)過(guò)程中的例行監(jiān)督，包括管理層對(duì)企業(yè)各類活動(dòng)的日常管理和監(jiān)督、實(shí)時(shí)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)管理人員的獨(dú)立評(píng)價(jià);個(gè)別評(píng)估是指內(nèi)部稽核部門對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)的活動(dòng)，即事后直接針對(duì)內(nèi)部控制體系的適當(dāng)性、有效性、合規(guī)性和充分性進(jìn)行綜合的總結(jié)。

四、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制的控制環(huán)境差。

大體上來(lái)講，可以將企業(yè)較差的內(nèi)部控制環(huán)境分為以下幾個(gè)部分：（1）內(nèi)部控制在上市公司管理中沒(méi)有得到有效關(guān)注，公司的內(nèi)部控制不能夠通過(guò)文件的方式得到強(qiáng)制執(zhí)行，也歸因于公司管理流于形式，由于各種因素導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作得不到有效實(shí)施;（2）在上市公司管理中未專門設(shè)立內(nèi)部控制部門機(jī)構(gòu)，公司的各個(gè)部門以及崗位互相制約，獨(dú)自為政，同時(shí)各部門之間缺乏信息的溝通交流，未進(jìn)行相互協(xié)調(diào);（3）上市公司缺乏科學(xué)的管理制度，沒(méi)有建立合理的管控制度以及對(duì)員工的激勵(lì)機(jī)制;（4）各項(xiàng)規(guī)章制度在上市公司中沒(méi)有得到完善，員工和管理層對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)、管理理念沒(méi)有充足的認(rèn)知，導(dǎo)致各部門、崗位開展工作很困難;（5）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不夠明確，為了追求一時(shí)的利益最大化，部分上市公司僅關(guān)注短期的收益，導(dǎo)致公司的企業(yè)文化得不到充分體現(xiàn)。

2.內(nèi)部控制制度體系缺失。

健全的制度有效保障了國(guó)家或企業(yè)的良好發(fā)展，在制度的限定以及支持下可以使許多問(wèn)題變得清楚透徹。大量的企業(yè)在內(nèi)部控制制度上依然存在未對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)一的規(guī)范，比如在追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況下，企業(yè)沒(méi)有具體到個(gè)人，當(dāng)問(wèn)題逐漸發(fā)生時(shí)，所涉及的人員常常為了保全自己而相互推諉經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這樣企業(yè)在對(duì)員工進(jìn)行合理有效的監(jiān)督和鞭策時(shí)造成了障礙。

3.內(nèi)部控制的執(zhí)行力不足。

政府在制定內(nèi)部控制的規(guī)范政策時(shí)，不僅僅考慮了企業(yè)內(nèi)部控制制定和實(shí)施的一系列標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也對(duì)現(xiàn)代化的企業(yè)規(guī)范管理提出具體要求。許多企業(yè)為了獲取上市的資格，盡量滿足政府所制定的各條標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)出現(xiàn)敷衍等問(wèn)題，對(duì)于所處理的工作流于表面，形式上能夠達(dá)到過(guò)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上內(nèi)部控制工作存在不當(dāng)之處，難以達(dá)到政府所要求的標(biāo)準(zhǔn)，更不能談及企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制工作時(shí)發(fā)揮的有效性，這樣違背了在建立內(nèi)部控制制度時(shí)的原則，喪失了建立內(nèi)部控制的初衷。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理制度的不完善。

我國(guó)在對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的問(wèn)題處理上依然存在不足，可能是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)相對(duì)薄弱，亦或是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范保持應(yīng)有的重視，但是由于缺乏有效的機(jī)制，在處理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的問(wèn)題上不得心應(yīng)手，不能對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，從而導(dǎo)致企業(yè)在融資、投資過(guò)程中處處碰壁，承受不必要的損失。企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)管理中隨時(shí)面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎將會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大的威脅，如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在漏洞，就可能使企業(yè)缺少支撐，從而導(dǎo)致在獲取信息上出現(xiàn)偏差或者直接誤判形勢(shì)。

5.內(nèi)控與企業(yè)戰(zhàn)略相分離。

上市公司的內(nèi)控工作是由董事會(huì)、管理層、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部職能部門、管理層、監(jiān)事會(huì)一同實(shí)施的重要組織活動(dòng)，其目的在于達(dá)成公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。很多的企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立自身的內(nèi)控制度時(shí)，僅實(shí)施孤立、單一的內(nèi)部控制，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略;忽視了企業(yè)內(nèi)控制度所要達(dá)到的最終目標(biāo)是要能夠有效的促進(jìn)和發(fā)展企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo);同時(shí)也忽視了若要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須保障企業(yè)的內(nèi)控制度得到有效實(shí)施。

6.信息化管理水平較低。

在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控體系建立工作時(shí)，缺乏高水平的信息化管理。內(nèi)部信息傳達(dá)的不及時(shí)、不通暢，往往會(huì)造成相關(guān)政策難以落實(shí)，決策發(fā)生失誤。發(fā)生內(nèi)部信息泄露的事件，沒(méi)有及時(shí)問(wèn)責(zé)。一些企業(yè)沒(méi)有防范信息安全風(fēng)險(xiǎn)，也不重視培養(yǎng)相關(guān)的人才培訓(xùn)，這些問(wèn)題限制了信息化管理水平，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無(wú)法得到準(zhǔn)確、及時(shí)的獲得，尤其是部分企業(yè)內(nèi)部權(quán)力過(guò)于集中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息被任意篡改，應(yīng)當(dāng)上報(bào)的情況沒(méi)有上報(bào)，應(yīng)當(dāng)披露信息的沒(méi)有披露，產(chǎn)生了企業(yè)內(nèi)部控制失效、管理混亂的局面，對(duì)內(nèi)部控制的效果帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。

五、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

1.將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合。

上司公司的管理層應(yīng)當(dāng)及時(shí)行使指導(dǎo)及管理職能，同時(shí)評(píng)定經(jīng)管層和內(nèi)部控制部門各自負(fù)擔(dān)的責(zé)任，確保在公司管理中內(nèi)部控制制度得到有效實(shí)施。建議公司將內(nèi)控制度同公司的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)互相整合、調(diào)整，使得內(nèi)部控制體系更全面系統(tǒng)，在規(guī)劃、制定、執(zhí)行、評(píng)價(jià)階段做到相互統(tǒng)一，以及將企業(yè)內(nèi)部控制信息公開化與公司的戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合。嚴(yán)格監(jiān)督管理公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的有關(guān)流程，建立、明確企業(yè)內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制的各機(jī)構(gòu)單位在公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及內(nèi)部控制制度中占據(jù)主導(dǎo)地位，以保證公司發(fā)展戰(zhàn)略能得到有效實(shí)施。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。

為了能夠采取有效的措施控制企業(yè)內(nèi)部，不僅應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需求，整合生產(chǎn)過(guò)程中的各領(lǐng)域和環(huán)節(jié)建立內(nèi)部控制體系，同時(shí)必須將控制活動(dòng)從始至終貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，如此以來(lái)才能實(shí)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制全覆蓋、將企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮到極致從而達(dá)到應(yīng)有的效果。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要在章程制度上全面考量，反復(fù)試驗(yàn)實(shí)施，從企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境情況作為出發(fā)點(diǎn)，規(guī)劃建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并且必須明確各機(jī)構(gòu)單位的權(quán)力、責(zé)任范疇。還要根據(jù)公司發(fā)展中的內(nèi)部環(huán)境、外部市場(chǎng)變化，對(duì)公司已有的內(nèi)控制度實(shí)施準(zhǔn)確的修正、及時(shí)的調(diào)整，使內(nèi)控制度的有效性、合理性、完備性得到充分保障，形成一個(gè)完善的內(nèi)控體系。

3.提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力。

第一，必須確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。為了有效履行監(jiān)督檢查職能，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)的工作要具有獨(dú)立性。只有具備獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能夠起到有效的監(jiān)管作用。第二，保障財(cái)務(wù)部門的監(jiān)察管理職能得到充分發(fā)揮。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部控制活動(dòng)的關(guān)鍵一環(huán)，主要負(fù)責(zé)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其必須得具備過(guò)硬的信息收集和處理能力，這樣才能夠及時(shí)反映企業(yè)的真實(shí)情況。財(cái)務(wù)部在整個(gè)企業(yè)管理的范圍中占據(jù)中心位置，為保障內(nèi)部控制的客觀性，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)保證自身的公正、獨(dú)立、客觀，了解公司產(chǎn)品的市場(chǎng)狀況，對(duì)公司生產(chǎn)流程有全面的掌握，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)能夠有效的進(jìn)行職業(yè)判斷。第三，必須引入外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制來(lái)對(duì)內(nèi)部控制效果進(jìn)行評(píng)估?；趦?nèi)部控制來(lái)看，外部審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，不受管理層外在壓力的威脅，能夠客觀公正地對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、履職能力進(jìn)行客觀地評(píng)價(jià)。

4.推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)。

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立關(guān)于內(nèi)部控制的信息資源共享系統(tǒng)。要想獲取的信息資源之間能夠有效傳遞、充分共享，就必須要求信息管理制度規(guī)范化，以確保管理層、治理層以及企業(yè)內(nèi)部的其他機(jī)構(gòu)能夠充分分享有效的信息，從根源上就保證了信息的有用性、真實(shí)性、可靠性，并且消除了人為造成的信息虛假問(wèn)題;第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)的信息系統(tǒng)以及公司的實(shí)際情況，明確所要達(dá)到的目標(biāo)，統(tǒng)籌設(shè)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃方案，配備專業(yè)人才，明確責(zé)任分工，保障項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)合理支配。第三，企業(yè)需要建立內(nèi)控信息披露機(jī)制，完善的信息披露機(jī)制能夠增加企業(yè)對(duì)外的公開程度，同時(shí)提高公司的知名度和公信度，也可以由此保障內(nèi)部控制的有效性。

5.健全監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

第一，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)遵循有關(guān)相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，建立符合自身企業(yè)特色的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，逐漸完善和明確企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，并依法建立合理、有效的內(nèi)部控制流程。第二，明確企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體，構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)的策略、原則以及內(nèi)容。第三，適當(dāng)擴(kuò)展企業(yè)內(nèi)部控制工作所涉及的范圍，多方面、多環(huán)節(jié)均得涉獵，不能僅就單一環(huán)節(jié)進(jìn)行指標(biāo)分析評(píng)價(jià)，從而忽略重要環(huán)節(jié)的特殊指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完整健全的內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作全面覆蓋，明確在內(nèi)控活動(dòng)中的主要影響因素。第四，有效地將定性分析與定量評(píng)價(jià)相互結(jié)合融入到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，由此對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的定性分析得出合規(guī)性、合理性以及易操作性的評(píng)定，同時(shí)由定量評(píng)價(jià)確定的量化標(biāo)準(zhǔn)，檢驗(yàn)控制執(zhí)行的廣度和深度，得出內(nèi)部控制有效性和合理性的評(píng)定。

六、總結(jié)

內(nèi)部控制在現(xiàn)階段對(duì)于上市公司的發(fā)展具有重要意義，企業(yè)內(nèi)部管理層應(yīng)該提起重視，這直接關(guān)乎企業(yè)生存與發(fā)展。盡管上市公司內(nèi)部控制依然有許多不足之處，但是企業(yè)通過(guò)建立健全的內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制活動(dòng)，優(yōu)化內(nèi)部控制體制結(jié)構(gòu)，方可在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下更好更快地發(fā)展，走向企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展之路。

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（作者單位：重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、重慶市中醫(yī)院）