沈 峰 上海鐵路局上海鐵路裝卸服務(wù)（集團）有限公司

1 我國會計電算化產(chǎn)生的背景及現(xiàn)狀

在知識經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，電子信息在經(jīng)濟領(lǐng)域中得到了進一步的發(fā)展和應(yīng)用，這就對單位財會工作提出了更高的要求。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計電算化系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)了從記賬憑證到會計報表編制過程的全部自動化，各單位提供的會計信息，已經(jīng)基本能滿足投資者、債券人、稅務(wù)部門等各方的需要。

2 會計電算化實施過程中產(chǎn)生的問題

（1）會計從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)不合理。目前，絕大部分會計人員已掌握一定會計專業(yè)知識，但對掌握相關(guān)的計算機、財務(wù)軟件的操作以及相關(guān)設(shè)備的保養(yǎng)和維護知識還相當(dāng)欠缺。

（2）操作人員安全保密意識差。使用的電腦一旦出現(xiàn)故障或病毒侵入，數(shù)據(jù)的安全性和可靠性將受到嚴(yán)重威脅。保密意識淡薄也易造成巨大損失，實際工作中很大程度上存在操作人員權(quán)限設(shè)置不當(dāng)，操作管理不嚴(yán)，口令密碼不嚴(yán)等多種問題。

（3）重視賬務(wù)功能，忽視管理功能。長期以來，會計工作主要以事后記賬為主，會計電算化的運用和發(fā)展將財會人員從繁重的算賬、報賬工作中解脫出來，把主要的精力放在加強財務(wù)管理方面。然而，絕大部分單位卻存在著重視報賬功能而忽視管理功能的現(xiàn)象，對各種管理模塊，如：財務(wù)指標(biāo)分析、應(yīng)收賬款管理、物資采購管理等缺乏重視，沒有充分發(fā)揮會計電算化對加強財務(wù)管理功能的應(yīng)用。

（4）會計電算化檔案管理制度不完善。由于缺乏管理經(jīng)驗，造成存儲會計檔案的磁盤和會計資料未能及時歸檔或是已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整。沒有及時制定相應(yīng)的會計電算化檔案保管人員職責(zé)，從而造成會計數(shù)據(jù)盤的備份和清理不規(guī)范。

3 會計電算化存在問題的應(yīng)對措施

（1）做好系統(tǒng)實施工作。在確定系統(tǒng)目標(biāo)與規(guī)模的基礎(chǔ)上，編制實施策略和方案，制定具體規(guī)劃、實施的步驟與進度安排、實施機構(gòu)的設(shè)置、實施各階段的任務(wù)、實施經(jīng)費預(yù)算等。對各個處理環(huán)節(jié)的功能、數(shù)據(jù)處理特點、權(quán)限和職責(zé)作出規(guī)劃，從而提高實施的成功率，充分體現(xiàn)會計電算化的現(xiàn)代信息技術(shù)的力量。

（2）培養(yǎng)復(fù)合型的會計人才，適應(yīng)會計電算化工作的要求。加強對會計電算化專業(yè)知識的培訓(xùn)，使財會人員熟練掌握必要的計算機知識，不斷提高操作技能。同時，挑選和培訓(xùn)專業(yè)會計電算化和計算機復(fù)合型人才用于軟件應(yīng)用和維護，并充實到財會人員隊伍中。

（3）完善制度，規(guī)范管理。制定各種嚴(yán)格的管理制度，加強風(fēng)險控制，加強對員工的信息安全教育，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)人員上機操作，禁止與互連網(wǎng)連接，采用先進的加密技術(shù)，安裝“防火墻”，嚴(yán)防電腦病毒入侵，防止人為非法破壞數(shù)據(jù)。

4 會計電算化發(fā)展對審計的影響分析

（1）會計電算化下審計線索不能滿足傳統(tǒng)審計的需要。在會計電算化中，會計人員只需錄入原始數(shù)據(jù)，就能自動生成財務(wù)報表、總分類賬、明細賬，中間會計處理由計算機按程序自動完成，傳統(tǒng)的手工審計線索中斷消失，審計中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處，對其進行追查也是比較困難。

（2）會計電算化下審計內(nèi)容更復(fù)雜，技術(shù)性更強。會計電算化下數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)減少，并且由計算機接程序自動集中處理，尤其是許多會計軟件有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結(jié)賬的功能，這些功能可以對會計資料進行無痕修改。會計電算化應(yīng)用程序被人非法篡改，嵌入非法程序，使得計算機只會按照給定的程序處理會計事項，造成資產(chǎn)的不明流失，這些都加大了審計的難度。

（3）會計電算化下審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有待完善。傳統(tǒng)的審計在實際工作中已經(jīng)建立了一系列審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。實施會計電算化后，審計對象和審計線索發(fā)生了變化，審計的技術(shù)和手段也相應(yīng)的發(fā)生了變化，故在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，還應(yīng)建立與會計電算化相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。

（4）會計電算化下內(nèi)部控制系統(tǒng)更加復(fù)雜。手工會計中，內(nèi)部控制的測試是看得見、摸得著的。會計電算化系統(tǒng)中，大部分控制措施都是以程序的形式建立在會計電算化中，而會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效，會直接影響系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的真實和準(zhǔn)確。

5 電算化審計的主要內(nèi)容

（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計。電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)由一般控制系統(tǒng)和應(yīng)用控制系統(tǒng)構(gòu)成。一般控制系統(tǒng)是對系統(tǒng)運行環(huán)境方面的控制；應(yīng)用控制系統(tǒng)是指針對具體的應(yīng)用系統(tǒng)的功能而設(shè)置的各種控制措施。對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計可以加強內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系。

（2）應(yīng)用程序?qū)徲?。?yīng)用程序的審計是電算化會計信息系統(tǒng)審計的重要內(nèi)容，也是審計中比較困難復(fù)雜的任務(wù)。對應(yīng)用程序的審計，可以對程序直接進行審查，借助于流程圖，用標(biāo)準(zhǔn)的符號和圖形等反映處理的邏輯；也可以通過數(shù)據(jù)進行間接測試。

（3）數(shù)據(jù)文件審計。對數(shù)據(jù)文件的審計，可以將文件的數(shù)據(jù)打印出來檢查，也可以在計算機內(nèi)直接進行審查，同時采用計算機軟件來完成審計，降低審計風(fēng)險。

（4）系統(tǒng)審計。系統(tǒng)審計是對電算化會計信息系統(tǒng)開發(fā)過程進行的審計，它是一種事前審計。系統(tǒng)開發(fā)審計實際上是審計人員參與系統(tǒng)的分析、設(shè)計和調(diào)試。審計人員可以借此熟悉系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、原理，并對系統(tǒng)設(shè)計提出建設(shè)性意見。

6 實施電算化審計的幾點建議

（1）提高審計人員的素質(zhì)、培養(yǎng)復(fù)合型審計人員。電算化審計是綜合了會計、審計和計算機的一門邊緣學(xué)科，它對從業(yè)人員的素質(zhì)要求更加全面。因而，各級審計機構(gòu)應(yīng)重視電算化審計的應(yīng)用，積極引進既有審計經(jīng)驗又具備高層次計算機知識技能的復(fù)合型人才，同時對現(xiàn)有會計人員要有計劃、有步驟地進行計算機的后續(xù)教育，提高他們對會計電算化系統(tǒng)的控制能力；另一方面要讓計算機技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計的基礎(chǔ)知識，使他們開發(fā)的電算化審計軟件更科學(xué)，更有效。此外高校對審計專業(yè)的課程設(shè)置中應(yīng)加大計算機程序，數(shù)據(jù)庫相關(guān)方面的課程，拓寬學(xué)生的素質(zhì)和能力，培養(yǎng)復(fù)合型審計人員。

（2）建立、完善電算化審計的軟件環(huán)境。目前我國審計工作絕大多數(shù)還是手工審計，實施電算化審計的也只是停留在“使用計算機審計”的階段，嚴(yán)格的說我國還沒有較好的與電算化會計軟件相配套的審計軟件，當(dāng)務(wù)之急就是開發(fā)審計軟件。根據(jù)不同的信息化系統(tǒng)，研制適合不同計算機平臺和運行環(huán)境的電算化審計軟件，從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)，提高電算化審計的工作效率。

（3）加強審計理論研究，完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。會計信息化導(dǎo)致原有的審計體系和審計技術(shù)不能適應(yīng)會計電算化的需要，新的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則急需建立。要不斷總結(jié)現(xiàn)有的電算化審計經(jīng)驗，特別是對審計對象、審計方法、審計線索、審計技術(shù)的研究，建立完善與電算化會計信息系統(tǒng)相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，規(guī)范電算化審計工作，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。還要順應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，建立的電算化審計準(zhǔn)則應(yīng)與國際審計準(zhǔn)則接軌，保證我國的審計工作與國際審計工作協(xié)調(diào)一致。

7 結(jié)束語

會計電算化突破了傳統(tǒng)會計的觀念與理論，為財會人員提供了眾多機遇，提高了財會工作效率，加強和改善了財務(wù)管理職能。審計電算化是隨著會計電算化的發(fā)展和要求不斷提高和改進的，這將是一種必然趨勢。