劉軼

摘要：現(xiàn)代企業(yè)成本管理模式的創(chuàng)新是在特定的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)及人文環(huán)境下，基于企業(yè)自身組織能力的一種技術(shù)創(chuàng)新。在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，如何能在最低的成本下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，一直是中國(guó)企業(yè)在新的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代下共同面臨的問題。企業(yè)成本水平的高低直接決定著企業(yè)的價(jià)值程度。

關(guān)鍵詞：成本管理；模式；創(chuàng)新

一、現(xiàn)代企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)成本管理觀念落后

目前我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)成本管理這一概念認(rèn)識(shí)比較狹隘、觀念比較落后，他們認(rèn)為成本管理在企業(yè)內(nèi)部?jī)H僅表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，將成本管理的范圍限制于生產(chǎn)過程的耗費(fèi)，忽視了前端供應(yīng)過程和最終銷售過程的成本管理。在傳統(tǒng)成本管理里，對(duì)成本進(jìn)行管理的目的就是為了降低企業(yè)成本，缺乏從長(zhǎng)遠(yuǎn)效益的角度考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利潤(rùn)。然而企業(yè)成本的降低是有限度和條件的，在一些特殊情況下過度降低企業(yè)成本，可能會(huì)使產(chǎn)品的質(zhì)量下降，影響企業(yè)的整體形象，因而僅靠控制成本的支出是一種消極的、負(fù)面的成本管理。當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)不能再簡(jiǎn)單地將成本管理視為降低成本，而應(yīng)該將資源進(jìn)行有效配置，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。

（二）企業(yè)成本管理方法單一

目前的企業(yè)成本管理以事后核算作為重點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，但是在成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃上還缺乏科學(xué)性，經(jīng)常是可增可減，摻雜著較多的人為因素。部分企業(yè)甚至還在依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理的階段。成本管理依然缺乏基本的現(xiàn)代化管理手段，依然處于手工操作的階段，然而現(xiàn)代成本管理要求所有的成本信息必須及時(shí)、全面、準(zhǔn)確，單純依靠手工操作很難達(dá)到這些要求，即便有的企業(yè)采取了電子計(jì)賬的方式，仍然沒有形成全面完整的信息系統(tǒng)，不能達(dá)到為公司全局服務(wù)的要求。

（三）企業(yè)成本管理范圍過窄、管理方法陳舊

目前企業(yè)成本管理過分依賴于現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，僅僅局限于財(cái)務(wù)信息，不能明確地反映出經(jīng)營(yíng)過程，也無法提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，同樣不能得知成本發(fā)生的前因后果，所以無法提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品以及原材料供應(yīng)、客戶、銷售市場(chǎng)等各個(gè)非財(cái)務(wù)方面的信息，無法滿足企業(yè)進(jìn)行全面成本管理、戰(zhàn)略管理的需求。

（四）企業(yè)成本信息核算不實(shí)

企業(yè)成本核算不實(shí)，一方面是由于成本核算制度是以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象，然后計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本的。由于只是提供了生產(chǎn)成本，不能反應(yīng)出企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位、部門和個(gè)人的成本責(zé)任，直接導(dǎo)致了成本信息與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制脫節(jié)。如此一來個(gè)別核算人員思想不重視，亂擠、亂攤成本甚至不計(jì)成本的現(xiàn)象普遍存在，這就導(dǎo)致了產(chǎn)品成本不能真實(shí)地反映出企業(yè)的耗費(fèi)水平。

成本核算不實(shí)，還有部分原因是許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)因偷逃稅款粉飾業(yè)績(jī)謀取私利，從而導(dǎo)致了成本信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，任意調(diào)整成本資料，導(dǎo)致以成本為基礎(chǔ)的各項(xiàng)管理活動(dòng)效能降低，給企業(yè)造成了相當(dāng)?shù)膿p失。

二、傳統(tǒng)成本管理模式的特征

（一）是時(shí)代的產(chǎn)物

工業(yè)化大革命后，在工業(yè)化大規(guī)模生產(chǎn)和制造型大企業(yè)管理模式背景下，傳統(tǒng)成本管理模式依靠規(guī)模經(jīng)濟(jì)來降低成本，滿足了當(dāng)時(shí)激烈競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)環(huán)境，是時(shí)代的產(chǎn)物。

（二）成本控制困難

傳統(tǒng)成本管理模式在對(duì)產(chǎn)品事后進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，引入了事前預(yù)測(cè)與規(guī)劃、事中管理與監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)與考核，但現(xiàn)實(shí)中因成本信息存在時(shí)滯性，對(duì)企業(yè)的成本管理仍偏重于事后對(duì)產(chǎn)品成本的定期分析，注重對(duì)個(gè)體的績(jī)效評(píng)價(jià)控制，不能進(jìn)行實(shí)時(shí)地管理與控制，難以使成本不斷得到優(yōu)化。

（三）成本核算因素單一

傳統(tǒng)成本管理模式在成本核算環(huán)節(jié)，注重對(duì)直接費(fèi)用的成本核算，過度重視數(shù)量權(quán)重的成本計(jì)算方法。80年代以后，企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境發(fā)生了劇烈變化使企業(yè)也隨之進(jìn)行了改變：重視產(chǎn)品的前期設(shè)計(jì)、把控制造過程的產(chǎn)品質(zhì)量、降低生產(chǎn)過程的庫(kù)存水平、引進(jìn)計(jì)算機(jī)集成控制等?，F(xiàn)代化生產(chǎn)條件下的企業(yè)，為了提高企業(yè)成本信息核算的準(zhǔn)確性及成本控制的有效性，應(yīng)該將企業(yè)成本核算的重點(diǎn)從直接費(fèi)用轉(zhuǎn)移到間接費(fèi)用上來，現(xiàn)代企業(yè)需要的是能夠計(jì)量作業(yè)而不僅僅是計(jì)量產(chǎn)量的成本管理模式，當(dāng)前對(duì)傳統(tǒng)成本管理模式做出革命性的變革勢(shì)在必行。

（四）采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度

傳統(tǒng)成本管理模式在企業(yè)成本控制環(huán)節(jié)，主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制。標(biāo)準(zhǔn)成本制適用于少品種、長(zhǎng)生命周期且規(guī)格化程度高的大批量生產(chǎn)模式。而當(dāng)前客戶的需求不斷差異化、個(gè)性化，企業(yè)為滿足顧客的需求，大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品不斷減少，替而代之的是柔性生產(chǎn)系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)制訂標(biāo)準(zhǔn)成本非常困難且越來越不現(xiàn)實(shí)。

三、成本管理模式的創(chuàng)新

在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不斷變革的生產(chǎn)方式及管理模式給企業(yè)的成本管理帶來了新的挑戰(zhàn)。通過以上對(duì)傳統(tǒng)成本管理模式的分析，傳統(tǒng)成本管理模式已存在很多不足，企業(yè)為了更好地適應(yīng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，必須引進(jìn)新的管理模式。西方企業(yè)的成本管理模式在理論與實(shí)踐方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超前于目前我國(guó)的企業(yè)。西方先進(jìn)的成本管理經(jīng)驗(yàn)是我國(guó)企業(yè)成本管理吸收借鑒很好的對(duì)象。

（一）作業(yè)成本管理

1.作業(yè)成本管理的基本思想

作業(yè)成本管理的基本思想是將作業(yè)加入到資源和產(chǎn)品之間，其基本原則是作業(yè)消耗資源，同時(shí)產(chǎn)品消耗作業(yè)，也就是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，同時(shí)作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)管理是現(xiàn)代企業(yè)成本管理中的一種新思維，作業(yè)成本管理將作業(yè)層次作為企業(yè)管理的重心，通過分析作業(yè)鏈，對(duì)非增值作業(yè)進(jìn)行剔除，提高了增值作業(yè)的效率，改進(jìn)了作業(yè)方式并對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行了合理配置。

2.作業(yè)成本管理的優(yōu)缺點(diǎn)

作業(yè)成本管理將成本發(fā)生的原因和結(jié)果作為成本控制的重點(diǎn)，他根據(jù)成本的因果關(guān)系將間接費(fèi)用算入在內(nèi)，且拓寬了成本核算的范圍，將成本涉及到除產(chǎn)品之外的對(duì)象（如顧客、銷售渠道等），大大提高了成本信息核算的準(zhǔn)確性。他將作業(yè)作為成本管理的核心，將成本動(dòng)因視為媒介，通過跟蹤反映企業(yè)全部作業(yè)活動(dòng)，進(jìn)一步展示出了服務(wù)和產(chǎn)品本身的獲利能力。這種管理思維從根源上尋找降低成本的方向，他將作業(yè)中心成本和獲利能力有機(jī)的聯(lián)系起來，是一種極為科學(xué)的成本管理觀念。

作業(yè)成本管理也不是完美無缺，它也存在著缺點(diǎn)與不足，主要表現(xiàn)在：此外，作業(yè)成本管理法需要進(jìn)行大量的資料處理，對(duì)企業(yè)成本信息的記錄和處理能力有較高的要求，這就需要企業(yè)具備強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)來保障，花費(fèi)成本較高。作業(yè)成本法中對(duì)作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)的確定上有一定的主觀性，企業(yè)要想完全精確的核算出企業(yè)的成本基本是不可能。作業(yè)成本管理注重的是企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)過程，屬于事中管理與監(jiān)督，對(duì)于產(chǎn)品進(jìn)入制造領(lǐng)域之前的事前預(yù)測(cè)與規(guī)劃尚顯單薄。

（二）質(zhì)量成本管理

1.質(zhì)量成本管理的基本思想

產(chǎn)品的質(zhì)量對(duì)企業(yè)來說是一個(gè)至關(guān)重要的因素。加強(qiáng)質(zhì)量管理，可以增強(qiáng)客戶的認(rèn)可度，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。質(zhì)量成本管理以追求最低限度的質(zhì)量成本水平為目的，它注重通過零缺陷管理，在降低質(zhì)量成本的同時(shí)不影響企業(yè)利潤(rùn)的增加，即從兩條途徑：降低質(zhì)量成本和提升企業(yè)利潤(rùn)來改進(jìn)企業(yè)質(zhì)量。

2.質(zhì)量成本管理的優(yōu)缺點(diǎn)

質(zhì)量成本管理通過質(zhì)量這一指標(biāo)改進(jìn)了企業(yè)的成本管理，它將經(jīng)濟(jì)和技術(shù)密切連接起來，貫穿到現(xiàn)代企業(yè)成本管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，從成本管理新的角度進(jìn)一步優(yōu)化了企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程。轉(zhuǎn)變了技術(shù)部門只重質(zhì)量提升而忽視降低成本、財(cái)務(wù)部門只重縮減成本忽視技術(shù)提升的片面認(rèn)識(shí)，促進(jìn)了雙方的協(xié)作。但質(zhì)量成本管理在企業(yè)內(nèi)部不能是獨(dú)立存在的管理系統(tǒng)，它只有與前期的設(shè)計(jì)成本、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、最終的銷售成本等結(jié)合在一起，才能組成完整的、準(zhǔn)確的企業(yè)成本信息。

（三）戰(zhàn)略成本管理

1.戰(zhàn)略成本管理的基本思想

戰(zhàn)略成本管理旨在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)為了增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和提升企業(yè)的戰(zhàn)略地位，從更高的角度——戰(zhàn)略角度對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行管理。戰(zhàn)略成本管理取決于企業(yè)內(nèi)部對(duì)戰(zhàn)略定位的分析，前者要服務(wù)于后者。戰(zhàn)略定位的關(guān)鍵在于面對(duì)變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境，要及時(shí)、準(zhǔn)確的識(shí)別與動(dòng)態(tài)調(diào)整，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)條件下確立成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)缺點(diǎn)

戰(zhàn)略成本管理跳出了傳統(tǒng)成本管理的局限性，是多角度、全方位的先進(jìn)成本管理模式。它注重對(duì)企業(yè)外部環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，重視企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)地位，追求不斷降低的企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和環(huán)境。戰(zhàn)略成本管理從戰(zhàn)略的角度對(duì)企業(yè)的組織、資源、人員等進(jìn)行審視，為企業(yè)管理者提供了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的、內(nèi)部和外部的成本信息，是一種理想的成本管理模式。但戰(zhàn)略成本管理法仍不夠成熟，自身缺乏系統(tǒng)性。它需要企業(yè)的成本管理者具備非常強(qiáng)烈的戰(zhàn)略定位意識(shí)，現(xiàn)實(shí)中實(shí)施起來存在著很大的難度。

四、總結(jié)

隨著市場(chǎng)環(huán)境的日益變化，企業(yè)成本管理變得越來越復(fù)雜，企業(yè)為了加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)又不得不加強(qiáng)成本管理，降低成本必須依靠科學(xué)的管理方法，只有把現(xiàn)代企業(yè)成本管理模式與實(shí)踐有效地結(jié)合起來，才能不斷促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)企業(yè)可以針對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)、資源情況適當(dāng)引入西方先進(jìn)成本管理模式，但在引入管理模式時(shí)不應(yīng)該僅局限于形式，應(yīng)重視思想的引入，并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和實(shí)際操作加以改造應(yīng)用。

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（作者單位：鄭州市第一人民醫(yī)院）