李靜

摘 要：隨著國家的戰(zhàn)略調(diào)整，中國施工企業(yè)積極拓展海外業(yè)務(wù)，在海外的工程承包業(yè)務(wù)將大量增加。文章以波蘭政府炒掉已施工三年的中國海外公司，重新聘用歐洲建筑商來完成公路施工，現(xiàn)在要求釋放工程履約保證金為例，說明由于風(fēng)土人情與政府管理方式的不同，海外管理技能和財務(wù)要求的不同，需要采取不同方式強化海外項目的合同、預(yù)算、財務(wù)管理。通過聘請當(dāng)?shù)匾?guī)模、影響較大的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所，提供所需要的專業(yè)服務(wù)以及國際稅收協(xié)定，來規(guī)避海外市場的高風(fēng)險，合理避稅，更好地利用國外的資源和市場，提升企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：海外工程 合同 預(yù)算 財務(wù)管理 國際稅收協(xié)定

中圖分類號：F234.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-149-02

中國政府鼓勵本國企業(yè)“走出去”，更好地利用國外的資源和市場，拓展海外業(yè)務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，提升競爭力。隨著國家的戰(zhàn)略調(diào)整，在海外的工程承包業(yè)務(wù)將大量增加，即使越來越多的國家采用國際通行的會計準(zhǔn)則，但不同國家，會計制度、稅收法律甚至環(huán)保要求總會存在差異，并且隨著社會的快速變革，發(fā)生著日新月異的變化。海外管理技能和財務(wù)要求的不同，使得我們要思索如何強化海外項目的預(yù)算與合同管理，如何加強海外工程承包項目的財務(wù)管理，我國稅務(wù)機關(guān)對于海外工程項目有哪些規(guī)定。

一、作為財務(wù)控制的重要手段，首先應(yīng)強化海外項目的合同管理和預(yù)算管理。

1.鑒于國外工程的風(fēng)土人情與政府管理方式的不同，導(dǎo)致海外市場的高風(fēng)險，都需要企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的合同評審流程，尤其是考慮到訴訟仲裁談判的可能性，關(guān)于合同中的付款條款、賠償條款、備注等的復(fù)雜性，就需要商務(wù)部門和法律事務(wù)部門密切配合。

下面簡要剖析一下作為中國第一家在歐洲獲得大型高速公路項目的公司兵敗波蘭的原因，即中國海外工程有限責(zé)任公司(下稱中國海外)。中國海外第一次受雇全權(quán)負(fù)責(zé)一個歐盟國家的一項復(fù)雜工程，包括在嚴(yán)格的監(jiān)管之下負(fù)責(zé)設(shè)計、融資和建設(shè)。因規(guī)劃不力、嚴(yán)格監(jiān)管、成本高于預(yù)期等原因，歷時三年，現(xiàn)在波蘭政府炒掉了中國海外，聘用歐洲建筑商來完成公路施工。波蘭國道及高速公路總局已提起訴訟，試圖得釋放約3700萬美元的工程履約保證金來抵消成本的增加。

（1）首先，歐盟就是一切以合同為準(zhǔn)。中國海外計劃解決索賠事宜，重新啟動建設(shè)并尊重合同條款。但該項交易不能重新協(xié)商，因為歐盟規(guī)定禁止調(diào)整公共采購合同。

（2）其次，類似于青蛙通道的工程環(huán)保等要求在歐洲是標(biāo)準(zhǔn)配置，對該類細(xì)節(jié)的忽視導(dǎo)致實際施工比想象中困難，成本預(yù)算錯誤。

（3）最后，由于不懂得監(jiān)管和備存紀(jì)錄在西方公共工程項目中的重要性，“文件不足以證明施工質(zhì)量”而導(dǎo)致付款延遲。

由此可以看出，為降低風(fēng)險，要盡量避免粗線條的沿用國內(nèi)項目的管理辦法，規(guī)范合同審批、簽訂流程，由法律事務(wù)部門最終審核。在交付過程中，要使付款點對應(yīng)工程交付過程中所設(shè)置的交“鑰匙”點，要有相關(guān)各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人簽字。

2.資金預(yù)算的決策權(quán)落實在內(nèi)部管理的高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。通過對預(yù)算調(diào)整的審批，國內(nèi)企業(yè)也能及時掌握海外項目的各種動態(tài)，及時做出反應(yīng)。

隨著進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作，將資金預(yù)算管理與資金適時監(jiān)控相結(jié)合，及時準(zhǔn)確地反映資金運行狀況和風(fēng)險，應(yīng)對危機、防范和化解資金活動相關(guān)風(fēng)險。子分公司通過將資金集中管理與預(yù)算密切結(jié)合，堅持“收支兩條線”管理制度，加強對工程的管控，提高資金集中度和資金使用效率。

海外項目更需要利用信息技術(shù)在關(guān)鍵環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點上減少人為操縱因素，及時準(zhǔn)確地反映資金運行狀況和風(fēng)險。通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督，可以比較分析內(nèi)部各單位未完成資金預(yù)算的成因，并針對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。

同時，將管理人員的績效管理與預(yù)算管理緊密結(jié)合，這樣才能確保預(yù)算得到真正落實，全面提升經(jīng)營管理水平。從而進(jìn)一步提高決策的科學(xué)性與資金管理的及時性，優(yōu)化資源配置，深化資金集中管理。

二、海外工程項目的財務(wù)管理著重從如下幾方面著手

1.首先，必須明確，海外項目財務(wù)會計人員對國內(nèi)企業(yè)負(fù)責(zé)，而不是只對海外項目經(jīng)理負(fù)責(zé)。在明確職責(zé)的基礎(chǔ)上，制定清晰的管理制度，健全財務(wù)等管理機構(gòu)，劃分財務(wù)人員權(quán)限、明確財務(wù)決策程序等，是強化財務(wù)管理的先決條件。

2.鑒于目前規(guī)范海外項目運作的法規(guī)相對缺乏，按照公司相關(guān)資金管理實施細(xì)則、公司對于財務(wù)管理制度的要求，以及其他海外資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，財務(wù)主任與出納對于項目的資金收入、使用情況進(jìn)行分工、監(jiān)督、管理，確保不相容崗位相分離。按照內(nèi)部層級的隸屬關(guān)系，不同責(zé)任人應(yīng)在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)真實性，金額準(zhǔn)確性，收款申請人提交的票據(jù)或證明的合法性，從而嚴(yán)格監(jiān)督資金支付業(yè)務(wù)。即用款申請要載明用途、時間、金額，經(jīng)辦人員簽章等事項，依次由經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批簽章。財務(wù)部門復(fù)核憑證上制單、出納、審核、主管等簽章是否齊全。附件符合憑證內(nèi)容要求。

3.施工企業(yè)的施工現(xiàn)場主要采用架子隊管理模式，架子隊按照“管理有效，監(jiān)控有力，運作高效”的原則組建，當(dāng)然財務(wù)部門的設(shè)立也要簡潔高效。海外項目具有經(jīng)濟(jì)誘惑巨大，高風(fēng)險的特點，需要提高風(fēng)險意識，加大監(jiān)督管控力度，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全，必須設(shè)置專職財務(wù)主任一名。同時為減少財務(wù)風(fēng)險，按照不相容崗位相分離的原則設(shè)置出納一名。為降低管理成本，出納可由項目部其他人員兼職，完成出納崗位工作即可。但以下工作必須分離：出納與業(yè)務(wù)單位核對賬務(wù)，出納與領(lǐng)取復(fù)核銀行對賬單，出納與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，會計記錄與庫房管理員等等，這些都是不相容職務(wù)。如果不實行相互分離的措施，由同一人處理，既容易發(fā)生錯誤，又增加了掩飾錯誤與舞弊的風(fēng)險。

由于機構(gòu)人員少，無法分離某些不相容職務(wù)時，要制定切實可行的替代措施，以形成有力的內(nèi)部牽制關(guān)系，例如定期或者不定期抽查、盤點，強制性休假、崗位輪換等。財務(wù)人員回國休假期間，為避免產(chǎn)生不符合內(nèi)控要求的現(xiàn)象，要安排崗位輪換，做好工作安排。

4.除對海外項目進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制外，更應(yīng)著重進(jìn)行財務(wù)控制，其核心就是財務(wù)集中管理。而財務(wù)集中的核心又是資金的集中管理。應(yīng)根據(jù)海外項目當(dāng)?shù)氐木唧w情況，借助集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的會計軟件，并充分利用國際銀行高效的電子銀行系統(tǒng)，實施統(tǒng)收統(tǒng)支或現(xiàn)金集合庫等方式，以達(dá)到資金聚而不死、風(fēng)險最小的理想狀態(tài)。

辦理對公資金業(yè)務(wù)，如果業(yè)主指定銀行，則按照該銀行規(guī)定辦理開戶等手續(xù)即可；如果業(yè)主未指定，由于溝通等方面原因首選中資銀行。如果中國銀行、建設(shè)銀行、工商等中資銀行均未在該地開設(shè)分支機構(gòu)，需要視項目到銀行所在城市的距離以及交通、安全等情況進(jìn)行選擇。收支兩條線管理，資金脈絡(luò)清晰。資金來源收入賬戶A，支出賬戶至少兩個，支出賬戶B管理項目的工程清算等，支出賬戶C管理項目內(nèi)部經(jīng)費備用金，款項支付的審核審批權(quán)限可參照該規(guī)定，便于對賬審計。

5.為員工辦理兩張銀行卡，一張用于支付國內(nèi)工資，一張用于支付報銷國內(nèi)外費用福利費卡，便于支付核對工資稅金社會保險基數(shù)等等，也便于員工個人使用。

首先，由于對所在國的治安經(jīng)濟(jì)情況不了解，即使治安相對較好，員工也盡量不要隨身攜帶大筆現(xiàn)金。因為MasterCard VISA Card等都是世界上最受歡迎的信用卡，可以全球適用，所以辦理銀行卡不僅要有銀聯(lián)標(biāo)志，還要有上述標(biāo)記，可使用取款機或者刷卡機的范圍會擴(kuò)大。

其次，該費用報銷銀行卡可與銀行協(xié)商為員工統(tǒng)一辦理為信用卡，則可以利用信用卡30～40天的還款期，規(guī)定每月統(tǒng)一報銷1～2次，在銀行規(guī)定還款日前將報銷金額存入員工卡中，通過無償使用銀行資金提高公司資金利用效率，同時通過統(tǒng)一報銷時間，規(guī)范報銷工作流程，提高財務(wù)工作效率。

另外，外國公民居留，所在國要求各有不同。例如烏克蘭需要辦理醫(yī)療保險，人年均約300美金；醫(yī)藥供應(yīng)不足，藥費貴。有130多個民族，多種宗教，由于民族文化的差異，歐洲國家有著西方人關(guān)于數(shù)字、顏色、花卉及動物的許多共同忌諱，需要多方了解。由于很多歐美國家食品、日用品價格比我國高出約1～5倍，這就需要在支付員工海外基本生活津貼時結(jié)合稅收協(xié)定予以考慮。

6.鑒于當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)蕭條，匯率波動較大。如果僅僅是出口收匯，問題不大；如果采購還有國際的物料，那么要注意還款期限等事項。在《中鐵會計核算手冊2011》中對于外幣折算有明確規(guī)定：1.新增交易幣種向總公司財務(wù)部報備。２.參照中國銀行外匯牌價。３.外幣報表折算匯率選擇的規(guī)定。４.即期匯率與會計交易的處理。

三、了解所在國相關(guān)的財務(wù)知識、會計制度與法律規(guī)定，關(guān)注制度性差異和技術(shù)性差異

1.海外項目的核算和業(yè)務(wù)處理方法須滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)等主管部門的要求，提供符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的財務(wù)信息。可以聘請當(dāng)?shù)匾?guī)模、影響較大的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所提供所需要的專業(yè)服務(wù)。

2.根據(jù)會計制度的異同，調(diào)整并編制合乎國內(nèi)企業(yè)要求的財務(wù)報告和財務(wù)事項說明。因報表統(tǒng)計口徑并不一樣，而各行業(yè)的差異也更明顯，如固定資產(chǎn)折舊年限的認(rèn)定、權(quán)益作為資產(chǎn)投資、合并納稅等方面,客觀上給海外項目造成了一些麻煩。結(jié)合國際稅收協(xié)定，如果所購置固定資產(chǎn)符合加速原因等條件，可在該項目期間全部進(jìn)入成本，以減免企業(yè)所得稅。

3.我國政府日益關(guān)注稅收問題。我國已經(jīng)與烏克蘭等多個國家簽訂了國際稅收協(xié)定，避免雙重征稅。由于在我國境外發(fā)生的應(yīng)稅行為不征收流轉(zhuǎn)稅，在現(xiàn)行條件下，“走出去”的企業(yè)需要繳納的主要稅種是企業(yè)所得稅。

境外減免稅，應(yīng)區(qū)別不同情況，按照有關(guān)條例和實施細(xì)則的規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)處理。要充分理解稅收抵免與稅收饒讓的政策，為企業(yè)降低成本。按照中國居民享受協(xié)定待遇規(guī)定，為員工個人謀取福利，合理合法避稅。同時需要注意，中國公民從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)依個人所得稅法的規(guī)定計算繳納稅款。

我國企業(yè)到境外投資在對方國家執(zhí)行稅收協(xié)定時涉及的具體稅種，可查閱國家稅務(wù)總局OECD28個成員國稅制情況。不包括在其中的國家，則需要進(jìn)一步與該國當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)、審計、銀行、法律等相關(guān)部門溝通，才能真正有效地做好海外項目的管控工作。

總之，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，隨著跨國巨頭企業(yè)進(jìn)入我國市場，中西經(jīng)濟(jì)文化日益融合，我國施工企業(yè)也必須走出國門，在適應(yīng)中提高改進(jìn)自己，開拓國際建筑市場。

參考文獻(xiàn)：

1.中華人民共和國財政部，中國證券監(jiān)督管理委員會，中華人民共和國審計署，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會，中國保險監(jiān)督管理委員會制定，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范2010.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010

2.全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，高級會計實務(wù)科目考試大綱.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011

3.中國中鐵財務(wù)部.中國中鐵會計核算手冊2011.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011

（作者單位：中鐵三局集團(tuán)第四工程有限公司審計部 北京 102300）

（責(zé)編：李雪）