王曉梅

摘要：本文通過分析醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義，說明加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性，結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題，對(duì)完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)提出了一些粗淺的看法。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問題；探討

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院現(xiàn)代化管理的重要組成部分，是為保證醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整、促進(jìn)有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序規(guī)范的總稱。

它涉及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，主要包括預(yù)算控制、收入控制、支出及成本費(fèi)用控制、貨幣資金控制、藥品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、采購(gòu)與付款控制、對(duì)外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)信息應(yīng)用控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)，離開了它，管理也就無從談起。

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義

（一）促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是根據(jù)國(guó)家的政策和法律法規(guī)而制定的，是政策、法律、法規(guī)在醫(yī)院管理中的具體體現(xiàn)， 它要求醫(yī)院必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以加強(qiáng)各環(huán)節(jié)有效的監(jiān)督和控制，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合國(guó)家的方針、政策、法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行嚴(yán)格的審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、損失浪費(fèi)等不法行為，并及時(shí)采取有效措施予以糾正，使醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有組織、有秩序地進(jìn)行.

（二）促進(jìn)維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整。資產(chǎn)安全完整是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，資產(chǎn)管理貫穿于醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制包括了防范資金挪用、防范非法占用和實(shí)物資產(chǎn)被盜，并進(jìn)一步拓展到關(guān)注資產(chǎn)效能，充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)作用。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并采取嚴(yán)格的控制措施，例如不相容職務(wù)的分離，就形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系，可防止舞弊行為，從而促進(jìn)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)作用。

（三）促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量。真實(shí)、可靠、完整與合法的會(huì)計(jì)資料是了解真實(shí)情況，做出科學(xué)決策的依據(jù)。可幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確把握醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況，從而做出正確的決策。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門通過在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取制度約束、程序控制、手續(xù)控制等專業(yè)手段，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)記錄的正確和完整，從而幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策。

（四）促進(jìn)提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率和效果。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以清楚劃分財(cái)務(wù)及其他相關(guān)部門的職責(zé)分工，明確責(zé)權(quán)利，形成有效的職工激勵(lì)制度，提高工作效率，加強(qiáng)工作責(zé)任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序、高效地運(yùn)行，最終達(dá)到以較少投入獲取較大的產(chǎn)出，取得良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，認(rèn)識(shí)上存在偏差。重發(fā)展、重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)，輕財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)象比較普遍。目前，我國(guó)多數(shù)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)都是醫(yī)療方面的骨干專家，但在財(cái)務(wù)管理方面，財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)不足，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱不乏其人，有的單位領(lǐng)導(dǎo)在處理內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題時(shí)認(rèn)識(shí)上有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來，工作中遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，造成違章違規(guī)，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠健全。近年來，國(guó)家加大了對(duì)醫(yī)療單位審計(jì)和財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查，報(bào)刊上不時(shí)有違法犯罪案件的披露：如醫(yī)院收費(fèi)人員、財(cái)務(wù)人員或個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)利用職務(wù)之便，鉆制度不健全、不嚴(yán)密的空子，謀取個(gè)人私利；有的利用采購(gòu)藥品、醫(yī)用耗材、醫(yī)療設(shè)備以及工程項(xiàng)目招、投標(biāo)等業(yè)務(wù)損公肥私，收受回扣，中飽私囊。這些都暴露出一些醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理不完善，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全、監(jiān)督管理不到位的真實(shí)現(xiàn)狀。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，一部分會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，法律意識(shí)薄弱。會(huì)計(jì)人員在相當(dāng)部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)中沒有得到應(yīng)有重視，在醫(yī)療業(yè)務(wù)部門，甚至在單位領(lǐng)導(dǎo)心目中，會(huì)計(jì)人員不過就是報(bào)賬、記賬、算賬，兼發(fā)工資獎(jiǎng)金等。特別是在基層醫(yī)院，會(huì)計(jì)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少、職稱晉升機(jī)會(huì)少，長(zhǎng)此以往，會(huì)計(jì)人員得不到應(yīng)有的重視和鍛煉，相當(dāng)部分會(huì)計(jì)人員知識(shí)老化，專業(yè)技能單一，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次。

（四）內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮不足。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。但目前，我國(guó)多數(shù)基層醫(yī)院內(nèi)部控制體系中缺乏獨(dú)立的審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)往往與紀(jì)檢監(jiān)察部門掛靠在一起，由醫(yī)院內(nèi)部黨辦或紀(jì)檢人員負(fù)責(zé)執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，對(duì)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德方面的要求都比較高，由非專業(yè)人員負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，直接后果就是醫(yī)院監(jiān)督流于形式，內(nèi)部控制有效性無法得到保障。

四、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的思考

（一）樹立和強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)。要組織醫(yī)院不同崗位人員認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識(shí)與方法，不斷對(duì)內(nèi)部控制的體系建設(shè)進(jìn)行完善和優(yōu)化，要從思想觀念及管理理念上對(duì)內(nèi)部控制問題進(jìn)行重視。醫(yī)院各個(gè)層級(jí)的人員，上到院長(zhǎng)下到各部門、科室的負(fù)責(zé)人、直至每一個(gè)普通職工，都對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行者和實(shí)施者。健立健全財(cái)務(wù)部門崗位責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確、不相容職務(wù)相互分離、各崗位之間相互制約的完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，是貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的要求，也是健全醫(yī)院內(nèi)部控制的需要。按照《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制等多個(gè)方面，針對(duì)醫(yī)療單位特點(diǎn)，著重以下幾個(gè)方面:

1.做好授權(quán)批準(zhǔn)控制。建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度, 明確規(guī)定審批權(quán)限、審批程序以及審批人員的責(zé)任，對(duì)日常財(cái)務(wù)開支實(shí)行逐級(jí)逐筆簽字的財(cái)務(wù)審批制度，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的支付要有經(jīng)手人、證明人及領(lǐng)導(dǎo)人簽字。財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真審核,在確認(rèn)原始憑證真實(shí)、完整、合法、簽批手續(xù)齊全后辦理付款手續(xù)，對(duì)于不符合要求的原始憑證有權(quán)退回。對(duì)重大項(xiàng)目、大額資金使用，必須按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w審批或者聯(lián)簽制度。

2.做好票據(jù)管理控制。指定專人負(fù)責(zé)票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、回收、核銷工作，建立登記簿，嚴(yán)格登記管理制度。領(lǐng)用部門也要實(shí)行專人領(lǐng)用,專人保管。票據(jù)使用按號(hào)碼順序領(lǐng)用，回收時(shí)按號(hào)碼順序排列,便于檢查核對(duì)。建立各項(xiàng)收入與票據(jù)存根的審查核對(duì)制度，確保收入真實(shí)完整。財(cái)務(wù)部門定期對(duì)使用過的票據(jù)進(jìn)行抽查，重點(diǎn)檢查使用號(hào)碼是否連號(hào)，作廢發(fā)票是否齊全，退費(fèi)手續(xù)是否嚴(yán)密，保證票據(jù)的安全使用，杜絕漏洞的產(chǎn)生。

3.做好退費(fèi)管理控制。各項(xiàng)退費(fèi)必須提供繳費(fèi)憑據(jù)及相關(guān)證明，核對(duì)原始憑證和原始記錄，嚴(yán)格審批權(quán)限，完備審批手續(xù)，做好相關(guān)憑證的保存和歸檔工作。第一，對(duì)門診、住院的藥品、檢查治療退費(fèi)，必須提供原始發(fā)票、藥品處方或檢查治療單，經(jīng)藥房或檢查治療科室人員及收費(fèi)、住院處負(fù)責(zé)人審批簽注退款理由，經(jīng)財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人或授權(quán)人員審查簽字后，分別交門診收費(fèi)處或住院處負(fù)責(zé)人辦理退款手續(xù)，并存檔。第二，對(duì)住院預(yù)收醫(yī)療款，除正常出院結(jié)算退費(fèi)外，一般不予退款。確需退款，由病人或授權(quán)人提供有效身份證明并在原預(yù)收醫(yī)療款收據(jù)簽字，經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或授權(quán)人審批后方能退款。

4.固定資產(chǎn)控制。建立健全固定資產(chǎn)管理制度和崗位責(zé)任制，不相容職務(wù)相分離；建立固定資產(chǎn)購(gòu)建論證制度，加強(qiáng)立項(xiàng)、預(yù)算、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制，確保購(gòu)建過程公開透明，降低購(gòu)建成本；加強(qiáng)固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制，驗(yàn)收合格方可交付使用，辦理結(jié)算；固定資產(chǎn)的購(gòu)建、變動(dòng)、驗(yàn)收按規(guī)定的程序，按管理權(quán)限逐級(jí)審核報(bào)批后執(zhí)行，固定資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置，資產(chǎn)處置的收入要按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行收支兩條線管理；完善清查盤點(diǎn)制度，年度終了前，需進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，做到帳帳相符、帳實(shí)相符、賬卡相符，保障固定資產(chǎn)的真實(shí)、安全和完整。

5.加強(qiáng)藥品、庫(kù)存物資的控制。建立健全藥品及庫(kù)存物資管理制度和崗位責(zé)任制，不相容職務(wù)相分離；納入政府采購(gòu)和藥品集中招標(biāo)采購(gòu)范圍的，必須按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；嚴(yán)格按《醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、保管、出庫(kù)、調(diào)配、使用；健全藥品及庫(kù)存物資缺損、報(bào)廢、失效的控制制度和責(zé)任追究制度；月末盤存時(shí)，財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門要派人監(jiān)盤，保證帳實(shí)相符。

（三）提高人員素質(zhì)，保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行。制度執(zhí)行的效率和效果離不開執(zhí)行的部門及人員。在實(shí)際工作中，一是要嚴(yán)把用人關(guān)，加強(qiáng)對(duì)重要崗位管理人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)。二是多層次、全方位地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握新的專業(yè)知識(shí)，使其知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，這是有效發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的重要條件。三是對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期的換崗制度，以便達(dá)到牽制、監(jiān)督的目的。

（四）加快內(nèi)部控制監(jiān)督檢查體系的優(yōu)化。有效的監(jiān)督體系是對(duì)于保證醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的基本需求，建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或指定專職人員具體負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，定期對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制工作進(jìn)行檢查和考核；還可聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立健全及實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)重大缺陷提出書面報(bào)告，促進(jìn)采取有效措施，改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度。

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