康蘭敏

摘要：金融企業(yè)會計風(fēng)險是金融風(fēng)險中的重中之重。本文通過對金融企業(yè)會計風(fēng)險的概念、形成原因以及防范措施進(jìn)行了探討,就如何建立健全適應(yīng)金融企業(yè)經(jīng)營要求的會計制度體系,加強金融企業(yè)運行過程監(jiān)控、強化金融企業(yè)會計電算化系統(tǒng)風(fēng)險控制、提高金融企業(yè)會計人員的政策水平，加快金融企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展等方面提出了建議。

關(guān)鍵詞：金融會計風(fēng)險；原因；表現(xiàn)形式；建議

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，金融在社會經(jīng)濟發(fā)展中處于特殊的地位，有著不可替代的作用。金融體系的安全、高效、穩(wěn)健運行，對經(jīng)濟全局的穩(wěn)定和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。在諸多防范金融風(fēng)險的措施之中，加強金融會計工作，完善會計內(nèi)控制度，規(guī)范會計行為極其重要。金融會計貫穿于防范風(fēng)險的全過程，是防范金融風(fēng)險不可或缺的屏障。所謂金融會計風(fēng)險，就是金融機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。

一、金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）外部原因

1、競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境

我國的經(jīng)濟環(huán)境已由過去的計劃經(jīng)濟模式逐步走向市場經(jīng)濟模式。在市場化的進(jìn)程中，市場經(jīng)濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如:市場存在著不公平的競爭，市場的約束機制缺乏等等。目前，從我國的情況看，社會平均利潤率尚未形成，而金融機構(gòu)的賬面投資回報率又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機構(gòu)劇增。大量增加的金融機構(gòu)，雖有利于市場效率的提高和社會性平均利潤率的形成，但違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風(fēng)險日趨增大。

2、不完善的金融管理模式

嚴(yán)格地說，即使在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風(fēng)險控制在較低水平。但我國現(xiàn)階段的金融管理模式，仍有一些欠缺。其一，在宏觀監(jiān)管方面，還需強化各銀行按市場規(guī)則公平競爭。因為，地方政府的保護(hù)措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優(yōu)勢。另外，對于部分銀行以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為，宏觀監(jiān)管也缺乏有效性，表現(xiàn)為僅停留在事后管理的狀態(tài)，從而難以達(dá)到防范風(fēng)險的目的。

（二）內(nèi)部原因

1、會計人員職業(yè)道德素質(zhì)較低。近年來我國金融業(yè)迅速發(fā)展,分支機構(gòu)和經(jīng)營網(wǎng)點增長較快,在短時期內(nèi)吸收了大量的會計工作人員,會計人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊,有些會計人員受拜金主義和個人主義思想侵蝕,經(jīng)不起金錢的誘惑,參與犯罪,給國家和企業(yè)造成巨大經(jīng)濟損失。

2、相對落后的會計運作手段

現(xiàn)代銀行的發(fā)展，要求現(xiàn)代會計手段的配套?，F(xiàn)代會計手段一方面表現(xiàn)在會計電算化的形式上，另一方面表現(xiàn)在會計核算監(jiān)督制度優(yōu)化的內(nèi)容上。但在目前我國銀行業(yè)，會計電算化仍較落后，應(yīng)用程度不高，覆蓋面不廣，會計軟件的開發(fā)跟不上實踐的需要。在會計核算監(jiān)督制度上，也需要進(jìn)一步完善，不能僅停留在滿足事中、事后算賬的水平上，而應(yīng)該具備事中控制和事后控制的能力。這樣才能有效減少銀行風(fēng)險的發(fā)生。

二、金融企業(yè)會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

1.失真信息誤導(dǎo)帶來的風(fēng)險。一方面,金融企業(yè)進(jìn)行的一切業(yè)務(wù)活動都要通過會計信息來反映。有些金融企業(yè)為了維護(hù)自身的利益,對會計信息做手腳,致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分,掩蓋了資產(chǎn)的質(zhì)量風(fēng)險,影響到對金融企業(yè)經(jīng)營狀況的客觀評價。另一方面,會計部門未能充分發(fā)揮會計管理職能及時向領(lǐng)導(dǎo)層提供決策需要的反饋信息,甚至未能通過核算分析及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題,導(dǎo)致決策失誤。目前,會計部門普遍沒有制定風(fēng)險量化監(jiān)測指標(biāo)體系,參與決策職能形同虛設(shè),無助于決策科學(xué)化、周密化,一旦決策失誤損失將無法彌補。

2核算方法、支付結(jié)算失控帶來的風(fēng)險。金融企業(yè)會計核算方法主要包括會計科目與會計賬簿設(shè)置、記賬方法的應(yīng)用,會計憑證的編制和審核,賬務(wù)組織和賬務(wù)處理程序以及會計報表的編制等。它是金融企業(yè)核算方法的基礎(chǔ)和賬務(wù)的基本程序,也是金融企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素之一。如果會計核算方法不當(dāng),核算程序不規(guī)范,核算質(zhì)量不高,就容易發(fā)生風(fēng)險。因此,所有金融風(fēng)險都與某個會計核算環(huán)節(jié)有關(guān),會計核算直接與風(fēng)險發(fā)生聯(lián)系。目前,隨著經(jīng)濟活動的日益增多,支付結(jié)算業(yè)務(wù)也給金融企業(yè)帶來了諸多風(fēng)險。如使用違規(guī)、違法票據(jù),票據(jù)填寫不清,操作失誤,以及對處理票據(jù)糾紛依據(jù)的法律、規(guī)定理解不統(tǒng)一等等。

3. 結(jié)算數(shù)據(jù)虛假、操作失誤帶來的風(fēng)險。首先,結(jié)算是會計工作的重要環(huán)節(jié),通過辦理結(jié)算能夠綜合反映業(yè)務(wù)情況、全面反映財務(wù)狀況與經(jīng)營成果以及利潤的實現(xiàn)狀況等。結(jié)算風(fēng)險最主要的表現(xiàn)形式是結(jié)算數(shù)據(jù)虛假,如有的單位為了某種需求,需要會計部門在結(jié)算報表中,虛增利潤或虛減利潤,搞賬外賬達(dá)到暗留利潤等目的。這些數(shù)據(jù)的不真實都會給本單位、上級單位及國家財產(chǎn)帶來風(fēng)險。其次,在操作過程中,經(jīng)辦人員面對大量的結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金、密押、印章、重要空白憑證、有價單證等,如果責(zé)任心和法制觀念不強就可能因工作失誤而造成巨大的風(fēng)險。

4. 聯(lián)行失誤帶來的風(fēng)險。聯(lián)行業(yè)務(wù)是金融部門資金匯劃和清算的總樞紐,也是辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的主要手段。聯(lián)行工作不認(rèn)真,就會發(fā)生錯發(fā)、誤發(fā)、漏發(fā)、遲發(fā),不僅會延長資金在途時間,還會給不法分子套用聯(lián)行資金以可乘之機。

5. 外匯會計帶來的風(fēng)險。當(dāng)前,隨著金融企業(yè)國際業(yè)務(wù)的發(fā)展,外資銀行在國內(nèi)機構(gòu)的增設(shè),金融企業(yè)外匯業(yè)務(wù)的份量也越來越大,因而使得金融企業(yè)會計必須把外匯會計放到重要位置。外匯會計的風(fēng)險除了具有一般金融企業(yè)會計的風(fēng)險之外,還會因匯率的變動,對辦理國際貿(mào)易和非貿(mào)易結(jié)算引起的人民幣和各種外匯資金的轉(zhuǎn)帳過程及其結(jié)果產(chǎn)生風(fēng)險。

6. 管理不完善、監(jiān)督乏力帶來的風(fēng)險。管理方面,首先,由于金融企業(yè)主管部門對規(guī)章制度、操作規(guī)程制訂不完善,各項制度的執(zhí)行配套設(shè)施不夠,而影響到業(yè)務(wù)運作和服務(wù)質(zhì)量;其次,金融企業(yè)會計主管部門按全新的形式對勞動組織與賬務(wù)組織實行最優(yōu)化設(shè)置;再者,會計工作人員的勞動強度過大,待遇不公正、獎懲不明等,這些情況都會使金融企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險。

7. 人員素質(zhì)不高帶來的風(fēng)險。由于會計人員的學(xué)識、專業(yè)和職業(yè)道德總體素質(zhì)不高形成服務(wù)態(tài)度不佳、工作質(zhì)量不高、操作行為不規(guī)范,甚至品質(zhì)惡劣,使得會計事故和經(jīng)濟案件發(fā)生,導(dǎo)致金融企業(yè)信譽和資金受損。

三、金融企業(yè)會計風(fēng)險防范及應(yīng)采取的措施

（一） 建立健全適應(yīng)金融企業(yè)經(jīng)營要求的會計制度體系

在防范與化解金融企業(yè)會計風(fēng)險的過程中,要充分發(fā)揮會計管理職能,切實運用現(xiàn)代管理會計的理論與方法,對金融企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營，建立適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型金融企業(yè)會計新體系。首先,要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體系,全面整頓會計工作秩序,加強會計基礎(chǔ)工作,積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現(xiàn)象,切實提高會計核算質(zhì)量，更好的防范金融企業(yè)會計風(fēng)險。其次,要盡快實施統(tǒng)一的會計管理體制,杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。只有盡快實現(xiàn)金融機構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計管理體制,才能有效地遏制違規(guī)和賬外經(jīng)營,有效地防范和化解金融企業(yè)會計風(fēng)險。

（二）加強和改善金融會計的信息

揭示與披露系統(tǒng)離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時、可靠、完整的會計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應(yīng)就其真實性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，銀行在接受貸款申請時，應(yīng)強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。第三，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補充會計信息。

（三）著力構(gòu)建全面有效的金融會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)

金融會計風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督，主要應(yīng)包括對金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核事中監(jiān)督，主要應(yīng)包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應(yīng)將上述反映金融風(fēng)險的一系列指標(biāo)，作為需要考核的責(zé)任指標(biāo)落實到各有關(guān)責(zé)任部門。會計部門要與其它職能部門一道建立起對金融風(fēng)險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，隨時將來自各方面反映金融風(fēng)險的各項指標(biāo)與金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的警戒值相對比，并及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號，敦促并監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取修正措施，以確保銀行經(jīng)營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量避免與減少金融風(fēng)險所帶來的損害。

（四）強化金融企業(yè)會計電算化系統(tǒng)風(fēng)險控制,推行責(zé)任會計

推行責(zé)任會計是防范金融企業(yè)會計風(fēng)險的有效手段。因為責(zé)任中心的劃分符合風(fēng)險控制的分散原則,同時責(zé)、權(quán)、利在小范圍內(nèi)充分結(jié)合有助于及時發(fā)現(xiàn)問題,解決問題。在目前條件下,為了指導(dǎo)各金融企業(yè)建立完善的、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制,加強金融企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的安全可靠性,人民銀行總行應(yīng)制定一套統(tǒng)一的會計電算化內(nèi)控制度作為指導(dǎo),各金融機構(gòu)可根據(jù)自身具體情況進(jìn)行補充,建立適合自身會計電算化系統(tǒng)的管理和控制制度。做到“凡事有人負(fù)責(zé)、凡事有章可循、凡事有據(jù)可查、凡事有人監(jiān)督”,以更好地防范金融企業(yè)會計電算化帶來的會計風(fēng)險。

（五）加強金融企業(yè)會計隊伍建設(shè),提高會計人員政策水平、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能

金融企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的建立和實施,有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會計隊伍。為此,必須對會計人員加強政治思想和道德教育；加強對會計人員基本知識和基本技能教育；選好各級會計主管人員，要堅持原則,以身作則,以自己的優(yōu)良品質(zhì)去影響會計群體；對會計關(guān)鍵崗位的人選嚴(yán)格把關(guān),經(jīng)?？己?。