龔維松

摘要：為了更加有效貫徹落實(shí)核銷政策，降低不良貸款，真實(shí)反映地方銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量狀況，本人針對(duì)呆帳核銷過程中存在的一些問題，結(jié)合多年來(lái)的呆帳核銷工作經(jīng)驗(yàn)，從核銷人員對(duì)呆帳核銷認(rèn)識(shí)的以下五個(gè)方面的誤區(qū)開始，對(duì)呆帳核銷政策進(jìn)行解讀。誤區(qū)一:呆帳核銷只是簡(jiǎn)單地將資產(chǎn)從表內(nèi)轉(zhuǎn)到表外的帳務(wù)處理過程，沒有任何實(shí)際意義；誤區(qū)二:核銷的呆帳必須符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)規(guī)定；誤區(qū)三:對(duì)于因歷史久遠(yuǎn)、保管不善導(dǎo)致信貸合同、借據(jù)等重要債權(quán)憑證缺失的呆帳資產(chǎn)，無(wú)法核銷；誤區(qū)四:呆帳責(zé)任認(rèn)定只是走過場(chǎng)，只要達(dá)到核銷條件就可以申報(bào)核銷；誤區(qū)五:已核銷貸款可放松管理。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)呆帳核銷誤區(qū)

近年來(lái)，國(guó)家財(cái)政部對(duì)金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法進(jìn)行了多次修訂，進(jìn)一步擴(kuò)大了核銷自主權(quán)、放寬了核銷條件、降低了核銷成本，解決了多年來(lái)金融企業(yè)“核銷難、核銷成本高”的難題，有利于地方銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)通過加大核銷力度，化解歷史包袱，促進(jìn)不良貸款下降。但在核銷的實(shí)際操作過程中，由于部分人員對(duì)核銷政策理解不到位，一定程度上制約了該項(xiàng)工作的有效開展。為了更加有效貫徹落實(shí)核銷政策，降低不良貸款，真實(shí)反映地方銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量狀況，本人結(jié)合多年來(lái)的呆帳核銷工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了呆帳核銷的五大認(rèn)識(shí)誤區(qū)，供大家參考。

誤區(qū)一：呆帳核銷只是簡(jiǎn)單地將資產(chǎn)從表內(nèi)轉(zhuǎn)到表外的帳務(wù)處理過程，沒有任何實(shí)際意義

《金融企業(yè)呆帳核銷管理辦法（2010修訂版）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）“總則”第一條明確指出，呆帳核銷是“為了規(guī)范金融企業(yè)呆賬核銷管理，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)處置資產(chǎn)損失，切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量，充分實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保全，增強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展”的一項(xiàng)制度。其目的和意義是非常重要的，絕非簡(jiǎn)單的帳務(wù)處理，筆者認(rèn)為至少有六個(gè)方面的重要意義：一是真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債狀況。呆賬核銷實(shí)質(zhì)上是從會(huì)計(jì)帳面上剔除那些名存實(shí)亡且難以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債狀況，為經(jīng)營(yíng)管理提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，從而避免因“不可靠”的財(cái)務(wù)信息導(dǎo)致出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)或其他風(fēng)險(xiǎn)。未及時(shí)核銷加上不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)分類，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，從而誤導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策。二是降低不良貸款。通過核銷，及時(shí)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，處置資產(chǎn)損失，有利于降低不良貸款，提高資產(chǎn)質(zhì)量。三是實(shí)現(xiàn)信貸資產(chǎn)的分類管理。通過呆帳核銷，對(duì)符合核銷條件的不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)到表外，并根據(jù)核銷條件和預(yù)計(jì)將來(lái)貸款收回的可能性實(shí)施分類管理，從而有針對(duì)性的制定有效的清收處置政策，節(jié)約人力資源，降低經(jīng)營(yíng)管理成本，特別是財(cái)政部2010年修訂的呆帳核銷管辦法，將單筆貸款額500萬(wàn)元及以下，經(jīng)追索1年以上，確實(shí)無(wú)法收回的中小企業(yè)和涉農(nóng)不良貸款，列入自主核銷范圍，一定程度上增加了已核銷貸款日后收回的可能性，對(duì)于這部分貸款，要加強(qiáng)監(jiān)控，一旦借款人恢復(fù)償還能力，要及時(shí)保全資產(chǎn)。四是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。通過核銷呆賬促使金融機(jī)構(gòu)提足撥備，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵補(bǔ)能力。五是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高管理水平。呆賬核銷同時(shí)也是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的過程，在核銷過程中，我們要分析呆賬形成原因，從而吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高管理水平,從源頭上預(yù)防和減少新的不良貸款產(chǎn)生。

誤區(qū)二：核銷的呆帳必須符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)規(guī)定

這種將呆帳核銷和資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除混為一談的現(xiàn)象，完全是對(duì)呆帳核銷政策理解不到位造成的，這種現(xiàn)象在地方金融機(jī)構(gòu)特別是農(nóng)村信用社普遍存在，所以非常有必要對(duì)兩個(gè)概念進(jìn)行比較和澄清。

第一，出臺(tái)的部門不同。呆帳核銷管理辦法由國(guó)家財(cái)政部門制定，而企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法為國(guó)家稅務(wù)總局制定。

第二，概念不同，呆帳核銷是指金融企業(yè)按財(cái)政部呆帳核銷管理規(guī)定進(jìn)行審核認(rèn)定后，對(duì)符合核銷條件的不良資產(chǎn)按規(guī)定程序申報(bào)，經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)使用企業(yè)提取的呆賬準(zhǔn)備金，進(jìn)行內(nèi)部賬務(wù)處理的行為。對(duì)已核銷的呆賬項(xiàng)目，除債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)消滅或無(wú)法通過法律程序繼續(xù)追索的已核銷資產(chǎn)外，金融企業(yè)仍保留追索權(quán)；而資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)符合企業(yè)所得稅稅前扣除條件的資產(chǎn)損失，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)后，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)在稅前扣除的過程。

第三，包括的資產(chǎn)范圍不完全相同。核銷的范圍主要包括金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或還款責(zé)任并形成損失的下列資產(chǎn)：信貸類，具體包括貸款、銀行卡透支、出口議付、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等債權(quán)；非信貸類，具體包括拆借類、投資類、其他債權(quán)類資產(chǎn)（其他類資產(chǎn)包括存放同業(yè)清算款項(xiàng)、存放境外同業(yè)活期款項(xiàng)、存放境外同業(yè)定期款項(xiàng)、買入返售債券、買入票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)）；而資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除辦法所指的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

所以兩項(xiàng)制度既有聯(lián)系又有區(qū)別，比較而言，資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的條件相對(duì)嚴(yán)格，涉及的資產(chǎn)范圍相對(duì)較廣。所以，符合呆賬核銷條件的債權(quán)，不一定符合資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除條件，在核銷過程中，對(duì)于符合資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除條件的債權(quán)，可以用稅前計(jì)提的呆帳準(zhǔn)備進(jìn)行核銷帳務(wù)處理，而對(duì)于不符合稅前扣除政策，但符合財(cái)政部核銷政策的呆帳債權(quán)，只能用稅后計(jì)提的呆帳準(zhǔn)備進(jìn)行核銷帳務(wù)處理。另外，呆賬核銷一般由金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理部門牽頭負(fù)責(zé)審核，申報(bào)審批，以及報(bào)財(cái)政部門備案。而資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)一般由金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門根據(jù)國(guó)家稅收政策向稅務(wù)部門申報(bào)扣除企業(yè)所得稅并作相應(yīng)帳務(wù)處理。

誤區(qū)三：對(duì)于因歷史久遠(yuǎn)、保管不善導(dǎo)致信貸合同，借據(jù)等重要債權(quán)憑證缺失的呆帳資產(chǎn)，無(wú)法核銷

對(duì)于重要債權(quán)資料遺失的情況，《辦法》第四條第（九）項(xiàng)和第八條第九項(xiàng)都有明確規(guī)定：因權(quán)利憑證遺失無(wú)法訴諸法律的，提交臺(tái)賬、貸款審批單等旁證材料、追索記錄、情況說(shuō)明以及金融企業(yè)法律事務(wù)部門出具的法律意見書；因喪失訴訟時(shí)效無(wú)法訴諸法律的，提交金融企業(yè)法律事務(wù)部門出具的法律意見書，可以核銷。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)地方金融機(jī)構(gòu)特別是農(nóng)村信用社化解歷史包袱，處置因歷史久遠(yuǎn)等導(dǎo)致重要資料不全或喪失訴訟時(shí)效的不良債權(quán)提供了重要的政策依據(jù)。

誤區(qū)四：呆帳責(zé)任認(rèn)定只是走過場(chǎng)，只要達(dá)到核銷條件就可以申報(bào)核銷

在呆帳核銷過程中，部分金融機(jī)構(gòu)礙于人情關(guān)系，責(zé)任認(rèn)定存在走過場(chǎng)，或根本未開展責(zé)任認(rèn)定工作的情況，對(duì)明顯存在主觀問題的呆賬，仍然以不存在主觀責(zé)任人，或無(wú)責(zé)任認(rèn)定依據(jù)等借口不進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定和追究。呆帳責(zé)任認(rèn)定和責(zé)任追究，是呆帳核銷不可缺少的程序之一，《呆帳核銷管理辦法》第二十條、第二十一條明確規(guī)定，金融企業(yè)必須建立呆賬責(zé)任認(rèn)定和追究制度。每核銷一筆呆賬，必須查明呆賬形成的原因，對(duì)確系主觀原因形成損失的，應(yīng)明確相應(yīng)的責(zé)任人，包括經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人。未經(jīng)過責(zé)任認(rèn)定程序而予核銷的，應(yīng)當(dāng)追究批準(zhǔn)核銷呆賬的負(fù)責(zé)人的責(zé)任。同時(shí)，《辦法》第二十二條要求金融企業(yè)建立責(zé)任追究工作報(bào)告制度，及時(shí)向各監(jiān)管部門報(bào)告責(zé)任追究工作，對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為，必須在認(rèn)定責(zé)任人后2周內(nèi)進(jìn)行處理，處理結(jié)果在1周內(nèi)書面向各監(jiān)管部門報(bào)告。所以，各金融機(jī)構(gòu)特別是地方金融企業(yè)在進(jìn)行呆帳核銷時(shí)，務(wù)必認(rèn)真開展責(zé)任認(rèn)定和責(zé)任追究工作。

誤區(qū)五：已核銷貸款可放松管理

部分核銷人員對(duì)呆帳核銷認(rèn)識(shí)較為片面，存在“一核了之”的消極思想，總認(rèn)為核銷了就是損失了，就可以不管了，其實(shí)核銷并不等于損失，特別是現(xiàn)在核銷條件進(jìn)一步放寬，很多核銷的債權(quán)，其實(shí)只是暫時(shí)的難以收回，是一種以時(shí)間換空間的策略，一旦清收時(shí)機(jī)成熟，很多貸款是可以部分甚至全部收回的，但如果我們放松管理，即使出現(xiàn)機(jī)會(huì)，我們也難以發(fā)現(xiàn)或把握，所以加強(qiáng)已核銷債權(quán)的管理是非常必要的，是減少資產(chǎn)損失的最后一道閘門，很多銀行都非常重視已核銷呆帳的管理，部分銀行采取分類管理、繼續(xù)追索、責(zé)任到人、定期檢查、績(jī)效掛鉤等措施，加強(qiáng)已核銷貸款的管理和考核。例如，某銀行在核銷申報(bào)時(shí)，根據(jù)債權(quán)損失情況和收回的可能性，將擬核銷資產(chǎn)分為追索類（即根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，債權(quán)債務(wù)關(guān)系尚未滅失或通過法律程序可以繼續(xù)追索的已核銷資產(chǎn)）和結(jié)案類（即根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，債權(quán)債務(wù)關(guān)系已消滅或無(wú)法通過法律程序繼續(xù)追索的已核銷資產(chǎn)），待上級(jí)部門批復(fù)后，針對(duì)已核銷資產(chǎn)的分類分別放到表外已核銷資產(chǎn)追索類和結(jié)案類進(jìn)行分類管理。

總體而言，呆帳核銷是金融企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，是真實(shí)反映金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展的重要工作，更是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)化解歷史包袱，降低不良貸款的有效方法。在核銷過程中，我們要做好以下四個(gè)方面的工作：一是要應(yīng)核盡核，確保資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性；二是要證據(jù)確鑿、材料齊備、程序合規(guī)，確保合規(guī)核銷；三是要保證責(zé)任認(rèn)定和追究到位，防止出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)；四是要加強(qiáng)已核銷呆帳的管理和清收處置，最大限度減少資產(chǎn)損失，維護(hù)金融企業(yè)資產(chǎn)安全。