戴瑾

［摘 要］本文以消費(fèi)型增值稅為視角,首先從增值稅相關(guān)理論入手,就我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的背景、現(xiàn)狀進(jìn)行概述；其次從增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響入手,結(jié)合案例深入研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要影響及意義；再次結(jié)合當(dāng)前我國(guó)實(shí)際情況,分析增值稅實(shí)施過(guò)程中的限制性問(wèn)題；最后通過(guò)總結(jié),針對(duì)增值稅實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題,提出完善建議。

［關(guān)鍵詞］消費(fèi)型增值稅；財(cái)務(wù)活動(dòng)；影響；對(duì)策

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）39-0057-02

2008年11月初我國(guó)開(kāi)始改革增值稅,由傳統(tǒng)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)成消費(fèi)型增值稅,并于2009年1月1日起在全國(guó)各地區(qū)和行業(yè)全面實(shí)踐。消費(fèi)型增值稅這種新型的增值稅的內(nèi)容體系以消費(fèi)為根本的稅收征集,從宏觀環(huán)境而言,這是我國(guó)稅收和經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,雖然在一定程度上降低了國(guó)家稅收,但是卻更好地體現(xiàn)了稅收公平的理念。

1 增值稅概述

消費(fèi)型增值稅是我國(guó)對(duì)企業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅的一種,隸屬增值稅。主要是指允許法定納稅人在計(jì)算企業(yè)的增值稅額時(shí),能夠由商品及勞務(wù)銷售額的數(shù)額中扣減當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)總額,即以消費(fèi)為依據(jù)計(jì)算企業(yè)的增值稅。

根據(jù)增值稅的新規(guī)定,允許企業(yè)扣減的當(dāng)期資產(chǎn)主要包括：生產(chǎn)原料變動(dòng)成本中含有的全部增值稅額,外購(gòu)固定資產(chǎn)類固定成本中含有的增值稅額,并將以上數(shù)額一次性全部扣除。新型增值稅以消費(fèi)品為征稅對(duì)象,其稅基總額及全部消費(fèi)品的總額一致。

本文研究主要以一般的企業(yè)納稅人為研究對(duì)象,故此主要適用一般納稅人的應(yīng)稅稅額計(jì)算,即：

應(yīng)納稅率=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響

21 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

(1)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響分析。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要資產(chǎn),價(jià)值的變動(dòng)將會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)情況,并引起企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生一定的變動(dòng)。根據(jù)新型增值稅的計(jì)算,當(dāng)期新增稅額無(wú)法全部抵扣時(shí),較之于轉(zhuǎn)型前的增值稅計(jì)算,其資產(chǎn)和負(fù)債均以未扣減的金額計(jì)算,凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況一致。在此情況下,企業(yè)能夠節(jié)約部分貨幣資金,而固定資產(chǎn)價(jià)值的部分降低,將會(huì)提升企業(yè)流動(dòng)與非流動(dòng)資產(chǎn)的比重。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況越好,銷項(xiàng)稅額越大,能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)也就越多,在新型增值稅下獲得的優(yōu)惠就越大。

(2)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響。增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施,能夠降低固定資產(chǎn)的原價(jià),促使折舊費(fèi)用發(fā)生連帶降低效果,企業(yè)的應(yīng)用利潤(rùn)上升,利潤(rùn)總額增加。雖然新型增值稅的應(yīng)納稅額增加,但是企業(yè)的凈利潤(rùn)卻能夠上升。固定資產(chǎn)不含稅的價(jià)格增長(zhǎng)越多,折舊率越大,利潤(rùn)表下的項(xiàng)目將會(huì)產(chǎn)生更多的變化。

(3)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響。增值稅轉(zhuǎn)型后,能夠有效地降低銷售成本,提升經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)當(dāng)年的固定資產(chǎn)投資將支付更少的增值稅,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量因增值稅的降低而有所增長(zhǎng)。在其后的各年,企業(yè)的現(xiàn)金流量并不會(huì)受到直接影響,當(dāng)年投資經(jīng)營(yíng)所得的現(xiàn)金流量在消費(fèi)型增值稅扣減下將會(huì)大幅度的增長(zhǎng),并可能因?yàn)樾乱牍潭ㄙY產(chǎn)的作用而導(dǎo)致現(xiàn)金流的增加。

22 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響

(1)對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)的影響。企業(yè)籌資的關(guān)鍵在于借款同權(quán)益的資產(chǎn)關(guān)系決策,在固定的借款利息下,企業(yè)的投資報(bào)酬高于固定利率,則企業(yè)的借款越多就能夠獲得越多的投資收益。消費(fèi)型增值稅對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的處理,使得固定資產(chǎn)的成本費(fèi)用降低,損益中計(jì)算的折舊費(fèi)用降低,增加企業(yè)利潤(rùn),進(jìn)而提升企業(yè)的投資報(bào)酬率,加上固定的利率,企業(yè)的籌資活動(dòng)將因?yàn)槠髽I(yè)借款的增加而增加籌資收益。在利率不變的情況下,企業(yè)的利息保證將隨著消費(fèi)型增值稅有所增加,提升企業(yè)的長(zhǎng)期還債能力,降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),尤其是企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)有所降低。增值稅轉(zhuǎn)型降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí),能夠降低相應(yīng)的企業(yè)附加稅,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)總額的更大幅度上升。

(2)對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的影響。企業(yè)固定資產(chǎn)投資一般分為房屋建筑物投資和機(jī)器設(shè)備投資,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)房屋建筑物所含稅款不予抵扣,而對(duì)機(jī)器設(shè)備所含稅款抵扣,則房屋建筑物投資成本不變,機(jī)器設(shè)備投資的成本將由含稅成本變?yōu)椴缓惓杀尽Ｆ髽I(yè)為獲得增值稅的抵扣。在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí),就會(huì)最大限度利用現(xiàn)有房屋建筑物。加大對(duì)機(jī)器設(shè)備的投資和對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造,必然提高企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成和技術(shù)含量。隨著企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成和技術(shù)含量的提高,其利潤(rùn)增長(zhǎng)方式將逐漸改變,最終促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的改變。企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資成本的降低,由投資收益補(bǔ)償?shù)脑O(shè)備投資成本絕對(duì)金額就會(huì)減少。設(shè)備投資的回收期會(huì)縮短是由于增值稅抵扣直接減少了利息資本化后的入賬固定資產(chǎn)成本,增值稅抵扣金額轉(zhuǎn)入了企業(yè)利潤(rùn)。

(3)對(duì)企業(yè)當(dāng)期和遠(yuǎn)期財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的遠(yuǎn)期影響與企業(yè)后期的固定資產(chǎn)投資決策相關(guān)。如果轉(zhuǎn)型刺激了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資力度,企業(yè)未來(lái)幾年固定資產(chǎn)投資大幅度增加,則各年的利潤(rùn)狀況主要取決于新增固定資產(chǎn)的投資回報(bào)與折舊費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系。如果新增固定資產(chǎn)投資額較大、回收期較長(zhǎng),則在投資的最初幾年利潤(rùn)可能由于折舊費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加幅度大于當(dāng)年新增固定資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響而有所下降。實(shí)行消費(fèi)型增值稅,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的損益年度波動(dòng)較大。資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力和償債能力也都存在因大幅提高固定資產(chǎn)投資而惡化的狀況。在當(dāng)前我國(guó)投資主體約束不強(qiáng)烈、資本比較寬松的宏觀環(huán)境下,投資的低效率難以排除,企業(yè)投資的低效率完全能夠抵消投資初始增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的好處。

3 企業(yè)實(shí)踐消費(fèi)型增值稅存在的限制性問(wèn)題

31 企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不全面

消費(fèi)型增值稅的財(cái)務(wù)處理,最終由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員完成,因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)對(duì)于企業(yè)的消費(fèi)型增值稅實(shí)踐活動(dòng)有著直接的影響。我國(guó)多數(shù)企業(yè)并不具備專業(yè)素質(zhì)極強(qiáng)并且對(duì)消費(fèi)型增值稅有著全面認(rèn)識(shí)和處理經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員,根據(jù)2011年會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的數(shù)據(jù),我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人員70%為初級(jí)從業(yè)人員,具備高級(jí)從業(yè)資格證及高專業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員十分有限。而消費(fèi)型增值稅的處理涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法等許多相關(guān)知識(shí),對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平要求更高。顯然目前我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與消費(fèi)型增值稅的全面落實(shí)要求存在一定的差異。在此情況下,我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)處理人員缺乏完整的專業(yè)知識(shí),并且缺乏相對(duì)豐富的消費(fèi)型增值稅處理經(jīng)驗(yàn),極大地限制這企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)于消費(fèi)型增值稅的實(shí)踐,使其效果無(wú)法完全的發(fā)揮。

32 企業(yè)財(cái)務(wù)分析及管理能力存在一定缺陷

在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足的情況下,我國(guó)多數(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)分析和管理上逐漸實(shí)現(xiàn)了電算化。但是會(huì)計(jì)電算化的程度并不能夠很好地適應(yīng)新型增值稅的復(fù)雜處理和相對(duì)較少的時(shí)間要求,消費(fèi)型增值稅對(duì)于企業(yè)的許多環(huán)節(jié)給予適當(dāng)?shù)目蹨p,這要求企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)能夠具備完整、及時(shí)和充分的數(shù)據(jù)信息,并且能夠及時(shí)準(zhǔn)確地提供必需的原始資料。企業(yè)的財(cái)務(wù)綜合能力將會(huì)極大的影響企業(yè)對(duì)消費(fèi)型增值稅的實(shí)踐活動(dòng)。

33 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制缺乏

消費(fèi)型增值稅的完全落實(shí),需要建立在企業(yè)內(nèi)部流暢的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制基礎(chǔ)上,只有完善有效的監(jiān)督才能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)踐消費(fèi)型增值稅奠定穩(wěn)定基礎(chǔ),提供全面有效的數(shù)據(jù)信息等,真正地推動(dòng)消費(fèi)型增值稅得以落實(shí)。當(dāng)前,我國(guó)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作得不到重視,相當(dāng)一部分企業(yè)還沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),各職能部門(mén)之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督,已建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。大多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的建立和完善重視不足,有章不循和無(wú)章可循的現(xiàn)象較為突出。

4 促進(jìn)企業(yè)實(shí)踐消費(fèi)型增值稅的建議

41 提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)對(duì)消費(fèi)型增值稅的處理作為更加復(fù)雜的財(cái)務(wù)處理內(nèi)容,需要企業(yè)不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)可以通過(guò)專業(yè)化培訓(xùn),全面展開(kāi)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),確保企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能夠形成對(duì)消費(fèi)型增值稅的認(rèn)識(shí),強(qiáng)化新舊增值稅的對(duì)比研究。不斷地提升財(cái)務(wù)人員的綜合財(cái)務(wù)能力和素養(yǎng),對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)法、稅法、管理學(xué)及統(tǒng)計(jì)分析學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)的培養(yǎng),提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)于歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行消費(fèi)型增值稅處理的實(shí)踐效率和質(zhì)量等,推動(dòng)企業(yè)更好實(shí)踐消費(fèi)型增值稅。

42 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析及管理能力

消費(fèi)型增值稅的處理要求企業(yè)財(cái)務(wù)具備良好的分析管理和預(yù)測(cè)等綜合能力,尤其是在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在以上層面的相對(duì)不足的情況下,我國(guó)企業(yè)必須不斷地強(qiáng)化綜合財(cái)務(wù)能力。企業(yè)需不斷提升自身的財(cái)務(wù)綜合能力,以建立完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ),確保企業(yè)的信息收集及時(shí)、全面,并形成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的完整記錄。我國(guó)企業(yè)需要不斷提升自身的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力,針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程,形成完善的評(píng)價(jià)機(jī)制,確保企業(yè)能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的不足并不斷完善,結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng),將消費(fèi)型增值稅更好地深入到財(cái)務(wù)管理和分析的全過(guò)程,進(jìn)而確保企業(yè)能夠更好地結(jié)合實(shí)際情況,以取得更好的降低稅負(fù)的效果。

43 完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

鑒于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)消費(fèi)型增值稅實(shí)踐活動(dòng)的重要影響,筆者認(rèn)為推動(dòng)我國(guó)企業(yè)更好的實(shí)踐消費(fèi)型增值稅,必須健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制,需要合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位分工,強(qiáng)化預(yù)算管理,“以人為本”,合理有效地配置人力資源,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

5 結(jié) 論

我國(guó)將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅,實(shí)際上是為更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平的原則,是稅制改革的重要一步。消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)有著一系列影響,而我國(guó)深化稅制改革進(jìn)程中,這些影響將進(jìn)一步擴(kuò)大。企業(yè)必須不斷完善和提升實(shí)踐消費(fèi)型增值稅的能力,才能夠更好地適應(yīng)稅制改革下企業(yè)發(fā)展的要求,實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

李彩霞痹鮒鄧白型的財(cái)務(wù)效應(yīng)分析［J］.會(huì)計(jì)之友,2011(24)