陳蕾

［摘 要］隨著我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革的不斷深入,1998年財(cái)政部頒布并實(shí)施至今的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)出現(xiàn)了很多缺陷和弊端,已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需求。2012年2月,財(cái)政部會(huì)計(jì)司頒發(fā)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》,新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》也將于2013年1月在各事業(yè)單位正式實(shí)施,這將促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)做出一定的調(diào)整,積極適應(yīng)新制度、新規(guī)定帶來(lái)的變化,充分保障新會(huì)計(jì)制度背景下事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算管理水平。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；固定資產(chǎn)核算；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)制度

［中圖分類(lèi)號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）39-0061-02

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體系改革的不斷深入,事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的改變,事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也變得更加復(fù)雜和多樣,這時(shí)1998年頒布實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的弊端日益顯現(xiàn),已經(jīng)很難適應(yīng)事業(yè)單位在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下的發(fā)展需要。由于舊的會(huì)計(jì)制度不能真實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和贏利水平,財(cái)政部門(mén)適時(shí)頒發(fā)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》,其實(shí)質(zhì)是對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的進(jìn)一步修正和完善。為了更好地理解新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》之間的差異,準(zhǔn)確理解新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》給事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理工作帶來(lái)的新變化、新要求,增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性、規(guī)范性,本文將對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》發(fā)生的幾點(diǎn)變化進(jìn)行分析,就事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的問(wèn)題進(jìn)行思考,提出了有針對(duì)性的加強(qiáng)措施,以期進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程。

1 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》發(fā)生的主要變化(1)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的變化。在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》中,增加了“存貨”、“文物文化資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶(hù)；去除了“產(chǎn)成品”賬戶(hù)和“材料”賬戶(hù)；“現(xiàn)金”賬戶(hù)由“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)代替；會(huì)計(jì)科目的一級(jí)編碼也由三位數(shù)變?yōu)樗奈粩?shù),在很大程度上與企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致,有利于數(shù)據(jù)的核對(duì)與對(duì)接。

(2)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的變化。去除了“應(yīng)付其他個(gè)人收入”、“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“借入款項(xiàng)”等賬戶(hù)；增加了“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)；將“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳稅金”賬戶(hù)分別替換為“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶(hù),使得事業(yè)單位負(fù)債業(yè)務(wù)的核算更加細(xì)致、準(zhǔn)確。

(3)凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的變化。在新制度中,凈資產(chǎn)賬戶(hù)的變化是相對(duì)較大的。雖然“固定基金”、“事業(yè)基金”、“專(zhuān)業(yè)基金”賬戶(hù)的名稱(chēng)保持不變,但是其二級(jí)科目以及核算內(nèi)容都發(fā)生了改變；取消了“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”等賬戶(hù)；增加了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等賬戶(hù)。這使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中結(jié)余的劃分更加具體,操作性更強(qiáng)。

(4)支出類(lèi)賬戶(hù)的變化。增加了“其他支出”賬戶(hù),去除了“撥出專(zhuān)款”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“專(zhuān)款支出”、“銷(xiāo)售稅金”、“成本費(fèi)用”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等賬戶(hù)。

(5)收入類(lèi)賬戶(hù)的變化。新制度中去除了“撥入專(zhuān)款”賬戶(hù),其核算內(nèi)容由“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出”賬戶(hù)進(jìn)行核算；“附屬單位繳款”由“附屬單位上繳收入”代替,其他賬戶(hù)保持不變。

(6)財(cái)務(wù)報(bào)告中的變化。在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》中,增加了財(cái)政撥款收支表,對(duì)收入支出表和資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目與結(jié)構(gòu)進(jìn)行了改進(jìn)。例如,取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目；按非流動(dòng)性和流動(dòng)性資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目進(jìn)行排列。這在一定程度上增強(qiáng)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性和實(shí)用性,使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完善。

2 目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理中存在的主要問(wèn)題由于受到多方面因素的影響,目前我國(guó)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與管理存在著很多問(wèn)題,這不僅會(huì)增加事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)成本,造成國(guó)有資產(chǎn)的流失,對(duì)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也是相對(duì)不利的。

(1)在思想上沒(méi)有引起足夠的重視。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)的很多事業(yè)單位的管理人員對(duì)固定資產(chǎn)的使用和管理都存在一定的誤區(qū),過(guò)分強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的檔次和規(guī)模,而忽視了固定資產(chǎn)的維護(hù)與節(jié)約,常常造成固定資產(chǎn)的提前淘汰或浪費(fèi)。此外,由于固定資產(chǎn)屬于事業(yè)單位的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),而事業(yè)單位通常會(huì)把主要精力放在經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的核算與管理上,在思想上對(duì)固定資產(chǎn)的核算與管理不夠重視,嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)的利用效率。

(2)管理制度不完善,工作落實(shí)不到位。在針對(duì)固定資產(chǎn)的核算與管理上,很多事業(yè)單位缺乏健全、完善的管理制度作保障,導(dǎo)致固定資產(chǎn)的核算與管理工作很難得到真正的貫徹與落實(shí),更不利于對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的有效管理和保護(hù)。例如,當(dāng)人員發(fā)生變動(dòng)時(shí),缺乏必要的資產(chǎn)移交手續(xù)；員工在調(diào)動(dòng)過(guò)程中將部分固定資產(chǎn)低價(jià)出售并牟取利益；對(duì)閑置資產(chǎn)和待報(bào)廢資產(chǎn)缺乏管理；在固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中,沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行檢驗(yàn)程序等。

(3)會(huì)計(jì)制度落后,會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理。隨著我國(guó)近年來(lái)公共財(cái)務(wù)體制改革的不斷深入,政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付以及部門(mén)預(yù)算等政策改革的不斷發(fā)展,現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》顯然已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的需要,有時(shí)會(huì)造成事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目體系上空白,或者使得很多單位在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上,難以保證準(zhǔn)確性和規(guī)范性。由于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度日益落后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展,這對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與管理工作造成了不利影響。

(4)缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理與控制。由于我國(guó)很多事業(yè)單位的上級(jí)資產(chǎn)管理部門(mén)并沒(méi)有針對(duì)固定資產(chǎn)的核算與管理提供統(tǒng)一的軟件和方法,使得有些事業(yè)單位只是通過(guò)Excel等最基本的軟件對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的核算與管理。例如有的事業(yè)單位只在固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和報(bào)廢環(huán)節(jié)進(jìn)行核算,在資產(chǎn)購(gòu)置后,對(duì)資產(chǎn)的使用、維修、租賃等情況卻沒(méi)有給予足夠的關(guān)注。由于事業(yè)單位沒(méi)有使用先進(jìn)的管理手段和多樣化的管理方式,這就容易造成了固定資產(chǎn)在管理上的漏洞,無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)核算與管理的實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)化管理,容易造成固定資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)買(mǎi)、浪費(fèi)、流失等一系列的問(wèn)題。

(5)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、工作人員的綜合素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高。從整體上看,很多事業(yè)單位并沒(méi)有在內(nèi)部成立專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)管理部門(mén),通常是由單位的后勤部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé),管理人員身兼數(shù)職的情況也大量存在。這就在一定程度上造成了事業(yè)單位固定資產(chǎn)多頭管理、權(quán)責(zé)不明的問(wèn)題,加上管理工作人員缺乏專(zhuān)業(yè)的固定資產(chǎn)核算與管理知識(shí),無(wú)法準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)的使用情況和使用性能,容易造成固定資產(chǎn)管理上的疏忽和漏洞。

3 強(qiáng)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的有效對(duì)策(1)積極轉(zhuǎn)變工作觀(guān)念,提高管理人員的綜合素質(zhì)。隨著新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的即將實(shí)施,事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理人員的綜合素質(zhì)以及對(duì)新會(huì)計(jì)制度變化的理解,將會(huì)在很大程度上決定了事業(yè)單位在未來(lái)固定資產(chǎn)核算與管理工作的工作水平。對(duì)此,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)組織會(huì)計(jì)管理人員針對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》開(kāi)展教育和培訓(xùn),盡快轉(zhuǎn)變工作人員的工作觀(guān)念,提高管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、工作能力和職業(yè)道德素質(zhì),使固定資產(chǎn)的管理人員能夠明確自身的職責(zé),確保固定資產(chǎn)核算與管理工作質(zhì)量的不斷提升。

(2)積極推行新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。雖然新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》還沒(méi)有正式頒布和實(shí)施,但是事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》的最新要求,對(duì)目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理工作中存在的各種問(wèn)題進(jìn)行嘗試性的解決,提前適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度下的各種變化,這對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作中各種風(fēng)險(xiǎn)和損失的有效控制是相對(duì)有利的,也能夠確保工作人員對(duì)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》的更好適應(yīng)和理解。

(3)完善監(jiān)督管理體系。雖然《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在不斷的完善和發(fā)展,但是其始終不是完美的,仍舊會(huì)具有自身的缺陷和弊端,并且只有得到了真正的貫徹與落實(shí),才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效益。對(duì)此,相關(guān)單位要結(jié)合事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)管理需要,進(jìn)一步完善相應(yīng)的監(jiān)督管理體系,為新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施做好充分的準(zhǔn)備,提高事業(yè)單位在固定資產(chǎn)核算與管理環(huán)節(jié)的規(guī)范性和合理性。例如,預(yù)算管理體系的構(gòu)建和完善,能夠更有效地避免事業(yè)單位固定資產(chǎn)重復(fù)采購(gòu)等問(wèn)題的出現(xiàn),有助于事業(yè)單位固定資產(chǎn)利用效率的不斷提升。

(4)強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成部分,是確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)職能作用有效發(fā)揮的重要保證。因此,事業(yè)單位需要構(gòu)建健全、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的有效管理,確保財(cái)產(chǎn)的安全和完整。例如,事業(yè)單位要強(qiáng)化對(duì)單位內(nèi)部涉及固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的相關(guān)人員的控制,嚴(yán)格約束會(huì)計(jì)人員的各種行為,做到固定資產(chǎn)核算與管理崗位的合理設(shè)計(jì)以及職責(zé)權(quán)限的合理劃分,真正實(shí)現(xiàn)消除隱患、堵塞漏洞、保護(hù)財(cái)產(chǎn),有效降低和規(guī)避各種經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題的發(fā)生。

4 結(jié) 論

綜上所述,與傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比,新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度更加科學(xué)合理,尤其在固定資產(chǎn)核算與管理方面具有很大的優(yōu)越性,能夠更好地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面情況和實(shí)際價(jià)值,為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息使用者提供更加具有科學(xué)性、合理性、參考性和實(shí)用性的信息與數(shù)據(jù)。因此,在新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》實(shí)施背景下,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與管理工作必將會(huì)逐步走上標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范性的發(fā)展道路,有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高。

參考文獻(xiàn)：

孫方凱斃姓事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在問(wèn)題和應(yīng)對(duì)措施［J］.青春歲月,2012(2)