張愛肖

【摘 要】 近幾年隨著西氣東輸、川氣東送等國家重點工程的推進，城市燃氣進入快速發(fā)展期。2002年建設部頒發(fā)了《關于加快市政公用行業(yè)市場化的意見》，燃氣行業(yè)市場化改革加速。改革后燃氣行業(yè)改變了國有投資主導的格局，投資主體呈多元化發(fā)展，產權關系發(fā)生了根本性變化。文章擬結合國內某城市燃氣公司的相關資料，按照目前財政、稅務相關法規(guī)，對城市燃氣初裝費涉及的會計、稅務問題進行簡要探討和分析。

【關鍵詞】 城市燃氣； 初裝費； 會計稅務處理

一、國內某城市燃氣公司的背景資料

國內某城市燃氣公司（以下簡稱X公司）主要經營范圍：天然氣城市管網建設及設施的投資；天然氣工程施工與設計；天然氣及燃氣器具的供應和銷售。該公司與某小區(qū)簽訂管道天然氣供氣建安合同，合同主要內容如下：

工程名稱為xx小區(qū)支線、庭院管網及入戶工程；工程內容：分輸站至xx小區(qū)支線建設，庭院管道敷設，室內（外）管道安裝，流量表、調壓器等設施安裝工作；收費標準：支線線路全長7公里，每公里管線安裝費50萬元（按實際長度為準結算），庭院管網和室內管道安裝費標準3 000元/戶；材料供應：支線與庭院管網、入戶工程所需設備、材料及構配件，須符合國家規(guī)定的質量標準和燃氣工程要求，由燃氣公司負責選型和供應；權利與義務：天然氣設施設備產權歸屬業(yè)主，通氣后該工程支線管網及庭院內、外設施交由燃氣公司負責日常維護和管理，如遇檢修必須由具有燃氣安裝資質的企業(yè)進行，質保期內的質量問題由燃氣公司免費維修，非質量問題（包括且不限于人為損壞）所引起的費用及質保期滿后的維修費和材料費由業(yè)主承擔。

二、燃氣初裝費的會計處理

長期以來，我國對燃氣初裝費沒有統(tǒng)一的會計規(guī)定，對燃氣初裝費的會計處理也是千差萬別。起初，把國有燃氣企業(yè)視為事業(yè)單位，“初裝費”不確認收入，而是計入“資本公積”或其他科目核算。目前，燃氣行業(yè)對于初裝費收入成本的確認一般存在兩種核算方法。

（一）初裝費計入遞延收益

此種方式是根據財政部財會[2003]16號《關于企業(yè)收取的一次性入網費會計處理的規(guī)定》，將企業(yè)按照國家有關部門規(guī)定的收費標準和合同約定收取的初裝費計入“遞延收益”科目，并按合理的期限平均攤銷，分期確認為收入。如深圳燃氣、大眾燃氣、新疆廣匯實業(yè)等上市公司均采用此方法，其特點是明確了初裝費作為企業(yè)經營收入的基本性質，避免了庭院管網與中壓管網劃分過程中的主觀性，但未兼顧《物權法》對于庭院管網的法律權屬規(guī)定；初裝費形成的資產，所有權歸燃氣公司所有。

（二）施工收入、成本模式

此方法是將初裝費作為建筑安裝收入，按照《企業(yè)會計準則——建造合同》，根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。此種核算方法在國內上市燃氣企業(yè)中更為主流，將初裝費的收取定性為經營行為。陜天燃氣、新奧燃氣等公司均采用此方式，其特點是符合收入費用觀及誰出資誰擁有產權的原則；初裝費形成的資產，所有權歸業(yè)主所有。

應該說，燃氣行業(yè)對于初裝費的這兩種核算方式各有特色，針對該公司供氣安裝合同的具體內容，分析上述兩種核算方法，筆者認為x公司適合采用收入、成本模式。

理由如下：1.合同中供氣安裝勞務應當按新準則中的提供勞務收入進行相關的會計處理；2.合同中對支線、庭院資產權屬的界定及后續(xù)維修等費用的承擔主體很明確。

三、燃氣初裝費的稅務處理

燃氣初裝費涉及流轉稅和所得稅的處理。

（一）初裝費流轉稅納稅處理

按什么稅目繳何種稅及何時繳納是初裝費流轉稅納稅處理應解決的問題。

近年來國家稅務總局下發(fā)的相關文件有：1.國稅函[2002]105號《國家稅務總局關于管道煤氣集資費（初裝費）征收營業(yè)稅問題的批復》規(guī)定：管道煤氣集資費（初裝費），是用于管道煤氣工程建設和技術改造，在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費用。根據現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對管道煤氣集資費（初裝費），應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2.財稅[2003]16號《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣初裝費、手續(xù)費、代收款等），屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。3.財稅[2005]165號《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》規(guī)定：對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。

根據以上政策，分析x公司的營業(yè)范圍及合同資料，顯然，燃氣公司收取一次性初裝費，并沒有立即實現(xiàn)燃氣銷售，與銷售數量沒有直接關系，而且該費用是在給消費者供氣之前收取的用于燃氣管道建設和技術改造的一種費用，并不與銷售同時發(fā)生，所以初裝費應按建筑業(yè)稅目計繳營業(yè)稅。

2009年1月1日實行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天?！稜I業(yè)稅實施細則》第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。同時，第二十五條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。遵從以上，納稅人應在收到初裝費時一次申報納稅。

由于初裝費收入是按建筑勞務完工百分比分次確認，營業(yè)稅則是在收到初裝費時一次申報，造成收入與稅金的不配比，建議通過“遞延稅款”科目核算。繳納稅款時：借記“遞延稅款——營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費”；按會計準則確認收入的同時：借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“遞延稅款”。

（二）初裝費所得稅處理

初裝費按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，那么在所得稅核算上應視為建筑勞務收入。國稅函[2008]875號《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第二條規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。該通知同時對提供勞務交易的結果能夠可靠估計的條件及提供勞務完工進度的方法均進行了明確的規(guī)定。

企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本，以此為基礎確定應納稅所得額。