張婷婷 金艷虹

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，防范金融風(fēng)險而制定的一系列會計政策、制度、措施、程序和方法，從而在商業(yè)銀行的內(nèi)部形成一種自我協(xié)調(diào)、自我約束的控制系統(tǒng)。健全的會計內(nèi)部控制體系，有助于保證商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，維持可靠的財務(wù)報告和實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)期效益目標(biāo)，保證商業(yè)銀行遵循適當(dāng)?shù)姆?、法?guī)及銀行的政策、程序，減少意外損失或信譽(yù)風(fēng)險。西方國家商業(yè)銀行發(fā)展較早，會計體制較為成熟。下文在部分國際銀行會計內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，分析中國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的問題和改進(jìn)措施。

銀行會計內(nèi)部控制的國際經(jīng)驗(yàn)

美國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的主要特點(diǎn)

會計管理集權(quán)化，會計機(jī)構(gòu)布局側(cè)重于總行。目前，美國主要的商業(yè)銀行大都采取“大總行、大部門、小分行”的經(jīng)營模式，大量業(yè)務(wù)、特別是高端的投行咨詢業(yè)務(wù)、資金托管業(yè)務(wù)、大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)等均集中于總行的各相關(guān)部門完成。商業(yè)銀行的分行雖然很多，但主要是營銷中心企業(yè)和個人客戶，職能相對單一。這種經(jīng)營模式的形成主要是出于提高效率、控制風(fēng)險、降低成本的需要。在各個分行，其職能重合率較高，因此不按“塊塊管理”而按產(chǎn)品線進(jìn)行管理、業(yè)務(wù)線由總行各個部門來進(jìn)行“條條式管理”。

會計業(yè)務(wù)的處理集約化程度高，主要業(yè)務(wù)均通過后臺處理中心完成。后臺處理中心的設(shè)置是專業(yè)化管理的重要表現(xiàn)，它可以充分利用資源、降低成本、提高效率和強(qiáng)化風(fēng)險控制。在美國的主要商業(yè)銀行，總行可以通過計算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)，將全球范圍內(nèi)所有客戶資料信息、單據(jù)審查、賬務(wù)處理等后臺工作集中完成，專業(yè)人員進(jìn)行24小時的集中處理。分行不再分散進(jìn)行電腦系統(tǒng)的開發(fā)和建設(shè)，分行的前臺部門的主要職能是營銷客戶，而不是業(yè)務(wù)處理?？傂胁粌H將全行的業(yè)務(wù)處理集中完成，還可以通過將后臺業(yè)務(wù)處理中心選擇建在勞動力成本較低的地區(qū)，在提高業(yè)務(wù)運(yùn)作效率的同時，大大降低運(yùn)作成本。

高度發(fā)達(dá)、細(xì)致全面的內(nèi)部管理會計體系。美國商業(yè)銀行經(jīng)營的一個重要特點(diǎn)是：凡是競爭力強(qiáng)、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。與核心產(chǎn)品與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略相對應(yīng)，在資源安排、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險控制等方面均緊緊圍繞自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品進(jìn)行布局。這就需要有一套強(qiáng)有力的、能夠客觀公正地進(jìn)行業(yè)績評價，為經(jīng)營管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制能力的管理會計體系。在美國的商業(yè)銀行中，管理會計體系的主要職能是協(xié)助銀行實(shí)現(xiàn)對各個層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本效益分析和計算，使管理層能及時掌握，據(jù)此可以科學(xué)地做出有關(guān)核心產(chǎn)品的擴(kuò)張、維持和收縮決策。

規(guī)范而精煉的對外財務(wù)會計報告體系。美國的商業(yè)銀行每個月都要向美聯(lián)儲和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告合并的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。另外，凡是在紐約證交所上市的銀行，每個季度都要公開披露其合并的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及其他會計報表。合并的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表主要由商業(yè)銀行本部、各子公司與海外分行的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表合并而成。由于信息技術(shù)的應(yīng)用，在美國的商業(yè)銀行中，對外會計報表的編制主要集中在總行，并不需要很多的人力。

德國全能銀行制下的內(nèi)部控制制度

長期以來，德國非常重視銀行內(nèi)部控制機(jī)制的建立，為了防范經(jīng)營風(fēng)險，各銀行都建立了健全的內(nèi)部控制體系和有關(guān)制度，主要是建立以下三個監(jiān)管機(jī)構(gòu)：

一是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。各銀行一般均設(shè)有內(nèi)部審計部，通過內(nèi)部稽核，及時發(fā)現(xiàn)問題。銀行所有權(quán)人可以監(jiān)督經(jīng)理人，以此實(shí)施有效的監(jiān)管，防范經(jīng)營風(fēng)險。

二是風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。各銀行均建立一套有效的風(fēng)險管理機(jī)制，銀行董事會、市場風(fēng)險管理部、各業(yè)務(wù)部門、審計部門都分別對風(fēng)險負(fù)有明確的職責(zé)。董事長負(fù)責(zé)整個銀行的風(fēng)險管理，確定風(fēng)險及其上限。銀行每天通過數(shù)學(xué)計算的方法確定風(fēng)險的大小，如超過了規(guī)定的風(fēng)險上限，董事會將馬上采取措施降低風(fēng)險。

三是證券監(jiān)察機(jī)構(gòu)。德國 1995 年實(shí)施《證券交易法》，并成立了聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會。為了配合實(shí)施《證券交易法》和聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會的有效監(jiān)管，各銀行都依法成立了證券監(jiān)察部，具體負(fù)責(zé)對本銀行證券經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的監(jiān)管。如今前兩項我國商業(yè)銀行都基本設(shè)立，但由于我國實(shí)行的是分業(yè)經(jīng)營，后面一項尚沒有建立。

德國金融監(jiān)管在內(nèi)部控制上最突出的特點(diǎn)是“四只眼原則”（也稱“雙人原則”），就是業(yè)務(wù)交叉核對，資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字。在德聯(lián)邦金融監(jiān)管局頒布的《對經(jīng)營金融交易的信用機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)管理的基本要求》中關(guān)于操作程序的監(jiān)督與牽制中規(guī)定：各項交易活動必須有明確的職能分工，包括四個層次：一是一線交易；二是后線結(jié)算；三是會計審核；四是監(jiān)控。

我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的主要問題

少數(shù)商業(yè)銀行對會計內(nèi)部控制不夠重視。少數(shù)商業(yè)銀行特別是小型商業(yè)銀行重業(yè)務(wù)發(fā)展輕內(nèi)部控制。各會計核算崗位制度觀念淡薄，缺乏相互牽制的觀念，業(yè)務(wù)處理具有主觀隨意性。內(nèi)部控制流于形式，做一些表面工作應(yīng)付檢查，而在業(yè)務(wù)處理中不遵循內(nèi)部控制制度。

會計內(nèi)控制度的執(zhí)行不夠嚴(yán)格。部分基層行尤其是小型商業(yè)銀行因一線會計人員缺少，“印、押、證”沒有堅持“三分管”，不能嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位輪換和強(qiáng)制休假制度，重要崗位人員任職超期，形成混崗和“一崗多職”現(xiàn)象，使崗位之間失去相互制約和相互監(jiān)督的作用。

監(jiān)督機(jī)制不夠完善。在實(shí)際工作中由于監(jiān)督機(jī)制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監(jiān)督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責(zé)，加大了產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。近年來銀行業(yè)發(fā)生的許多金融案件中都和會計工作有關(guān)。

缺乏風(fēng)險動態(tài)預(yù)警機(jī)制?，F(xiàn)有的會計內(nèi)部控制建設(shè)著重強(qiáng)調(diào)了對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制及事后監(jiān)督檢查控制，而忽視了對突發(fā)性事件或案件的預(yù)測預(yù)防。另外，風(fēng)險預(yù)警手段落后，沒有運(yùn)用現(xiàn)代科技技術(shù)開發(fā)出會計內(nèi)部控制軟件，對業(yè)務(wù)工作中存在的問題不能及時報警，起不到風(fēng)險預(yù)防作用。

會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系不健全。大部分銀行沒有形成嚴(yán)密的會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系，監(jiān)督部門只局限于查找具體問題，缺乏對內(nèi)控制度設(shè)計的合理性、完整性及有效性，存在問題及其產(chǎn)生的原因等方面的綜合分析、研究和評價，無法對會計內(nèi)控運(yùn)行中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控和預(yù)警。

工作人員素質(zhì)偏低。近幾年隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，科技含量不斷增加。國際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式，對銀行會計風(fēng)險防范提出了新的挑戰(zhàn)。但一些會計人員跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，精通全面業(yè)務(wù)的人少，熟悉新業(yè)務(wù)的人也少。

完善銀行會計內(nèi)部控制的措施

根據(jù)國內(nèi)外商業(yè)銀行的內(nèi)部控制措施和經(jīng)驗(yàn)，我們提出如下完善措施：

商業(yè)銀行要強(qiáng)化防范風(fēng)險意識，樹立內(nèi)控先行的理念。領(lǐng)導(dǎo)要帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，準(zhǔn)確掌握政策，提高管理水平。要加強(qiáng)對會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，不能以行政命令代替國家法令，更不能授意、指使、強(qiáng)令會計人員違規(guī)操作。

完善銀行組織管理體系，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。商業(yè)銀行業(yè)應(yīng)注重宏觀金融背景之下，如何提升自身的風(fēng)險管理能力的問題，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。根據(jù)《公司法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的要求，實(shí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的行長負(fù)責(zé)制，切實(shí)發(fā)揮董事會在銀行發(fā)展方向、重大業(yè)務(wù)決策和宏觀管理方面的職能作用。在此基礎(chǔ)上，改革商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部稽核體制，實(shí)行對總行法人負(fù)責(zé)的內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)總行對稽核工作的垂直領(lǐng)導(dǎo)。

加強(qiáng)業(yè)務(wù)崗位的交叉檢查，防范員工舞弊行為。交叉檢查是銀行實(shí)施內(nèi)部控制、防范員工舞弊行為的一個基本措施，也是銀行會計控制體系和業(yè)務(wù)分工設(shè)計的基本出發(fā)點(diǎn)，因此要正確應(yīng)用交叉檢查原則，實(shí)行行內(nèi)崗位輪換制和員工年假制等，使銀行每個人、每項業(yè)務(wù)都處于被監(jiān)督、被檢查范圍之內(nèi)。

建立銀行會計內(nèi)部控制的有效性評價體系。由于會計內(nèi)部控制在銀行內(nèi)控體系中處于基礎(chǔ)性地位，在內(nèi)控有效性評價中突出會計內(nèi)控有效性評價，將為評判銀行內(nèi)控總體有效性提供重要依據(jù)。因此，應(yīng)借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，建立高度發(fā)達(dá)、細(xì)致全面的內(nèi)部管理會計體系和會計內(nèi)部控制有效性評價體系。

提高會計人員素質(zhì)，創(chuàng)建重視知識和人才的機(jī)制。首先堅持以人為本原則，加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)道德教育、會計行為教育和法規(guī)教育，并隨時根據(jù)工作崗位和業(yè)務(wù)程序要求進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學(xué)的會計考評工作體系，形成激勵機(jī)制。其次，改革銀行用人制度。在引入競爭機(jī)制，實(shí)行平等、公開的競聘上崗的制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善企業(yè)人才等級制度，讓相應(yīng)才能的人才處于相應(yīng)的能級崗位。第三，創(chuàng)造良好的吸引人才的環(huán)境。如工資待遇、獎金制度、職位聘任、崗位責(zé)任制、成果評定與獎勵等整套政策和辦法，吸引優(yōu)秀會計人才從事銀行工作，成為企業(yè)學(xué)術(shù)帶頭人、業(yè)務(wù)骨干和管理創(chuàng)新骨干。

（作者單位：上海科建建設(shè)發(fā)展有限公司中國人民解放軍后勤學(xué)院）