徐艷

摘 要：為了適應市場經濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進一步規(guī)范醫(yī)院的會計核算，提高會計信息質量，經國家財政部修訂后的新醫(yī)院會計制度已在2012年全國范圍內的公立醫(yī)院中施行。新制度中對在建工程會計科目的核算內容作了更完善的補充和調整，增加了預付工程款明細科目的核算。在修訂后的新制度下通過在建工程這一個會計科目就能清楚地反映醫(yī)院對建筑工程或設備安裝工程的資金投入，避免了工程項目的盲目擴大和資金的浪費。與施工企業(yè)間的往來賬款的結算、核對也更便捷和清晰。

關鍵詞：新醫(yī)院會計制度 會計核算 在建工程 預付工程款 建筑工程

中圖分類號：F233文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）03-175-02

我國現行醫(yī)院會計制度于1999年1月施行。該制度發(fā)布實施以來，對于規(guī)范公立醫(yī)院的會計行為發(fā)揮了積極作用。但隨著我國社會經濟的快速發(fā)展，公共財政體制各項政策的逐步建立，醫(yī)療衛(wèi)生體系改革的不斷深化，為了適應各方面情況變化和需要，進一步規(guī)范公立醫(yī)院的會計核算，提高醫(yī)院會計信息質量，加強醫(yī)院的財務、預算與成本管理，由財政部、衛(wèi)生部根據《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》（試行）及國家其他有關法律、法規(guī)制定的新的醫(yī)院會計制度已于2012年1月1日起在全國公立醫(yī)院中正式施行。

在建工程項目會計核算，是會計核算的一項重要內容。在建工程核算的內容較復雜，涉及的方面較多，正確對在建工程進行核算，能夠真實地反映醫(yī)院資產擁有情況，有利于管理者根據真實的會計信息作出正確的決策。因此，在在建工程的核算過程中必須嚴格按照醫(yī)院會計制度的要求強化管理，規(guī)范會計核算行為，解決會計核算中存在的各種問題，切實保護債權人的利益。

新制度中對在建工程會計科目的核算內容作了更完善的補充和調整，增加了預付工程款明細科目的核算，將現行制度中在預付賬款或其他應收款科目中核算的工程預付款納入了在建工程科目的核算內容。在修訂后的新制度下通過在建工程這一個會計科目就能清楚地反映醫(yī)院對建筑工程或設備安裝工程的資金總投入，避免項目的盲目擴大和資金的浪費。與施工企業(yè)間的往來賬款的結算、核對也更便捷和清晰。

一、在建工程各明細科目的核算內容

新醫(yī)院會計制度中的在建工程科目核算的是醫(yī)院進行的不屬于基建項目（指經國家或地方發(fā)展改革委員會審批立項的基本建設項目）的建設工程、設備安裝工程等發(fā)生的實際成本。在建工程科目下應設置“建筑工程”、“設備安裝”、“預付工程款”等一級明細科目，并分別按照具體工程項目、安裝設備、施工單位、施工項目等設立二、三、四級明細科目，進行明細核算?，F行醫(yī)院會計制度中在建工程預付款業(yè)務不是在在建工程科目下核算，而是通過預付賬款科目反映，這樣的結果是不能完整地通過在建工程科目反映出建筑工程或設備安裝工程在轉入資產前醫(yī)院對其的資金投入，對其項目規(guī)模和資金的投入失去了有效的控制。本文將對新醫(yī)院制度下在建工程科目的核算內容作一個深入淺出的說明。首先說明在建工程各明細科目的核算內容：

1.“建筑工程”明細科目是用來核算醫(yī)院為建造、改建、擴建、大型修繕固定資產而進行的各類建筑工程所發(fā)生的實際成本。同時應在該明細科目下按工程項目設置二級明細科目，如：“在建工程/建筑工程/門診樓改造”。這樣便于某工程實際成本的確定，避免因建設標準過高而造成資金的浪費，同時也確定了該工程轉入固定資產時的入賬價值。

2.“設備安裝”明細科目是用來核算醫(yī)院購置的待安裝設備的成本以及進行設備安裝所發(fā)生的運費、保險費、安裝調試費等實際成本。該科目下按安裝設備的名稱設置二級明細科目，如：“在建工程/設備安裝/磁共振儀”。能最后確定該資產的入賬價值。

3.“預付工程款”明細科目用來核算醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的工程價款、備料款以及購入待安裝設備所預付的款項。在該明細科目下應按建筑工程（設備安裝）設置二級明細科目，并按施工企業(yè)設置三級明細科目，按施工項目設置四級明細科目。如：“在建工程/預付工程款/建筑工程名稱（設備安裝）/湖北楚雄公司/主體工程”。這樣可以更清楚地反映醫(yī)院與施工企業(yè)往來賬款的結算情況。這里需要指出的是如果使用財政專項補助資金預付的工程款項，通過“財政項目補助支出”科目核算，而不在本明細科目中核算。

二、建筑工程在新醫(yī)院會計制度下的賬務處理

在建工程核算的內容、涉及的方面較多、較復雜，其中建筑工程的核算為重難點。為有效解決在建工程會計核算中存在的問題，關鍵在于加強科學化管理，提高會計人員素質。接下來筆者詳細介紹“建筑工程”在新醫(yī)院會計制度下的賬務處理。

1.建筑工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、相關稅費等一次性費用在發(fā)生時根據付款單據和稅務發(fā)票金額一次記入“在建工程/建筑工程/XXX（工程）”。

使用財政補助資金支付的一次性費用，按支付的金額借記“財政項目補助支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目，同時，借記“在建工程/建筑工程/XXX”科目，貸記“待沖基金/待沖財政基金”科目。

由于自然災害等原因造成的單項工程報廢或損毀時，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入繼續(xù)施工的工程成本。

建筑工程專門借款發(fā)生的利息，根據應計利息，分別情況處理：屬于工程建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入管理費用。

2.按合同規(guī)定向施工企業(yè)預付工程進度款時，按預付的金額借記“在建工程/預付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”，貸記“銀行存款”等科目。當施工企業(yè)工程完工決算時根據工程決算書按醫(yī)院應承付的工程價款，借記“在建工程/預付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”，貸記就“銀行存款”“應付賬款/應付工程款A(B)”等科目，同時根據決算書中施工工程實際結算價款，借記“在建工程/建筑工程/XXX”，貸記“在建工程/預付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”。這樣可以更清楚地反映醫(yī)院與施工企業(yè)往來賬款的結算情況，及該施工企業(yè)工程完工時的實際成本。

使用財政補助資金向施工企業(yè)支付工程款時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記“在建工程/建筑工程/XXX”，貸記“待沖基金/待沖財政基金”科目。

3.當一個建筑工程下的所有施工企業(yè)A(B)的施工項目C(D)全部都完工時，根據各施工企業(yè)工程決算書中所承包工程的實際結算價款將預付工程款明細科目的借方余額結轉至該建筑工程XXX下，這時“在建工程/建筑工程/XXX”科目的借方余額就是該建筑工程XXX待轉入固定資產的入賬價值。借記“固定資產”，貸記“在建工程/建筑工程/ XXX”。

需要指出的是，當醫(yī)院在同一期間進行兩個或兩個以上的建筑或安裝工程時，一個施工企業(yè)同時進行兩個或兩個以上施工工程時，要分別做好建筑工程和施工項目的明細核算。為了方便我們對在建工程科目核算內容的理解和工作中的實際操作，現舉例說明。

案例：

「例」某醫(yī)院2008年2月開工自行新建一棟19層手術大樓，2009年11月發(fā)生業(yè)務如下：一次性支付市勘探設計院設計費50000元，浩華公司工程審計費20000元，當月基建借款利息7000元；按合同規(guī)定預付工程進度款：（1）高藝公司內裝工程款完工80%，預付工程款600000元。（2）泰立公司消防工程完工60%，預付工程款100000元。（3）楚雄公司建筑主體工程完工100%，預付剩余20%的工程款800000元，并經驗收單位驗收合格及審計部門審計后出具工程完工決算書。……2010年4月末手術大樓整體竣工并驗收合格，“在建工程/建筑工程/手術大樓”科目的借方余額145000000元。

實際操作如下：

2009年11月

支付市勘探設計院設計費50000元

借：在建工程/建筑工程/手術大樓50000元

貸：銀行存款50000元

支付浩華公司工程審計費20000元

借：在建工程/建筑工程/手術大樓20000元

貸：銀行存款20000元

支付當月工程貸款利息7000元

借：在建工程/建筑工程/手術大樓7000元

貸：銀行存款7000元

預付高藝公司內裝工程款600000元

借：在建工程/預付工程款/手術大樓/高藝公司/內裝工程

600000元

貸：銀行存款600000元

預付泰立公司消防工程款100000元

借：在建工程/預付工程款/手術大樓/泰立公司/消防工程100000元

貸：銀行存款100000元

預付楚雄公司建筑主體工程款800000元

借：在建工程/預付工程款/手術大樓/楚雄公司/主體工程 800000元

貸：銀行存款800000元

同時根據楚雄公司主體工程決算書中確定的工程結算價款結轉楚雄公司預付工程款40000000元（4000000÷10%＝40000000）

借：在建工程/建筑工程/手術大樓40000000元

貸：在建工程/預付工程款/手術大樓/楚雄公司/主體工程 40000000元

2010年4月末，將手術大樓在建工程結轉至固定資產145000000元，并從下月起計提折舊

借：固定資產/房屋及建筑物145000000元

貸：在建工程/建筑工程/手術大樓145000000元

新醫(yī)院會計制度中取消了固定基金科目，所以在增加固定資產的同時不需再作固定基金的核算。

從以上對在建工程概念的解釋到實際案例的分析，我們可以更好地理解在新會計制度中關于在建工程會計科目的重要性，它對確定固定資產的入賬價值和清理施工單位的往來賬款結算非常必要，對建筑成本和設備安裝成本的分析、控制和提高資金的利用效果提供了依據，為院領導對醫(yī)院的宏觀發(fā)展規(guī)劃提供了重要的信息資料。其中預付工程款明細科目是這次新制度修正中的重點和難點，平時工作中應做好預付工程款的備查賬，方便和提高單位間往來結算款項的核對，發(fā)揮會計核算的價值。

參考文獻：

1.中華人民共和國財政部.醫(yī)院會計制度.經濟科學出版社，2011

2.趙紅.建立醫(yī)院總會計師制度提高醫(yī)院財務管理水平.中華現代醫(yī)院管理雜志，2006（8）

3.牛玉.淺析信息化在醫(yī)院財務管理中的應用，經濟師，2011（7）

（作者單位：湖北省孝感市中心醫(yī)院 湖北孝感 432000）

（責編：若佳）