李萬明

【摘 要】 經(jīng)濟危機的蔓延尚未停止，就業(yè)難與用工荒并存，人工成本成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，使雇主風險加大。當前高新技術企業(yè)人工成本控制存在人員流動頻繁、用工成本持續(xù)攀升、成本核算滯后、工時計算方法不能適應市場需求的狀況。文章以高新技術軟件研發(fā)企業(yè)為例，全方位、多維度地提出人工成本內(nèi)控體系，聚焦人才招聘環(huán)節(jié)，預算管理、產(chǎn)品生命周期成本控制、采用股票期權等方法鎖定人工成本風險等，建議采用更多的成本控制方案，以便達到人工成本控制最優(yōu)策略。

【關鍵詞】 雇主風險； 人工成本控制； 成本最優(yōu)； 股權激勵

高新技術的發(fā)展，全球化市場加劇IT行業(yè)人員流動，人工成本占總成本比重趨于上升，雇主風險增大，因而，高科技軟件研發(fā)企業(yè)人工成本控制是否有效，將意味著是否能實現(xiàn)利潤最大化，決定著企業(yè)是否能夠生存和發(fā)展。云計算、物聯(lián)網(wǎng)、三網(wǎng)融合等技術的發(fā)展，使新技術的競爭真正演變?yōu)橹橇Y本的競爭，智力資本的激烈競爭必然帶來人力資本的巨變。人力資本是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標的保證，是持久競爭優(yōu)勢的重要來源。

一、高科技企業(yè)成本控制的重點——人工成本

高新軟件研發(fā)企業(yè)的財務結構是輕資產(chǎn)重服務，而提供技術服務要靠人來實現(xiàn)，比較突出的特點是項目管理人工成本高，成本核算與歸集可以說是人工成本的核算與歸集，人工成本占到總成本的60%～80%左右。當前，高新技術軟件研發(fā)企業(yè)人工成本控制受到以下條件制約：

1.行業(yè)人員流動過快，無法精確地確定相關資本價值，人工成本很難準確預算，執(zhí)行中持續(xù)追加人工成本，導致實際人工成本超出預算。

2.薪酬漲幅易受外界市場環(huán)境的影響，高端人工成本支出明顯，人才招聘儲備與項目簽單不匹配，項目急需人才招聘不到，儲備的人才不能及時配置到合適的項目上去，導致人工總成本增大。

3.財務基礎核算資料歸集難，工時記錄難以取得和準確統(tǒng)計，傳統(tǒng)的考勤管理辦法對于IT行業(yè)的人工績效考核效度不明顯。費用分配堅持誰受益、誰分配的原則不明顯，使人工費用的配比出現(xiàn)偏差。

4.由于軟件行業(yè)競爭激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代異常迅速，導致預算管理執(zhí)行不到位、人工成本信息統(tǒng)計滯后。

5.績效考評和激勵措施局限于短期的局部的規(guī)劃，而無法實現(xiàn)成本戰(zhàn)略控制長效機制，無法鎖定外界變化對人工成本上升帶來的風險，無法彰顯低成本擴張戰(zhàn)略。

6.核心骨干人員流動帶來法律訴訟風險，薪酬福利補償導致成本上升風險，還有不可預測的成本不可控事件。

二、高新軟件企業(yè)成本核算的內(nèi)在特點

軟件研發(fā)類高科技企業(yè)與工業(yè)企業(yè)在會計核算上相比既具有共性，又有其個性，項目成本要素包括：直接成本（原材料、人工、技術開發(fā)成本及直接費用），間接成本（人力、財務、銷售部門的期間費用、技術研發(fā)、平臺運維、質(zhì)量測控等服務性部門發(fā)生的需要分攤的間接費用）。而這些成本要素的核算，始終貫穿以人工成本的計量核算為主題，人工成本占總成本的比例相當高。高科技企業(yè)與工業(yè)企業(yè)成本核算異同如表1。

三、實施人工成本控制的思路及措施

通過上述普遍存在的問題和成本控制的內(nèi)在特點，運用傳統(tǒng)成本管理方法來控制人工成本已不能適應高速發(fā)展的高新企業(yè)。故而人工成本控制的思路是：密切關注競爭環(huán)境，建立人工成本戰(zhàn)略的長效機制；加強研究人員合理配置，盡可能地優(yōu)化成本結構；加強全面預算管理，建立高效率的信息反饋機制；控制人工成本，提高對顧客需求的回應能力，提高顧客的滿意度；采用股票期權的形式吸引人、留住人，鎖定人員變動風險。

（一）實施人工成本預算管理

以預算管理模式體現(xiàn)各項費用的分配，通過自上而下和自下而上的預算溝通模式，建立人工成本的預算控制，以戰(zhàn)略成本為核心，調(diào)動決策層、管理層、作業(yè)層等成本控制的關系，正確處理項目的直接人工成本和間接分配的人工成本。

軟件開發(fā)項目在實施的過程中，要合理地配置項目技術人員，使研發(fā)人員人盡其才、才盡其用，避免出現(xiàn)支付高昂的人工成本，卻干著低端和無技術含量的工作，最終導致研發(fā)人員工作沒有激情而缺乏創(chuàng)新活力，為跳槽埋下了隱患。因此，在項目正式啟動之前，首先要充分熟悉項目所需的各種資源，編制預算表，列示預算清單，特別是人工成本的準確預算，做好人工成本的規(guī)劃，選擇適當?shù)捻椖靠偙O(jiān)、項目經(jīng)理、項目實施人員，實現(xiàn)新老搭配、強弱搭配的原則，以老員工帶動新入職員工，實現(xiàn)迅速成長。其次，預測項目開發(fā)所需的總周期，依據(jù)完工百分比法測算本年度應該完成的研發(fā)工作量，依據(jù)完工量確認發(fā)生的人工成本及其他成本，并據(jù)以確認當年的勞務收入。最后，人員薪酬福利的預算不僅包含直接發(fā)放的工資，還包含養(yǎng)老醫(yī)療等附屬的五險一金、員工離職辭退發(fā)生的成本。具體預算的內(nèi)容如表2。

（二）從招聘入職環(huán)節(jié)控制

人工成本不僅體現(xiàn)在工作過程直接支付的薪酬福利，還表現(xiàn)在入職前產(chǎn)生招聘隱性成本。草率進人，控制不嚴，會產(chǎn)生職位能力不匹配，發(fā)生額外培訓成本，因人員流失產(chǎn)生新的招聘成本、支付獵頭服務成本等。在招聘環(huán)節(jié)開始時，就選擇具有豐富工作經(jīng)驗、技術精湛的員工加盟，避免因引進不合適員工產(chǎn)生后期連鎖反應；未雨綢繆，建立長期的人才儲備機制，減少因項目研發(fā)產(chǎn)生緊急招聘成本；合理配置現(xiàn)有的資源，以幫帶學，新老員工結合，老中青合理搭配，建立良好的發(fā)展團隊，以此來達到降低成本的目的；新員工入職培訓時，要進行成本控制理念的教育，突出企業(yè)文化，增進未來項目研發(fā)團隊的協(xié)作與溝通意識，最大限度降低項目執(zhí)行過程中的溝通成本，以便達到降低人工成本的目的。

（三）人工成本計量——工時記錄

項目工時記錄是軟件研發(fā)企業(yè)人工成本控制及核算的基礎資料，工時統(tǒng)計計量的準確程度，關系到人工成本核算的準確程度，關系到會計信息的披露及使用程度。項目工時計量應關注：項目工時的統(tǒng)計；統(tǒng)計的依據(jù)；工時計量結果在人工成本核算中的應用。

1.項目工時統(tǒng)計

對項目進行科學分類和編號，并與員工信息進行對應，可以根據(jù)項目的不同階段進展情況監(jiān)控，實時進行工時統(tǒng)計。

工時統(tǒng)計及流程：駐地項目人員填寫工時統(tǒng)計表——項目經(jīng)理審核——項目總監(jiān)復核——主管副總審批——上報財務核算——資料核算匯總。對工時記錄要進行審核，查看項目上的工作日志、電子或紙質(zhì)的考勤表，反饋任務進度完成情況。每月編制工時統(tǒng)計分析表，進行完工程度測算。合理配置員工，提交工時匯總表；對員工工時進行審核，掌握員工的工作頻率，減少單個項目成本支出。

工時記錄的獲取有手工和系統(tǒng)自動生成兩種。手工獲取工時統(tǒng)計資料要求每位項目人員及時統(tǒng)計工時，及時計算單位人工成本。系統(tǒng)生成主要是依靠日常員工在系統(tǒng)上考勤打卡自動生成，月終由系統(tǒng)人員進行工時統(tǒng)計得到。在實際管理上，引進OA信息化辦公平臺，實施人工工時信息統(tǒng)計，動態(tài)地掌握月度、季度、年度某個項目的所用工時，為成本的分配提供依據(jù)。

2.項目人工成本計算

個人項目人工成本：人工工時×單位工時工資；項目人工成本：所有參加項目人員的工資之和。

3.間接人工成本的分配

對于不能直接計入項目成本的人工，要合理地歸集勞動工時，按照勞動工時標準計算分攤勞動工時。例如對項目提供輔助服務、技術咨詢、基礎平臺維護等部門發(fā)生的職工福利薪酬歸入間接費用。到期末將間接費用分配到各項目成本中，并進行相應的賬務分錄處理。

（四）基于產(chǎn)品生命周期成本控制

軟件產(chǎn)品在不同的開發(fā)階段，人工配置側(cè)重點就不同，人工成本控制的措施和相應的人員配置也會不同。

人工成本在產(chǎn)品生命周期的控制一般分為：創(chuàng)立期、成長期、成熟期、衰退期四個階段（表3）。創(chuàng)立期包括項目的準備階段和需求調(diào)研階段，在此階段人工投入不是很大，但對人員市場營銷能力和宏觀規(guī)劃能力素質(zhì)要求較高。成長期包含開發(fā)研究階段，在此階段，研究開發(fā)人員的大量投入，財務預算與績效考核數(shù)據(jù)的收集，工時統(tǒng)計、材料耗費、間接費用的歸集和分配都需要關注，防止出勤不出工現(xiàn)象。成熟期包含上線運行和驗收階段，產(chǎn)品研發(fā)上線試運行需要大量的人員進行測試，往來項目駐地，產(chǎn)生大量的差旅費、技術咨詢顧問費等，成熟后交予客戶，需要對客戶進行大量培訓。衰退期包括系統(tǒng)的運維階段，此階段人工的投入相對較小，重點控制客戶的服務成本，維護人員配置應與項目工作量匹配，同時為產(chǎn)品的升級換代提供基礎。

（五）多元化薪酬管理——股權激勵

人工成本的控制不僅要關注現(xiàn)在，而且要關注未來，不僅要留住現(xiàn)有的人才，而且要吸引外部優(yōu)秀的人才，激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造性，使個人價值觀和企業(yè)成本管理和諧發(fā)展。激勵長期價值創(chuàng)造，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。對于高新技術軟件企業(yè)，可靈活運用股票期權、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業(yè)績股票等股權激勵的方式。為了留住人才，提高業(yè)績，采用股票期權方式改變原有的激勵措施，使核心員工致力于項目研發(fā)，看重未來公司價值；為了實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標，設定指標激勵員工，諸如年度績效考核指標等。同時刺激外部人員加盟，吸引更優(yōu)秀的人才。在激勵對象上，應重點關注核心技術骨干員工的激勵，在會計處理上，對經(jīng)理人和員工分別采用利潤分配觀及費用觀。將員工股票期權費用化處理，即員工以服務來交換股票期權所發(fā)生服務耗費形成企業(yè)的報酬費用處理。采用股權激勵，實現(xiàn)長期人工成本的有效控制，鎖定因人工成本的變動而帶來總體成本風險。

四、結論及關注點

對高新技術企業(yè)而言，人工成本的控制，不僅是企業(yè)財務層面的控制，而且是企業(yè)戰(zhàn)略層面的控制，不僅涉及企業(yè)微觀財務核算控制，而且關系到財務戰(zhàn)略乃至公司運營戰(zhàn)略。除了入職招聘、預算管理、原始資料規(guī)范計量、生命周期管理、股權激勵應對措施外，財務管理實踐上還應從勞動合同風險規(guī)避、內(nèi)部控制與公司治理、EVA績效考核指標、成本控制與信息化等視角進行全方位人工成本控制。采取這些控制措施，在實踐上，對于豐富及強化人工成本控制手段具有深遠的意義。

【主要參考文獻】

[1] 盧馨，黃順.智力資本驅(qū)動企業(yè)績效的有效性研究[J].會計研究，2009（2）：68-74.

[2] 耿建新，朱友干.職位資本——人力資本會計研究的新視野[J].會計研究，2009（11）：48-52.

[3] 財政部.企業(yè)會計準則——應用指南[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

[4] 瑞夫·勞森（Raef Lawson）.管理會計在中國[M].楊繼良，姚煒，譯.經(jīng)濟科學出版社，2010.

[5] 2010年全國高級會計師資格考試輔導教材.會計實務[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010.

[6] 謝德仁.再論經(jīng)理人股票期權的會計確認[J].會計研究，2010（7）：11-18.