李英奎　劉曉鳳　范德清　馮友孝

摘要：隨著國家對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)投資的增加，基建項目會計核算和財務(wù)管理變得更加重要。針對當前農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目會計核算和財務(wù)管理存在的六大問題進行了深度分析，并提出了解決問題的相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)；會計核算；財務(wù)管理；問題；對策

中圖分類號：Ｆ３０２．６ 文獻標識碼：Ａ 文章編號：0439－８114（２０12）24－5845-03

改革開放后，國家從１９８２年出臺的第一個涉農(nóng)１號文件開始，近五年連續(xù)出臺１號文件，要求加大農(nóng)業(yè)方面的投入，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目投資在政策的驅(qū)動下逐年增加，資金流量越來越大，這種形勢下對基本建設(shè)項目的會計核算和財務(wù)管理的要求越來越高。為保證國家投資的安全、有效發(fā)揮應(yīng)有的作用，財政部于１９９５年頒布了《國有建設(shè)單位會計制度》，１９９８年頒布了《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》和《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》之后，農(nóng)業(yè)部于２００３修訂了《農(nóng)業(yè)部基本建設(shè)財務(wù)管理辦法》，２００８年下發(fā)了《農(nóng)業(yè)部關(guān)于進一步加強基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作的通知》。這一系列法規(guī)和制度為準確、及時、全面、系統(tǒng)地核算農(nóng)業(yè)基本建設(shè)投資，加強資金管理和使用指明了方向。但是審計監(jiān)督檢查顯示，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目暴露出會計核算不規(guī)范，會計信息失真，財務(wù)管理不到位，資金使用不符合規(guī)定等問題［１］，更有甚者還影響到項目建設(shè)任務(wù)不能按期完成，項目的作用不能得到有效的發(fā)揮。因此，要實施好農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目，完成項目建設(shè)任務(wù)，有效控制建設(shè)支出，減少資金損耗，充分發(fā)揮資金效用，規(guī)范農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的會計核算，提供真實可靠的會計信息，強化財務(wù)管理，監(jiān)督資金使用是我們必須要研究和探討的問題。

１ 農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目會計核算和財務(wù)管理存在的問題

１．１ 申報缺少財會人員參與

農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的申報環(huán)節(jié)是整個建設(shè)項目中的重要環(huán)節(jié)，可行性研究報告編制的好壞直接影響到項目能否通過國家評審和順利實施。目前很多農(nóng)業(yè)單位對申報環(huán)節(jié)沒有引起足夠的重視，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的可行性研究報告主要是由工程技術(shù)人員與農(nóng)業(yè)技術(shù)人員來完成，重生產(chǎn)技術(shù)輕會計核算和財務(wù)管理的觀念仍然很嚴重。財會人員沒有參與項目申報的預算編制，對項目的投資構(gòu)成與具體建設(shè)內(nèi)容缺乏深入了解。在項目專賬核算的要求下，不能構(gòu)建清晰的適合該類農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的會計核算體系，對項目具體的子項目開支不能對號入座；在項目?？顚Ｓ玫囊?guī)定下，不能很好地調(diào)度資金，保證項目按進度付款，也不能進行準確財務(wù)分析，不能提供真實有用的財務(wù)信息；甚至造成預算不切合實際，不能完成初步設(shè)計所列示的建設(shè)內(nèi)容，或者漏項嚴重，建好的項目根本無法使用。

１．２ 財務(wù)會計數(shù)量少且素質(zhì)不高

農(nóng)業(yè)作為第一產(chǎn)業(yè)，整個行業(yè)的收入水平明顯偏低，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目會計和財務(wù)管理人員流失嚴重。再加上國家在農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的完成方面缺乏對具體參與人員的獎勵機制，甚至連一個獎勵證書也沒有，從事基本建設(shè)項目核算的會計和財務(wù)管理人員在職稱評定時拿不出有力的證據(jù)來證明自己所做出的工作成績，而被淘汰出局不能晉升，使財會人員在主觀上不愿意成為農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目會計和財務(wù)管理人員。這就造成了農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目會計和財務(wù)管理人員數(shù)量不足，且多為“拉郎配”，結(jié)果是財會人員工作中積極性不高；對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的專業(yè)知識缺乏；不熟悉基本建設(shè)的相關(guān)法律、法規(guī)和基本建設(shè)程序；缺少經(jīng)濟合同意識，合同條款理解不到位；項目資金管理和使用不嚴格，不按項目進度支付工程款等等。

１．３ 配套資金不到位影響核算結(jié)果

農(nóng)業(yè)基本建設(shè)投資是指國家安排的用于農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的資金，包括中央預算內(nèi)基本建設(shè)資金、中央預算內(nèi)專項（國債）資金，拉動內(nèi)需專項資金，以及地方人民政府和建設(shè)單位與之配套的項目建設(shè)資金。國家農(nóng)業(yè)基建投資的單位多是國有事業(yè)單位，這些事業(yè)單位資金來源主要是財政預算撥款和實施國家項目所獲得的?？睿渌麆?chuàng)收能力非常弱，所獲得的基本建設(shè)項目也多是公益性的，需要地方財政資金配套。一些以農(nóng)業(yè)為主，工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)欠發(fā)達的地方，政府財政實力均比較弱，保障事業(yè)人員工資和單位運轉(zhuǎn)都差強人意，更沒有多余的資金來進行基本建設(shè)，這就造成了一些農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目，地方配套資金不到位，自籌資金有困難，會計在核算時只能以項目配套項目的方式進行［２］。哪些項目可以相互進行配套、哪些項目不能進行相互配套，國家在這一塊沒有明確的規(guī)定，而不同的項目在審計上均要求專賬審計，勢必造成會計核算結(jié)果的不確定性。

１．４ 項目單位內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制制度是一種以預防為主的風險控制制度，其目的是通過建立管理秩序、采取管理措施，防止錯誤和舞弊；其最終目標是保證會計資料的真實、合法、正確、可靠，堵塞財務(wù)漏洞，保障資產(chǎn)安全、完整，貫徹落實既定的經(jīng)營管理方針。有的農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目單位由于對內(nèi)部控制制度建設(shè)不重視，基本建設(shè)會計管理制度缺失，致使會計監(jiān)督無章可循，加之財會人員缺乏，審核與記賬只是形式上的分離，實質(zhì)上為同一人，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。有的農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目單位不重視財務(wù)管理，只注重項目的建設(shè)，財務(wù)管理辦法缺失，造成資金管理失控，許多財務(wù)行為不規(guī)范、建設(shè)資金使用審批手續(xù)不齊，支付手續(xù)不完備。還有的農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目單位聘請外面的會計師事務(wù)所對項目進行跟蹤審計，跟蹤項目審計的會計師事務(wù)所由于沒有強有力的內(nèi)部控制制度約束易受到各方面的干擾，邁不開“權(quán)力關(guān)、人情關(guān)”，對工程建設(shè)量，資金支付進度不嚴格把關(guān)，與農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目單位內(nèi)部審計部門形不成有機銜接，內(nèi)部審計部門往往根據(jù)項目跟蹤審計的結(jié)果、依“葫蘆畫瓢”，對基本建設(shè)的工程進度、工程質(zhì)量、支付進度不認真核實，為違法、違規(guī)、違紀行為提供了空間。

１．５ 單位財務(wù)管理秩序不完善

財務(wù)管理秩序分為財務(wù)管理強制秩序和財務(wù)管理自發(fā)秩序。財務(wù)管理強制秩序是依靠法律、法規(guī)、規(guī)章和制度來要求相關(guān)人員執(zhí)行而形成的，具有強制性；財務(wù)管理自發(fā)秩序是人們在實踐中不斷過濾那些不利于生存、發(fā)展、改革和穩(wěn)定的財務(wù)行為，并逐步形成價值趨同心理和習慣遵守的秩序，靠人們的自律來實現(xiàn)，不帶強制性。農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目單位由于對財務(wù)管理秩序意識不夠、認識不到位，有制度不執(zhí)行，只掛在墻上做樣子，財務(wù)管理秩序還不完善。這種不完善表現(xiàn)為不遵循農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的客觀規(guī)律，不考慮項目自身的特殊性，以偏概全，以點帶面，用一個大的基本建設(shè)財務(wù)制度管理不同的項目；財務(wù)管理自發(fā)秩序也極不穩(wěn)定，試錯現(xiàn)象仍在繼續(xù)，“形象工程、政績工程”到處可見，不設(shè)專賬、不設(shè)專戶、不?？顚Ｓ谩⑺皆O(shè)小金庫、擠占、挪用、套取國家建設(shè)資金時有發(fā)生。

１．６ 單位基建會計檔案管理不規(guī)范

農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目單位基建會計檔案包括憑證類、賬簿類、報告類、其他類，對于不同類別的會計檔案保管的年限也不相同。按照《會計檔案管理辦法》規(guī)定會計年度終了后會計機構(gòu)保管一年，次年將所有的基建會計檔案移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管，不同類別的會計檔案按不同的到期時間銷毀［３］。由于農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目建設(shè)周期較長，基建會計檔案的收集、整理、完善的時間也較長，很難在規(guī)定的時間內(nèi)移交會計檔案，再加上會計檔案在移交時記賬憑證后面的原始憑證不能一張一張清理，移交清冊也反映不出來，一旦出現(xiàn)檔案遺失會計人員和檔案管理人員責任很難界定，加大了會計檔案管理的難度，檔案管理人員怕承擔責任，常以財會人員經(jīng)常使用會計檔案為由遲遲不接手基建會計檔案，導致基建會計檔案不能及時移交。一些單位的財會人員只懂基建會計業(yè)務(wù)不懂得基建會計檔案管理，沒有設(shè)置專門的會計檔案存放地，或者隨便找一個地方存放，不知道怎么防鼠、防潮，造成會計檔案變色、發(fā)霉、毀損、甚至遺失。

２ 解決農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目會計核算和財務(wù)管理問題的對策

２．１ 建立財會人員全過程參與農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的機制

農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目全過程包括前期工作階段、實施階段、竣工驗收階段，為保證財會人員能全面熟悉項目情況，從編制項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計以及有關(guān)部門審批這一前期工作階段開始，經(jīng)過照圖施工階段，到設(shè)計的建設(shè)內(nèi)容全面完成、竣工驗收并移交這一整個過程，讓財會人員參與進來，并形成一種機制［４］。這樣基建會計人員在項目開工前才能根據(jù)項目的建設(shè)內(nèi)容構(gòu)建適合項目特點的核算框架，各二級科目及明細科目的開支在發(fā)生時才能準確地對號入座；基建財務(wù)人員才能更好地把握資金渠道、滿足項目的資金結(jié)構(gòu)要求，讓項目預算更接近實際，提前設(shè)計好農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目資金的流程控制和資金使用的效益評價體系，保證專賬核算、專款專用。

２．２ 提高單位基建財會人員的素質(zhì)

一個單位基建項目核算的準確、及時、全面、完整與否，資金的來源、使用、與工程進度匹配與否都取決于會計核算和財務(wù)管理。財會人員素質(zhì)的高低直接影響會計核算和財務(wù)管理水平的高低，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目單位為提高基建財會人員的素質(zhì)應(yīng)從4個方面抓起。一是做好基建財會人員的精心挑選和長遠儲備，把那些想在基建財會崗位工作、能在基建會計崗位干出成績的同志選拔出來；二是加強基建財會人員的培養(yǎng)，通過參加上級部門組織的培訓班、一年一度的繼續(xù)教育、與兄弟單位的交流學習、考前培訓等方式豐富基建財務(wù)知識；三是加強基建財會人員相關(guān)知識的學習，基建財會人員除了熟悉專業(yè)知識外，還應(yīng)加強法律法規(guī)、相關(guān)制度和管理辦法的學習，了解工程預算、工程造價等學科，以提高依法辦事和科學決策的能力；四是加強基建財會人員反腐倡廉教育，通過學習紀委黨風廉政建設(shè)文件，參觀反腐倡廉基地，觀看警示教育片，幫助基建財會人員更加自覺地遵守職業(yè)操守。

２．３ 做好配套及自籌資金的籌措和核算

農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的投資多由中央資金、地方配套資金、單位自籌資金３塊構(gòu)成，配套和自籌資金是基建項目建設(shè)中會計核算最難、財務(wù)管理最薄弱的環(huán)節(jié)，配套和自籌資金不到位，整個建設(shè)項目將無法完成設(shè)計內(nèi)容［５］。為了保證農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目地方配套資金和自籌資金及時到位，順利完成建設(shè)任務(wù)，國家已在項目申報前要求地方財政和建設(shè)單位出具配套資金或自籌資金承諾函，該承諾函作為項目驗收的一部分，同時還明確用于基本建設(shè)項目建設(shè)的各種資金都應(yīng)納入概算，實行項目預算管理，把地方財政配套資金與建設(shè)單位自籌資金一并進入專戶，實行專賬核算，審計部門也將地方財政配套資金和建設(shè)單位自籌資金作為驗收的重點審計內(nèi)容。對于地方財政單列配套建設(shè)資金有困難的，允許動用的專項進行資金整合進行配套，既能發(fā)揮資金的集中優(yōu)勢，也實現(xiàn)了項目建設(shè)配套的目的；對于建設(shè)單位自籌資金通過廣開資金來源渠道、打緊開支，以增收節(jié)支的方式加以解決，保證自籌資金及時到位。

２．４ 建立健全單位的內(nèi)部控制制度

根據(jù)規(guī)定，總投資在１００萬元以上，或房屋類建筑面積在１０００m2以上的農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目均要求實行項目法人責任制、招投標制、監(jiān)理制、合同制。項目建設(shè)過程中，一方面除了建立“四制”外，還應(yīng)建立、健全基建項目財務(wù)管理的不相容職務(wù)分離制度，建立、健全審批控制、決策控制、預算控制、跟蹤審計控制、環(huán)節(jié)控制、接觸控制、網(wǎng)絡(luò)控制、工程進度控制、工程質(zhì)量控制、工程支付控制、竣工決算控制等相關(guān)內(nèi)部控制制度，以此來保障項目的科學管理和資金的安全運動。另一方面在遵循《國有建設(shè)單位會計制度》和《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》的基礎(chǔ)上，根據(jù)各基本建設(shè)項目的特殊性，結(jié)合農(nóng)業(yè)基本建設(shè)單位的實際情況，制訂出《基建項目會計工作實施細則》以及相關(guān)的管理辦法，真正做到基建會計核算有法可依、有章可循。

２．５ 完善單位的財務(wù)管理秩序

好的財務(wù)管理秩序是農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目能順利實施的保障，首先必須依靠農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目單位的領(lǐng)導集團以強有力的權(quán)力制定一些標準、一些參數(shù)通過制度或管理辦法固定下來，交由財務(wù)部門來執(zhí)行，如項目建設(shè)的分工、不同級次審批權(quán)限的大小、報銷費用的多少等等；其次必須提高項目相關(guān)人員的法律意識和職業(yè)道德水準，使項目的相關(guān)人員受法律、法規(guī)、制度、管理辦法的影響，不敢去違背已形成的財務(wù)管理秩序，并不斷完善它，在職業(yè)道德的驅(qū)使下，項目相關(guān)人員在主觀上也自覺去遵守和完善現(xiàn)有的財務(wù)管理秩序，最終使農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目順利完成設(shè)計任務(wù)，通過竣工驗收。

２．６ 規(guī)范單位的基建會計檔案管理

基建項目會計檔案是農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目單位的重要資料，單位應(yīng)培養(yǎng)會計檔案管理人才，根據(jù)國家檔案法及會計檔案管理制度要求，對基建項目的會計檔案要妥善保管，有序存放，防止毀損、散失和泄漏。對當年形成的基建項目會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單等負責整理、立卷、裝訂成冊，編制成會計檔案保管清冊，在財務(wù)部門存放一年，次年按照規(guī)定的期限編制基建項目會計檔案移交清冊，及時移交給單位檔案保管部門統(tǒng)一保管。保管部門要保證基建項目會計檔案的安全，做好防火、防潮、防磁、防塵工作，建立基建項目會計檔案借閱和查檔管理辦法，所有基建項目會計檔案的借閱和歸還必須進行登記，完好歸還；查檔也要辦理登記手續(xù)，防止查閱人涂改、拆封和抽換會計檔案。

參考文獻：

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