吳玉金
[摘要]企業(yè)資源計劃簡稱ERP和作業(yè)成本管理方法都是當今風靡全球的管理思想。ERP 是一種先進的管理思想,但它的成本管理模塊已不能適應社會的需要,而作業(yè)成本管理是一種實現(xiàn)成本前饋控制與反饋控制相結合、成本計算與成本管理相結合的“全面成本管理系統(tǒng)”,如何把二者有效地結合起來,即在ERP環(huán)境下運用作業(yè)成本管理方法實現(xiàn)對企業(yè)成本的管理,充分發(fā)揮各自的優(yōu)點及其整合優(yōu)勢,對于推動我國企業(yè)采用管理集約化,加速實現(xiàn)管理現(xiàn)代化具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
[關鍵詞]ERP企業(yè)作業(yè)成本管理
ERP是20世紀90年代初由美國咨詢公司在總結制造資源計劃的基礎上,融合實時管理系統(tǒng)、最佳化生產(chǎn)技術等先進管理思想,功能覆蓋企業(yè)全面業(yè)務的管理信息化模式。而作業(yè)成本法是一種新的成本核算和管理方法,自提出以來,它已經(jīng)在世界范圍內獲得廣泛的應用,促進了企業(yè)管理水平的提升。近年來,信息技術特別是ERP管理系統(tǒng)的廣泛應用對作業(yè)成本法提出了更高的要求,原先的手工核算或獨立的作業(yè)成本管理系統(tǒng)已無法適應高效集成的信息管理需要,如果能夠在ERP系統(tǒng)嵌入作業(yè)成本管理,將會使企業(yè)的管理和決策更加合理,形成真正的最優(yōu)化,因此,研究ERP環(huán)境下的作業(yè)成本管理勢在必行。
一、在ERP中運用作業(yè)成本法的先進性
ERP把企業(yè)的物流,信息流和資金流整合在一起實現(xiàn)了會計信息和其他管理信息業(yè)務的集成,其將會計信息(包括成本信息)的輸入口延伸到業(yè)務最前端,多維度記錄業(yè)務信息,成本會計記賬工作可以通過事前設置和后臺的處理,隨物流自動生成財務信息。所以,會計監(jiān)督控制職能得到了前所未有的發(fā)揮,借助ERP技術平臺,會計監(jiān)督、控制的范圍從局部控制擴展到經(jīng)營活動的全過程,包括企業(yè)產(chǎn)品研發(fā),采購,倉儲,生產(chǎn),銷售等;控制對象延伸到企業(yè)每一個生產(chǎn)部門和其他業(yè)務部門,真正實現(xiàn)了“在線監(jiān)控”;控制形態(tài)則真正實現(xiàn)了從事后控制到事中控制的重要轉變。
作業(yè)成本法(ABC),是一種對所有作業(yè)活動進行追蹤動態(tài)反映,計量作業(yè)和成本對象的成本,以作業(yè)為中心,根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業(yè)中,然后根據(jù)產(chǎn)品和服務所耗用的作業(yè)量,最終將成本分配到產(chǎn)品與服務。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的區(qū)別是后者強行拿掉了資源成本向產(chǎn)品分配的聯(lián)系橋梁,而作業(yè)成本法認為作業(yè)流程是成本分配的中間過程,也是成本分配的橋梁,只有先將資源費用分攤到作業(yè),再根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品,才能得到精確的成本數(shù)據(jù)。在ERP中運用作業(yè)成本法的先進性在于:
1.適應企業(yè)面臨的買方市場的新特點,樹立以顧客為中心的管理思想,將及時滿足不同顧客的特定需要放在首位。
2.改變傳統(tǒng)成本管理只注重成本本身水平高低的狀況,以資源的消耗是否對顧客發(fā)生價值增值作為評價成本管理水平的標準。
3.在ERP中植入ABC也能使ERP系統(tǒng)各子系統(tǒng)緊密地聯(lián)系在一起.形成面向過程的生產(chǎn)組織管理方式。有利于分析企業(yè)價值鏈變化情況。有利于業(yè)務流程的改造與優(yōu)化。
二、ERP環(huán)境下開展企業(yè)作業(yè)成本管理的意義
ERP與作業(yè)成本管理的整合,即在ERP中融入作業(yè)成本管理思想,構建ERP環(huán)境下的企業(yè)作業(yè)成本管理,將企業(yè)管理的層次深入到作業(yè)層次,全面實現(xiàn)了更為精細化的管理,這也是企業(yè)管理根本趨勢所在。
1.可以顯著提高ERP系統(tǒng)計劃的全面性。ERP系統(tǒng)是借助計算機高效率的通訊與計算能力,實現(xiàn)其管理思想的計算機軟件系統(tǒng),其中,成本管理是其中重要的一個環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的變化,現(xiàn)有ERP系統(tǒng)已無法做到將企業(yè)內外全部成本因素加以考慮,對于成本管理的局限性也開始顯現(xiàn)出來,有必要對其內容加以補充。作業(yè)成本管理作為一種全過程的完全成本管理,其融入ERP系統(tǒng)后可以對企業(yè)整個供應鏈進行全方位的管理,擴大了ERP管理系統(tǒng)中成本核算的范圍,顯著提高ERP系統(tǒng)計劃的全面性。
2.可以持續(xù)有效的降低企業(yè)成本。當前,傳統(tǒng)成本管理方法所基于的假設已經(jīng)不能成立,作業(yè)成本管理成為準確核算產(chǎn)品成本的有效方法。但是,作業(yè)成本管理實施的前提條件是信息,同時信息也是作業(yè)成本管理核算的基礎,只有通過獲取企業(yè)內外供應鏈相關信息,才能夠及時了解作業(yè)間價值流動情況,以便于隨時進行調節(jié)。而ERP作為一個管理信息系統(tǒng)恰能夠提供通過手工操作所不能獲取的原始信息,顯著提高了企業(yè)產(chǎn)品成本信息的準確性,便于企業(yè)進行成本管理,從而達到持續(xù)降低成本的目標。
總之,作業(yè)成本管理與ERP都是現(xiàn)代比較先進的管理方法,但二者在企業(yè)中具體實施時都會遇到一些現(xiàn)實問題,制約其各自的發(fā)展,而一旦將ERP系統(tǒng)中的信息與作業(yè)成本管理有機地集成在一起,則可以相互補充、相互提高彼此的可操作性,對當前企業(yè)同時有效實施ERP和作業(yè)成本管理具有十分重要的現(xiàn)實意義。
三、ERP與作業(yè)成本法融合的基礎
1.成本計算對象可以相同。ERP系統(tǒng)采用滾動計算法計算產(chǎn)品成本,成本計算對象包括每一件物料、零部件和最終產(chǎn)品,同時ERP系統(tǒng)中的BOM和工作中心文件是編制工藝路線清單和計算產(chǎn)品成本的基礎,因而也作為ERP系統(tǒng)的成本核算對象。作業(yè)成本計算是建立在“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)"這兩個前提之上的,以作業(yè)為核心中介,以成本動因為媒介,關注產(chǎn)品成本形成過程和形成原因,因而,它的成本計算對象歸結為最終產(chǎn)品、資源、作業(yè)中心或制造中心,與ERP系統(tǒng)的成本計算對象不謀而合。
2.成本管理思想相同。ERP系統(tǒng)完全按照產(chǎn)品成本實際發(fā)生的過程,依照產(chǎn)品結構自下而上逐層匯總,把每一件物料的成本累加起來計算產(chǎn)品成本,它注重成本形成過程的管理,體現(xiàn)了過程管理思想。作業(yè)成本管理是以作業(yè)活動為成本管理的中心,注重每一作業(yè)的完成過程及其資源的耗費情況,同樣體現(xiàn)了資源耗費的過程管理思想。
3.管理目的相同。ERP系統(tǒng)管理的核心是優(yōu)化企業(yè)供應鏈管理,充分協(xié)調企業(yè)內外部資源,建立一種能實時靈活適應市場變化的客戶——制造商——供應商網(wǎng)絡和集成的利益共同體,以增加客戶滿意度、增加利潤和改進產(chǎn)品質量、增加銷售額、降低成本及增加市場份額等;而作業(yè)成本管理通過對“作業(yè)鏈”和“價值鏈”的分析,不斷消除“不增值作業(yè)”,改進“增值作業(yè)",合理新配置有限的資源,從而達到持續(xù)降低成本的目標,以增加“顧客價值"和“企業(yè)價值"。因而它們的管理目的是一致的。
四、ERP系統(tǒng)實施的方法
1.完全融合作業(yè)成本。本文設計的基于ERP的作業(yè)成本管理系統(tǒng)是建立在作業(yè)成本法基礎之上的,這種作業(yè)成本法完全融入了企業(yè)的成本流,是對傳統(tǒng)的成本核算方法的挑戰(zhàn),對于企業(yè)來說也是一種觀念的大震蕩。為了降低實施的風險,建議采用傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)與作業(yè)成本管理系統(tǒng)并行實施的方法。并行的時間由作業(yè)成本管理系統(tǒng)的實施效果來決定,若實施效果比較好(即能夠提供相對準確的產(chǎn)品信息,通過作業(yè)成本管理實現(xiàn)供應鏈的最優(yōu)化),則并行的時間可以相對短一點。同時,因為基于ERP的作業(yè)成本管理系統(tǒng)在企業(yè)中推廣應用仍需要一段時間,因此,市場上一些較成熟的老產(chǎn)品在很長一段時間內仍會采用傳統(tǒng)的成本核算方法定價,這時,兩個系統(tǒng)的并行實施能為管理者制定產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營決策提供更多、更詳細也更全面的信息。
2.平行作業(yè)成本。平行作業(yè)成本法不產(chǎn)生實際的成本流,它的結果是通過模擬運行模塊模擬和統(tǒng)計的,很適合戰(zhàn)略性的成本分析和高層次的分析。因此我們可以先在不影響實際成本流的情況下,選定某幾條關鍵性流程或關鍵性產(chǎn)品實施平行作業(yè)成本法。通過比較平行作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)和傳統(tǒng)成本法的數(shù)據(jù),來測試本企業(yè)實施作業(yè)成本法的效益和可行性,以及作為培訓和推廣。最后再使用完全融合的作業(yè)成本法。
五、總結
目前,我國企業(yè)面臨著嚴峻的競爭形勢,企業(yè)內部對精細化管理的要求日益提升,先進的管理技術和管理思想的有效應用是企業(yè)實現(xiàn)精細化管理,在競爭中立足的主要途徑之一。現(xiàn)在很多企業(yè)已經(jīng)認識這一點,如許多企業(yè)紛紛上馬ERP系統(tǒng),并在一定程度上了發(fā)揮了ERP的綜合管理效應,但是就整體來看,很多企業(yè)并沒有充分發(fā)揮這個先進平臺的作用,有的僅僅把ERP作為一個計算機處理系統(tǒng)而已。因此,企業(yè)應當從目前管理實踐對精細化管理的要求出發(fā),研究如何在已經(jīng)實施ERP的環(huán)境下,充分發(fā)揮這個先進平臺的作用,實施作業(yè)成本法,以提升企業(yè)成本管理水平。
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