晉艷香

[摘要]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。隨著近些年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，制度環(huán)境的逐步規(guī)范和審計(jì)責(zé)任的強(qiáng)化，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。本文分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，提出一些針對(duì)性的防范措施以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)外提供的信息越來(lái)越受到信息使用者的重視和依賴，審計(jì)所面臨的任務(wù)也日趨艱巨，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)話題也得到了前所未有的關(guān)注。如何控制風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，很好地履行自身社會(huì)監(jiān)督者的責(zé)任，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)信譽(yù)應(yīng)當(dāng)成為事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.外部環(huán)境的影響

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的規(guī)模迅速膨脹，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性，以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及都使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從法律環(huán)境來(lái)說(shuō)，如果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來(lái)，不斷出現(xiàn)的訴訟事件，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)再次成為職業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將日趨增大。

2.從被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響

如果被審計(jì)單位缺乏內(nèi)部控制制度，或雖存在內(nèi)控制度但其設(shè)計(jì)不夠合理，或雖設(shè)計(jì)合理但卻沒有有效執(zhí)行，這些都會(huì)直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。另外，如果被審計(jì)單位的體制不斷變革，人員流動(dòng)頻繁，就會(huì)使被審計(jì)單位的環(huán)境處于一種經(jīng)常變動(dòng)的狀態(tài)，從而使其內(nèi)部控制制度變得薄弱，而內(nèi)部控制制度能力的削弱就增大了錯(cuò)誤或舞弊出現(xiàn)的可能性，從而間接給審計(jì)工作帶來(lái)的一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的影響

作為財(cái)務(wù)信息生成鏈條上重要的一環(huán)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所采用的質(zhì)量控制制度和審計(jì)方法直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。為提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全的質(zhì)量控制制度。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度很多，執(zhí)業(yè)的質(zhì)量管理制度雖有提及但沒有受到特別重視，一些事務(wù)所制定的相關(guān)的質(zhì)量控制辦法，但在實(shí)際的操作過(guò)程中，真正得到落實(shí)的并不多。審計(jì)收費(fèi)低廉是大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿在采取相關(guān)辦法控制質(zhì)量的主要原因。成本收益原則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理最基礎(chǔ)的原則，每個(gè)決策都必須先考慮成本和收益兩者的關(guān)系。在審計(jì)低收費(fèi)情況下，事務(wù)所不會(huì)用大量的人力物力去執(zhí)行一個(gè)項(xiàng)目，而是會(huì)簡(jiǎn)化程序、縮減工作人員與減少工作時(shí)間。這使審計(jì)質(zhì)量降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是依據(jù)被審公司資產(chǎn)總額來(lái)收費(fèi)，收費(fèi)本來(lái)就比較低。另外，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所以惡性的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)去爭(zhēng)奪市場(chǎng)、招攬客戶，使得審計(jì)行業(yè)收費(fèi)低廉現(xiàn)象愈演愈烈。成熟的自由競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)的建設(shè)成了一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)直接決定著審計(jì)報(bào)告質(zhì)營(yíng)，然而，目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍職業(yè)素養(yǎng)不容樂觀，這主要表現(xiàn)在專業(yè)技能和職業(yè)道德兩方面。

（1）專業(yè)技能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)專業(yè)性非常強(qiáng)的職業(yè)，需要從業(yè)人員具有敏銳準(zhǔn)確的專業(yè)判斷，而這是以足夠的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的。目前，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員并不持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證，在專業(yè)知識(shí)和操作技能上有一定的欠缺。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為節(jié)約成本，聘用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的實(shí)習(xí)生，更是加大了審計(jì)失誤的概率。目前，審計(jì)行業(yè)的飛速發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)不只是對(duì)被審公司的財(cái)務(wù)報(bào)表提出審計(jì)意見，更要塒公司的資本運(yùn)作、盈利能力與經(jīng)營(yíng)管理等方面給予評(píng)論。沒有良好的專業(yè)素質(zhì)與過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，審計(jì)人員難以為被審計(jì)公司和社會(huì)公眾提供有質(zhì)量保證的信息。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)范圍的加大，其服務(wù)對(duì)象日趨多樣化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更需要扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和良好的綜合素質(zhì)。否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行自身能力之外的業(yè)務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大增加。（2）職業(yè)道德。作為審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量。分析發(fā)現(xiàn)，許多審計(jì)失敗的案例都是由于審計(jì)人員沒有恪守職她道德準(zhǔn)則、無(wú)視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，輕率地發(fā)表審計(jì)意見造成?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)低主要表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和缺乏客觀獨(dú)立的立場(chǎng)兩個(gè)方面。

二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.改善外部環(huán)境

首先，營(yíng)造健全的法律環(huán)境，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立與完善，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷出現(xiàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出更多的要求和挑戰(zhàn)。逐步制定和出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則將非常必要，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的修訂會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善產(chǎn)生很大的推動(dòng)作用。其次，大力開展形式多樣的行業(yè)宣傳活動(dòng)，充分利用媒體對(duì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)和職業(yè)道德教育的傳播力和影響力，也會(huì)積極推動(dòng)行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水準(zhǔn)。最后，加強(qiáng)與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)與溝通，目前企業(yè)審計(jì)中存在的問(wèn)題僅靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的治理是無(wú)法奏效的，還需要相關(guān)部門的密切配合，因此，執(zhí)業(yè)環(huán)境的治理需要有關(guān)部門加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。立法立制，互通信息，從根源上打擊會(huì)計(jì)造假行為。

2.建立健全被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度

完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制主要應(yīng)從三方面考慮，一是改進(jìn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，突出關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。把資金、成本費(fèi)用、權(quán)力使用作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，經(jīng)過(guò)大量細(xì)致的調(diào)查研究工作后，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況進(jìn)行授權(quán)。二是定期實(shí)施自我評(píng)價(jià)，不斷完善內(nèi)控系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)人員與被評(píng)價(jià)單位管理人員組成一個(gè)小組，管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下，對(duì)本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后根據(jù)評(píng)價(jià)和集體討論提出改進(jìn)建議，由管理者實(shí)施。三是建立獨(dú)立董事制度、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)等多元化的監(jiān)督制度。充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)信息披露，是現(xiàn)代企業(yè)制度的保障。加強(qiáng)群眾民主和社會(huì)輿論監(jiān)督，可以強(qiáng)制企業(yè)正確履行其責(zé)任和義務(wù)。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，防范或分散公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量

首先，改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織體制，根據(jù)合伙企業(yè)法規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有限責(zé)任公司形式可能是目前防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳選擇。第二，提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，事務(wù)所可提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)作為因不可避免的工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金，這樣會(huì)有效控制和避免事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，完善事務(wù)所的質(zhì)量控制和內(nèi)部控制制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。第四，加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部監(jiān)督，建立同行事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及其執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，據(jù)以確定該家事務(wù)所是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而保證和提高整個(gè)審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。

4.加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)及其職業(yè)道德建設(shè)

可從以下兩個(gè)方面來(lái)采取具體措施進(jìn)行控制：（1）提高專業(yè)勝任能力并接受后續(xù)教育。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)性和復(fù)雜性，因此對(duì)其從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力提出了較高的要求。隨著國(guó)際化的發(fā)展和會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，財(cái)務(wù)知識(shí)不斷更新，事務(wù)所應(yīng)采取專題講座、輔助、培訓(xùn)、研討，參加會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦的后續(xù)教育等方式，組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)政策法規(guī)、審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)及其他學(xué)科知識(shí)，不斷提高和更新審計(jì)人員政策法規(guī)水平和專業(yè)審計(jì)技能，適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的需要。（2）自覺遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則。近年來(lái)，誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂，因此應(yīng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，努力提高專業(yè)服務(wù)水平，最終實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是任何一個(gè)事務(wù)所都必須面對(duì)的、無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及由此而產(chǎn)生的損失，但可采取控制措施化解風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高自我保護(hù)意識(shí)，從而使其能夠在變動(dòng)不定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最大限度地利用機(jī)遇、避免損失，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中確立自身的優(yōu)勢(shì)。

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