曾憲云

[摘 要]隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能顯得越來(lái)越重要，它對(duì)建立和落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度起著重要的保證作用。本文對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策加以完善，使會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮更好、更大的作用，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供質(zhì)量保證。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)監(jiān)督 存在問(wèn)題 分析 對(duì)策

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱為會(huì)計(jì)的控制職能，它是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，依照國(guó)家法律法規(guī)、政策以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，對(duì)會(huì)計(jì)工作真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。其特點(diǎn)是：

1.會(huì)計(jì)主要利用貨幣計(jì)量指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督，考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果。例如：通過(guò)收入、費(fèi)用等指標(biāo)，可以審查企業(yè)的收付活動(dòng)，考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督主要是對(duì)計(jì)劃和預(yù)算的審查，看是否目標(biāo)相一致，事中監(jiān)督主要是對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適時(shí)限制和調(diào)整，事后監(jiān)督主要是對(duì)已完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性、合法性和有效性進(jìn)行檢查、分析、評(píng)價(jià)以及必要的糾正活動(dòng)。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。各單位除了對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督外，還要接受國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能存在問(wèn)題的分析

1.現(xiàn)行管理體制制約。現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)管理體制下，各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)和管理，但僅局限于會(huì)計(jì)制度建設(shè)和業(yè)務(wù)工作指導(dǎo)，組織人事工作則歸具體單位落實(shí)，該體制無(wú)疑會(huì)弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。就企業(yè)單位而言，會(huì)計(jì)人員都是各單位自行聘請(qǐng)，會(huì)計(jì)人員工資待遇、職務(wù)升遷等都掌握在企業(yè)決策者手里，讓其進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必然會(huì)束手束腳。而行政事業(yè)單位雖然不是雇主與雇員的關(guān)系，但是會(huì)計(jì)人員很多實(shí)際利益要看領(lǐng)導(dǎo)臉色，當(dāng)然會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能也就難以發(fā)揮出來(lái)。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能缺位。目前，許多單位設(shè)有專門監(jiān)督科室或兼職監(jiān)督人員，但大部分單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，在會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)的開(kāi)展上少作為、不作為。當(dāng)前，會(huì)計(jì)監(jiān)督呈現(xiàn)多元化格局，財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政運(yùn)行過(guò)程中的控制性監(jiān)督，是其他會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，審計(jì)監(jiān)督是政府最高層次監(jiān)督，稅務(wù)監(jiān)督是專門監(jiān)督，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國(guó)社會(huì)監(jiān)督主要力量，各個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體之間的職責(zé)分工不十分清晰，重復(fù)檢查經(jīng)常發(fā)生，既損害政府形象，又增加執(zhí)法成本。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全，是妨礙會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮的障礙。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》已頒布，但相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督配套法律法規(guī)卻沒(méi)有出臺(tái)。如《預(yù)算法》中就沒(méi)有授予內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有權(quán)利的內(nèi)容，這需要在修訂和完善《預(yù)算法》時(shí)加以補(bǔ)充，從法律上規(guī)范并明確內(nèi)部監(jiān)督的地位。

4.單位負(fù)責(zé)人為利所惑，阻礙會(huì)計(jì)人員依法實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。當(dāng)前在一些行政、企事業(yè)單位中，管理者一支筆，財(cái)務(wù)監(jiān)督審核小組、股東大會(huì)、董事會(huì)履行職責(zé)不理想，單位負(fù)責(zé)人為了自己的政績(jī)、局部利益，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，影響了正常會(huì)計(jì)工作，阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

5.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)。我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平較低，技術(shù)不精，有的甚至是無(wú)證上崗。因此職業(yè)判斷能力差，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的措施與對(duì)策

1.深化管理體制改革。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的呼喚。會(huì)計(jì)委派制能夠突破會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期受制于會(huì)計(jì)主體負(fù)責(zé)人的束縛，會(huì)計(jì)人員受制于單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)人員不敢大膽監(jiān)督的根本原因。會(huì)計(jì)人員沒(méi)有后顧之憂才能將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，這樣必將大大的提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。

2.進(jìn)一步建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作制度，把內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作作為“一把手”過(guò)程來(lái)抓，要將內(nèi)部監(jiān)督提到重要議事日程，列入單位綜合考核目標(biāo)進(jìn)行考核，對(duì)參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過(guò)程工作人員實(shí)行不相容職務(wù)相分離的方法。另外，要加快會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化建設(shè)，會(huì)計(jì)管理信息的公開(kāi)透明，是有效實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和前提，也是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效率，降低監(jiān)督成本的重要條件。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門要實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，并開(kāi)設(shè)向社會(huì)的網(wǎng)絡(luò)端口，接受群眾舉報(bào)等社會(huì)監(jiān)督信息，只有將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，才能確保會(huì)計(jì)監(jiān)督有效發(fā)揮。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督法制化建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施提供法律保障。我國(guó)已頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)其實(shí)施細(xì)則，提高可操作性；其次根據(jù)《行政復(fù)議法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法規(guī)的要求，制定完善會(huì)計(jì)監(jiān)督工作程序規(guī)范。三是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》等法規(guī)，制定會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)工作規(guī)章和操作性管理辦法，堅(jiān)持依法監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)法質(zhì)量。

4.依法辦事，絕不姑息。執(zhí)法部門要加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員及直接責(zé)任人查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對(duì)違規(guī)者處理對(duì)事不對(duì)人、屢查屢犯的局面，嚴(yán)肅會(huì)計(jì)紀(jì)律。對(duì)一些典型案例在媒體公開(kāi)曝光，并要逐漸建立健全會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，營(yíng)造會(huì)計(jì)監(jiān)督法制氛圍，促進(jìn)單位依法理財(cái)。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。首先要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員采取多形式、多渠道、多層次會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)法規(guī)教育，采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合方式，增強(qiáng)監(jiān)督教育的效果；其次應(yīng)要建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)他們的會(huì)計(jì)監(jiān)督積極性，營(yíng)造尊崇誠(chéng)信的良好社會(huì)監(jiān)督環(huán)境。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作已發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來(lái)越高。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。

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