梁淑娟 張淑英

［摘要］ 建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化的過(guò)程中，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)管理，樹(shù)立以財(cái)務(wù)管理為中心的企業(yè)管理理念。目前，我國(guó)正在對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，建筑企業(yè)要在調(diào)整中勝出，必須提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。本文在對(duì)呼和浩特地區(qū)現(xiàn)有建筑企業(yè)不完全調(diào)查的基礎(chǔ)上，分析總結(jié)目前該地區(qū)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，并針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了對(duì)策性研究，提出了主要的改進(jìn)措施。

［關(guān)鍵詞］ 建筑業(yè)；財(cái)務(wù)管理；調(diào)查分析；對(duì)策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 11. 004

［中圖分類(lèi)號(hào)］F275.5［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）11- 0007- 03

建筑業(yè)作為呼和浩特地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，在創(chuàng)建一流首府城市進(jìn)程中必將發(fā)揮重要的作用。相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：從１９７８年到２０１０年，內(nèi)蒙古自治區(qū)建筑業(yè)總產(chǎn)值由４．５３億元增加到７４７．３９億元，增長(zhǎng)４２．４倍。其中，２０１０年呼和浩特市建筑業(yè)增加值１２１．９０億元，占全區(qū)的比重為１６．３１％，在全區(qū)12個(gè)盟市中居第三位。據(jù)了解，呼和浩特市２０１２年首府城市建設(shè)任務(wù)分城市規(guī)劃編制、城市建設(shè)和城市管理３個(gè)部分，共２０類(lèi)事項(xiàng)、５０個(gè)方面，總投資約８５４．９１億元。２０１２年首府市政建設(shè)總計(jì)劃項(xiàng)目１１２項(xiàng)，其中道路工程８５項(xiàng)，橋梁工程及其他２７項(xiàng)，總計(jì)估算投資約８３億元。與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)外建筑市場(chǎng)正表現(xiàn)出激烈化、國(guó)際化、綠色化等一些新的競(jìng)爭(zhēng)特征，要想使本地區(qū)建筑企業(yè)在這樣復(fù)雜多變的環(huán)境中生存和發(fā)展壯大，需要管理者進(jìn)行新的探索。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施，無(wú)疑是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理成本最小化和企業(yè)價(jià)值最大化的有效途徑。而財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部治理的核心內(nèi)容，其作用非常重要。

1呼和浩特地區(qū)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

1.1 財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備缺乏科學(xué)性

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，６７％的建筑企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不太合理。尤其是民營(yíng)家族式企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，崗位名稱(chēng)簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)人員分工不明確，甚至同一個(gè)人兼任幾種工作，真正經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)學(xué)習(xí)的人員較少，多由企業(yè)主的親屬負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作人員的自我監(jiān)控能力較差。

1.2 財(cái)務(wù)管理缺乏健全的預(yù)算控制體系

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各類(lèi)建筑企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀并不樂(lè)觀，許多企業(yè)雖然明確了預(yù)算管理體制和預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，編制了年度預(yù)算，可預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際效果難以檢驗(yàn)，預(yù)算僅為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的參照，缺乏預(yù)算控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的內(nèi)在制衡與協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)預(yù)算作用不明顯。

1.3 財(cái)務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，４６％的建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管不力。一是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制不力。其原因主要是由于我國(guó)建筑企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度不完善，內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)不健全，加之財(cái)務(wù)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，導(dǎo)致建筑企業(yè)自身監(jiān)督能力不足。二是會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。不少建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不甚規(guī)范，有些建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主觀隨意性較大。不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算必將對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生阻礙。會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，則對(duì)企業(yè)外部所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)較低，不利于外部相關(guān)投資者的分析，從而對(duì)企業(yè)的籌資產(chǎn)生不利影響；對(duì)于企業(yè)內(nèi)部，由于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題，往往會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者做出不準(zhǔn)確的甚至完全錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策。三是外部監(jiān)控缺乏力度。分析調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制可知，建筑企業(yè)的外部監(jiān)督過(guò)于主觀，監(jiān)督部門(mén)或者單位主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和工商部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)以及銀行等金融機(jī)構(gòu)，這些單位往往只關(guān)心自己的利益，在其履行監(jiān)督職能時(shí)往往會(huì)受其主觀因素的影響，其行為有利于監(jiān)督部門(mén)自身利益的實(shí)現(xiàn)，而不利于企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.4 現(xiàn)金管理水平相對(duì)落后

建筑企業(yè)對(duì)待現(xiàn)金管理的態(tài)度存在兩個(gè)極端：有些認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，所以在企業(yè)內(nèi)部持有大量的現(xiàn)金，結(jié)果造成資金閑置和資金利用率降低；而另一些企業(yè)認(rèn)為只要有富余的資金就應(yīng)該用于其他項(xiàng)目的投資，這樣才能使企業(yè)的利潤(rùn)增加，結(jié)果造成企業(yè)的資金使用沒(méi)有計(jì)劃，分散使用，難以滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)性需求，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資金短缺時(shí)，企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。

1.5 應(yīng)收賬款中債權(quán)不實(shí)的問(wèn)題較大

由于確認(rèn)收入的依據(jù)不充分，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不實(shí)。竣工工程結(jié)算嚴(yán)重滯后，１年以上的應(yīng)收賬款大量存在，嚴(yán)重影響了企業(yè)資產(chǎn)和損益的真實(shí)性。另外，大量預(yù)付分包工程款長(zhǎng)期掛賬，資產(chǎn)存在虛增或潛虧現(xiàn)象。

1.6 企業(yè)存貨管理缺乏科學(xué)性

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，６５％的建筑企業(yè)存貨管理缺乏科學(xué)性，通常企業(yè)月末在存貨上所占用的資金超過(guò)其成本的兩倍以上，從而造成了企業(yè)資金呆滯。企業(yè)資金過(guò)多地沉淀于存貨，無(wú)法及時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金，結(jié)果導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不靈，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.7 財(cái)務(wù)管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

由于我國(guó)的建筑市場(chǎng)尚不規(guī)范，工程的招投標(biāo)管理尚未完全法制化和規(guī)范化，依然存在不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)。與此同時(shí)，在建筑業(yè)的項(xiàng)目管理過(guò)程中，存在諸多偶然性和難以預(yù)見(jiàn)的因素，這必然又會(huì)給建筑施工企業(yè)帶來(lái)一定的管理和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)的建筑企業(yè)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。

2改進(jìn)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)措施

2.1 加強(qiáng)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)具備較高的實(shí)務(wù)操作能力，同時(shí)能夠熟練地掌握工程造價(jià)審核、預(yù)決算等各種工作流程；同時(shí)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)具備較寬的知識(shí)面和較深的專(zhuān)業(yè)造詣，具有較強(qiáng)的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力和隨機(jī)應(yīng)變能力。

2.2 更新建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念

應(yīng)充分認(rèn)識(shí)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，把財(cái)務(wù)管理滲透到企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和組織管理的各個(gè)層面，建立事前、事中、事后全方位的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。既要不斷更新拓展財(cái)務(wù)管理理念，又要腳踏實(shí)地，采用層層遞進(jìn)的多重財(cái)務(wù)安全保障防線，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的法治化、科學(xué)化。還應(yīng)立足自身優(yōu)勢(shì)，充分挖掘自身潛能，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，改造傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和運(yùn)作模式，以成本、效益為核心，通過(guò)提升建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，使企業(yè)節(jié)支增效，為企業(yè)以更高的水平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3 推行全面預(yù)算管理，完善以財(cái)務(wù)管理為中心的管理體制

全面預(yù)算管理是以?xún)?yōu)化企業(yè)的整體資源為目標(biāo)，完整地配置、計(jì)量、記錄企業(yè)所有與財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的業(yè)務(wù)資源和業(yè)務(wù)活動(dòng)，并進(jìn)行核算、統(tǒng)計(jì)、分析、考核，以實(shí)現(xiàn)物流、資金流、信息流、增值流、工作流的統(tǒng)一管理。按照全面預(yù)算管理的思想，把按照公司發(fā)展戰(zhàn)略和各期目標(biāo)編制的各項(xiàng)預(yù)算分配、分解到各個(gè)對(duì)象、項(xiàng)目、作業(yè)和流程，實(shí)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、嚴(yán)密的預(yù)算控制和流程控制。各級(jí)預(yù)算分管部門(mén)和預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)發(fā)揮各自的職能作用，對(duì)預(yù)算期內(nèi)的全部投入和產(chǎn)出所反映的收入、成本、費(fèi)用、盈利和財(cái)務(wù)狀況，逐級(jí)編制全面預(yù)算，分級(jí)實(shí)施控制并嚴(yán)格考核，從而最優(yōu)地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另外，通過(guò)實(shí)行全員、全過(guò)程和全方位控制，在企業(yè)內(nèi)部形成控制網(wǎng)絡(luò)，橫向到邊、縱向到底、逐點(diǎn)聯(lián)動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于有效的控制狀態(tài)。同時(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策，確定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與相應(yīng)的實(shí)施方案，為財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制與執(zhí)行打下基礎(chǔ)。

2.4 加強(qiáng)存貨管理

盡可能壓縮庫(kù)存物資，避免資金呆滯。確定合理的庫(kù)存量，既要防止停工待料，又不至于庫(kù)存太多而占用較多的流動(dòng)資金和庫(kù)存費(fèi)用，維持均衡生產(chǎn)。降低進(jìn)貨成本，采取批量集中進(jìn)貨，以獲得較多的商業(yè)折扣，通過(guò)增加每次進(jìn)貨數(shù)量，減少進(jìn)貨次數(shù)，降低采購(gòu)費(fèi)用支出。

2.5 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

應(yīng)收賬款的拖欠是建筑企業(yè)普遍存在的老大難問(wèn)題。因此企業(yè)必須建立良好的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，以完善企業(yè)資金運(yùn)行機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的全面管理與自我控制能力。對(duì)于承包工程，在進(jìn)行事前可行性論證時(shí)，要考慮建設(shè)單位是否有可靠的工程資金來(lái)源等，并根據(jù)建設(shè)單位以往的資信情況評(píng)價(jià)甲方的資信程度，從源頭進(jìn)行控制。另外，按照國(guó)家對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)管理的規(guī)定，分包企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅及附加由總包企業(yè)代扣代繳，這部分稅款已由總包企業(yè)扣除，但由于有的建筑企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)辦人不積極催討，總包財(cái)務(wù)人員嫌稅務(wù)手續(xù)繁瑣，造成許多分包企業(yè)拿不到代扣代繳的完稅憑證，從而使這部分應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬無(wú)法沖減，對(duì)此也應(yīng)積極主動(dòng)地盡最大努力進(jìn)行催討。工程施工期間和完工之后，要定期與甲方核對(duì)應(yīng)收賬款，加大催收力度，采取切實(shí)可行的催收措施。要制定行之有效的收款管理辦法，并層層落實(shí)，責(zé)任到人，嚴(yán)格控制賬齡，對(duì)死賬、呆賬，要在取得確鑿證據(jù)后進(jìn)行妥善的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于被動(dòng)應(yīng)收賬款，應(yīng)盡早采取調(diào)解、仲裁、司法等措施，盡量挽回已流失的資產(chǎn)和保護(hù)面臨流失的資產(chǎn)，并追究責(zé)任人的責(zé)任。同時(shí)，企業(yè)可將清欠工作與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)考核掛鉤，推動(dòng)清欠工作開(kāi)展。

2.6 建立和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

由于建筑市場(chǎng)尚不規(guī)范，工程招投標(biāo)管理沒(méi)有完全法制化、規(guī)范化，不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)依然存在。同時(shí)在項(xiàng)目管理過(guò)程中，偶然性的不可預(yù)見(jiàn)因素出現(xiàn)，也會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)一定的管理和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為了減少管理和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失，建筑企業(yè)可以通過(guò)設(shè)定財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)、選擇預(yù)警指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值、分析判斷預(yù)警度、編制財(cái)務(wù)預(yù)警分析報(bào)告等措施來(lái)預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）設(shè)定財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)。建筑行業(yè)有自身的特點(diǎn)，其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)不相同于其他行業(yè)，而且同一企業(yè)的不同歷史時(shí)期，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的特點(diǎn)也不一樣。根據(jù)建筑企業(yè)的、規(guī)模和經(jīng)營(yíng)情況以及面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)應(yīng)以?xún)攤芰χ笜?biāo)和盈利能力指標(biāo)為基礎(chǔ)，以營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力指標(biāo)為補(bǔ)充，同時(shí)重點(diǎn)突出現(xiàn)金流量指標(biāo)。

（2）選擇預(yù)警指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。對(duì)于償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力以及現(xiàn)金流量預(yù)警指標(biāo)，根據(jù)國(guó)資委每年發(fā)布的房屋和土木工程建筑業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值、較差值設(shè)定財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的“預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值”。對(duì)于其他指標(biāo)，可以按照各企業(yè)目標(biāo)期望值設(shè)定“預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值”。

（3）編制財(cái)務(wù)預(yù)警分析報(bào)告。根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)分析，結(jié)合企業(yè)其他相關(guān)部門(mén)收集的信息，由企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)撰寫(xiě)財(cái)務(wù)預(yù)警分析報(bào)告，提交企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層，為其提供決策依據(jù)。

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