孫慶華

摘要：納稅籌劃是企業(yè)提高市場競爭力和實現(xiàn)自身利益最大化的一個有效手段，市政施工企業(yè)要想在激烈的建筑市場競爭中立于不敗之地，不僅要提高自身的經(jīng)營管理水平，還要運用納稅籌劃，減輕稅負，提高資金使用效益，以期實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)營目標。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 市政施工企業(yè) 稅負

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-158-02

目前隨著建筑領(lǐng)域競爭的加劇，市政施工企業(yè)不再是城市建設(shè)的主宰力量，外來施工企業(yè)紛紛涌入。為承攬到施工任務(wù)，各施工企業(yè)相互壓低報價、墊資施工，致使企業(yè)資金日益緊張，舉步維艱。由于市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要大規(guī)模的資金投入，因而市政企業(yè)的財務(wù)風險普遍較高，資金壓力大，市政企業(yè)要在激烈的建筑市場競爭中立于不敗之地，不僅要提高自身的經(jīng)營管理水平，還要運用納稅籌劃，減輕稅負，增加企業(yè)的營運資金，實現(xiàn)利潤最大化。

一、納稅籌劃的內(nèi)涵和意義

納稅籌劃又稱合理避稅，是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕的一種活動。它是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，利用稅法中的優(yōu)惠政策或一些有利規(guī)定，達到一定時期內(nèi)減輕稅負的目的，它的活動嚴格控制在法律允許的范圍之內(nèi)。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。

對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展納稅籌劃工作，尤其具有深遠的現(xiàn)實意義。首先，開展納稅籌劃有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)競爭力。其次，開展納稅籌劃有助于企業(yè)管理目標的實現(xiàn)，使企業(yè)財務(wù)利益最大化。

二、市政施工企業(yè)納稅籌劃

市政企業(yè)，承擔著為居民提供公用產(chǎn)品和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重任，此類任務(wù)以市政道路、橋梁建設(shè)居多。而筆者所在的太原市市政工程總公司歷史悠久，機構(gòu)龐大，隊伍眾多，能夠承擔道路施工、橋梁結(jié)構(gòu)、機械租賃、安裝工程等等，其主要稅負是營業(yè)稅和所得稅。市政施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不同于其他行業(yè)，結(jié)合我國法律規(guī)定和企業(yè)特性及現(xiàn)狀，對市政施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)應(yīng)付的營業(yè)稅及所得稅納稅籌劃進行分析和探討。

（一）市政施工企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃

市政施工企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃關(guān)鍵在于工程合同的簽訂，不同內(nèi)容合同對納稅有不同的影響。在簽訂經(jīng)濟合同時，事先籌劃和安排，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供很好的契機。

1.工程承包形式按建筑業(yè)及服務(wù)業(yè)稅率孰低來確定。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)有兩種形式：第一種形式是工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營業(yè)稅。第二種形式是工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營業(yè)額。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，再將工程承包給施工單位并簽訂建筑安裝工程承包合同，對其取得的全部收入即合同差額部分，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，工程承包公司只作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，其取得的收入（即組織協(xié)調(diào)費用）一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。兩種形式的收入是等額的，但建筑業(yè)的適用稅率為3%，而服務(wù)業(yè)的適用稅率為5%，稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的。因此市政施工企業(yè)在簽訂合同時，需借鑒以上分析，選擇最佳策略達到節(jié)稅目的。

2.要簽訂包工包料的工程合同。市政施工企業(yè)在施工初始應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同。根據(jù)稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額中均包含工程所用原材料及其他物資和動力價款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動力的價款。包工包料，是指建筑材料由施工企業(yè)自行采購并進行施工的工程；包工不包料，是指建筑材料由建設(shè)單位提供即甲供材，施工企業(yè)只負責施工。雖然購材料資金由建設(shè)單位直接撥付給供應(yīng)商，但因購買材料價格較高，使得這項工程的計稅依據(jù)較高，而簽訂包工包料合同，施工企業(yè)則可以在市場上進行比較，并且與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，獲得比較優(yōu)惠的價格。這樣就可以降低計稅依據(jù)，并減少工程材料成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

3.簽訂不含設(shè)備價值的安裝合同。根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中應(yīng)該包括設(shè)備的價款。市政安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，在簽訂雙方合同時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，安裝企業(yè)只負責安裝。這樣取得的營業(yè)收入中只是安裝費收入，不包括所安裝設(shè)備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。

（二）企業(yè)所得稅的納稅籌劃

企業(yè)所得稅與納稅企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，它是對企業(yè)經(jīng)營成果的認可，在企業(yè)總稅負中占較大比例。因此，企業(yè)所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。市政施工企業(yè)可根據(jù)其行業(yè)特點，在納稅籌劃時注意以下幾個方面。

1.選擇有利的所得稅預(yù)繳方式。我國企業(yè)所得稅采取按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。首先，從納稅籌劃的時間價值觀念出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量降低預(yù)繳所得稅。其次，企業(yè)應(yīng)在預(yù)測未來年度盈利水平的基礎(chǔ)上，選擇經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可的預(yù)繳方式。如果施工企業(yè)估計未來年度應(yīng)納稅所得額呈下降趨勢，則不宜再使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。相反，如果該企業(yè)估計未來年度應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)增長趨勢，則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。

2.選擇合理的存貨計價方法。選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的會計利潤和存貨估價，通常在物價持續(xù)下降的情況下，選擇先進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的；反之，在物價持續(xù)上漲的情況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法計價來減輕企業(yè)的所得稅負擔。

3.外地工程項目所得稅交納。施工企業(yè)所有的外地工程項目都必須辦理外出經(jīng)營證明，未辦理外出經(jīng)營證明，將被代征企業(yè)所得稅。必須注意的是沒有辦理工商稅務(wù)登記的分公司不能以分公司名義簽訂工程合同，必須以總公司的名義簽訂（合同總公司蓋章），否則無法辦理外出經(jīng)營證明。分包工程是否代扣所得稅的問題，按規(guī)定如果分包單位能提供外出經(jīng)營證明，作為總包方的施工企業(yè)不用代扣所得稅；如果分包單位不能提供則總包方要代扣所得稅。

4.利用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：……（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年……”所以，當采取直線法計提折舊時，盡管設(shè)備能使用15年以上，但是在賬面上折舊時，要盡量采取稅法規(guī)定最短期限的折舊法。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發(fā)生后移。由于施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經(jīng)理對工程項目的安全、工期質(zhì)量、效益負責，項目經(jīng)理出于自身項目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時間以降低固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料在本項目的提取攤銷，從而虛增當期利潤，增加了企業(yè)所得稅的計稅基數(shù)。因此市政施工企業(yè)應(yīng)加強對項目財務(wù)管理的檢查，監(jiān)督保證購置的固定資產(chǎn)及時入賬，按稅法規(guī)定逐月提取固定資產(chǎn)折舊，達到減免所得稅目的，以確保企業(yè)的利益。

納稅籌劃是一項長期的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有一定的適應(yīng)性，、規(guī)范性和嚴密性。市政施工企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強自身的經(jīng)營管理及財務(wù)管理，關(guān)注并熟練掌握國家相關(guān)法律法規(guī)，全面綜合、周密策劃，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)，以達到企業(yè)效益最大化。

參考文獻：

1.張錦蓉.淺談新企業(yè)會計準則下施工企業(yè)的稅收籌劃.中國集體經(jīng)濟，2010（3）

2.季翔.納稅籌劃在建筑房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)用.南京理工大學(xué)碩士論文，2006.6

3.吳曉微，楊作明等.淺談納稅籌劃在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用.價值工程，2011（1）

4.匡益元.淺談施工企業(yè)納稅籌劃[J].金融經(jīng)濟，2007（6）

5.祝鐵耀.淺議納稅籌劃在施工企業(yè)中的應(yīng)用[J].科技信息，2007（16）

6.王智勇.企業(yè)納稅籌劃.企業(yè)管理出版社

（作者單位：太原市市政工程總公司 山西太原 030000）

（責編：若佳）