靳東升 龔輝文

（國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所，北京 100038）

國(guó)外治稅思想由單純收入觀點(diǎn)向宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變，經(jīng)歷了相當(dāng)長(zhǎng)的歷史，逐步形成多環(huán)節(jié)、多稅種、多目標(biāo)的復(fù)合稅制體系。多年的稅制改革使稅收制度發(fā)生了許多重要變化。

一、境外稅制改革的新趨勢(shì)

自2008年下半年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，各國(guó)紛紛對(duì)稅收政策作出調(diào)整。危機(jī)爆發(fā)初期，普遍采取了臨時(shí)性減稅措施。隨著時(shí)間的推移，為保持財(cái)政平衡、促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，多數(shù)國(guó)家在稅收制度安排上實(shí)施了一些具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的措施。盡管各國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的措施存在很大差異，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況和復(fù)蘇程度也存在很大的不同，但從稅制的發(fā)展趨勢(shì)看，世界稅制改革的變化呈現(xiàn)出以下一些共同特點(diǎn)：

（一）順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化，優(yōu)化稅收制度的趨勢(shì)進(jìn)一步凸顯

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，稅收競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)帶動(dòng)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)推動(dòng)各國(guó)稅制改革。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，各國(guó)稅制改革日益深入。近年的世界稅制改革繼續(xù)承延了簡(jiǎn)化稅制、降低稅率、擴(kuò)大稅基的改革主旋律。在競(jìng)爭(zhēng)性減稅的前提下，稅制優(yōu)化成為近年世界稅制改革的突出特點(diǎn)。其一，發(fā)揮所得稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主導(dǎo)作用，降低稅率和調(diào)整稅收政策。有些國(guó)家大幅降低公司所得稅或個(gè)人所得稅的稅率，有些國(guó)家則在降低稅率的同時(shí)調(diào)整各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，直接優(yōu)惠政策與間接優(yōu)惠政策并用，使之更好地發(fā)揮作用。其二，堅(jiān)持中性稅收基本原則，改革和調(diào)整增值稅向現(xiàn)代型發(fā)展。增值稅改革的總趨勢(shì)是朝著建立完善的增值稅稅制和改進(jìn)管理方式方向發(fā)展，在稅制上主要措施表現(xiàn)為調(diào)整稅率、調(diào)整起征點(diǎn)、調(diào)整零稅率和調(diào)整免稅項(xiàng)目等多項(xiàng)內(nèi)容，在管理方式上歐盟成員國(guó)則大力推行由傳統(tǒng)的銷售方征收改為由購(gòu)買(mǎi)方征收的逆向征收機(jī)制，同時(shí)加快增值稅申報(bào)及信息交換速度，打擊“旋轉(zhuǎn)木馬”式增值稅欺詐行為①所謂“旋轉(zhuǎn)木馬”式增值稅欺詐（carouselfraud），是指不法分子利用歐盟成員國(guó)之間貨物和勞務(wù)流轉(zhuǎn)不征增值稅的稅制，供貨商與貿(mào)易商在不同國(guó)家間不停倒轉(zhuǎn)貨物和勞務(wù)，進(jìn)口商在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或退還后即行消失，而后又在另一地方注冊(cè)新的企業(yè)并不停地從事這種交易和騙稅。。增值稅結(jié)構(gòu)性改革的主要傾向是降低高稅率與提高低稅率及縮小稅率差距并存，逐步向單一稅率發(fā)展。其三，稅制趨同的趨勢(shì)更加顯現(xiàn)。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的優(yōu)化稅制改革，導(dǎo)致發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅占國(guó)家稅收的比重有所下降，貨物和勞務(wù)稅的比重相對(duì)有所上升；而發(fā)展中國(guó)家隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，過(guò)分依賴貨物和勞務(wù)稅的現(xiàn)象有所改變，所得稅的比重相對(duì)有所上升。

（二）有增有減的稅制結(jié)構(gòu)性調(diào)整成為突出特點(diǎn)

傳統(tǒng)意義上的稅收主要對(duì)三類稅源征稅，消費(fèi)、所得或財(cái)產(chǎn)。對(duì)消費(fèi)征稅表現(xiàn)為商品生產(chǎn)流通過(guò)程和提供服務(wù)中的征稅；對(duì)所得征稅表現(xiàn)為對(duì)公司、法人和個(gè)人收入的征稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅表現(xiàn)為對(duì)財(cái)富擁有者的征稅。按照稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)嫁，一般把對(duì)所得征稅和對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅稱為直接稅，把對(duì)消費(fèi)征稅稱為間接稅。發(fā)達(dá)國(guó)家曾經(jīng)極力主張征收直接稅，所得稅成為主要稅種。

近期，伴隨著主權(quán)債務(wù)危機(jī)的爆發(fā)和擴(kuò)展，增加政府收入成為當(dāng)務(wù)之急。一方面為了刺激供給和需求，應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，直接稅需要繼續(xù)降低，另一方面直接稅的增收面臨納稅人的抵制，因此，更多的國(guó)家轉(zhuǎn)向間接稅的增收和尋找新稅源。同時(shí)，一些國(guó)家也開(kāi)始關(guān)注財(cái)產(chǎn)稅和其他稅收。單一所得稅主體或雙主體稅制結(jié)構(gòu)，開(kāi)始向廣覆蓋、多主體、輕稅負(fù)的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。

（三）減稅仍是稅制改革的主線

許多國(guó)家面臨兩難抉擇，增稅彌補(bǔ)財(cái)政赤字或減稅刺激經(jīng)濟(jì)。選擇增稅彌補(bǔ)財(cái)政赤字，立刻會(huì)打擊剛剛恢復(fù)尚不穩(wěn)固的經(jīng)濟(jì)，屬于短期行為；選擇減稅刺激經(jīng)濟(jì)則有利于經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇與持續(xù)發(fā)展，屬于長(zhǎng)期行為。在當(dāng)前與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的選擇上，許多國(guó)家(地區(qū))毫不猶豫地選擇了咬緊牙關(guān)，繼續(xù)減稅。個(gè)別國(guó)家(地區(qū))甚至大幅度減稅（見(jiàn)表1）。例如，日本自2010年4月1日起將國(guó)家（中央）公司稅的稅率從30%降到25.5%。通過(guò)降低企業(yè)所得稅稅率，使企業(yè)普遍獲益，在日益國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)中，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。再如，英國(guó)公司所得稅由28%降低至27%，中小企業(yè)的所得稅由21%降低至20%。通過(guò)加大對(duì)中小企業(yè)的支持力度，促進(jìn)提高就業(yè)水平。此外，新加坡發(fā)布2011年財(cái)政預(yù)算案，規(guī)定中小企業(yè)可以獲得20%的退稅。

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從世界范圍內(nèi)2008年-2010年的公司所得稅稅率變化來(lái)看，公司所得稅稅率下降趨勢(shì)十分明顯。根據(jù)對(duì)220個(gè)國(guó)家和地區(qū)公司所得稅稅率變化的檢索來(lái)看，其平均綜合稅率（即包括地方所得稅稅率）從2006年的26.9%降至2008年的25.6%，①未開(kāi)征公司所得稅的國(guó)家和地區(qū)按0%稅率計(jì)算。2010年進(jìn)一步降至24.6%，4年下降了約2.2個(gè)百分點(diǎn)，平均每年降0.55個(gè)百分點(diǎn)。平均稅率之所以持續(xù)下降，是因?yàn)槊磕甓加胁簧賴?guó)家和地區(qū)加入到降低稅率的行列，以2010年為例，降低公司所得稅稅率的國(guó)家和地區(qū)至少有20個(gè)。

從個(gè)人所得稅發(fā)展的總體趨勢(shì)看，在國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以前，個(gè)人所得稅與公司所得稅類似，存在不斷減稅的趨勢(shì)。以O(shè)ECD30個(gè)老成員國(guó)的中央/聯(lián)邦個(gè)人所得稅最高邊際稅率的變化為例，從2000年到2008年，最高邊際稅率提高的只有葡萄牙1個(gè)國(guó)家，而下降的占絕大多數(shù)，有21個(gè)，30個(gè)國(guó)家的平均最高邊際稅率從2000年的40.7%下降到34.9%，降低了5.76個(gè)百分點(diǎn)，平均每年約下降0.72個(gè)百分點(diǎn)（見(jiàn)表2）。例如南非、新加坡、德國(guó)等國(guó)家通過(guò)采取不同形式的減讓個(gè)人所得稅措施，繼續(xù)提高消費(fèi)能力。然而近期一些國(guó)家出現(xiàn)了提高向富人征稅的意圖，如法國(guó)、西班牙、美國(guó)等都表示要提高對(duì)富人征稅。值得注意的是，各國(guó)個(gè)人所得稅的增稅或減稅都是有選擇性的。增稅對(duì)象都是高收入階層，提高的都是高所得區(qū)間的邊際稅率，而減稅則主要惠及中低收入階層，充分體現(xiàn)了通過(guò)稅收調(diào)節(jié)貧富差距、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇雙向調(diào)節(jié)的政策意圖。因此可以預(yù)見(jiàn)，當(dāng)金融危機(jī)的負(fù)面影響消退，政府財(cái)政狀況得到改善以后，個(gè)人所得稅的減稅趨勢(shì)仍將延續(xù)。

盡管主權(quán)債務(wù)危機(jī)在擴(kuò)展，降低稅率、擴(kuò)大稅基仍然是各國(guó)稅制改革的主旋律，減稅仍然是稅制改革的主線。

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（四）降低社會(huì)保障稅稅負(fù)，鼓勵(lì)就業(yè)

社會(huì)保障稅是?？顚Ｓ眯投惙N，而且，伴隨著人口老齡化，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家普遍面臨社會(huì)保障資金不足的問(wèn)題。然而，社會(huì)保障稅主要是對(duì)勞動(dòng)征稅，稅負(fù)過(guò)高，不利于社會(huì)就業(yè)。通過(guò)調(diào)整社會(huì)保障稅率的措施，以減稅促就業(yè)。在這次金融危機(jī)過(guò)程中，迫于社會(huì)就業(yè)壓力，德國(guó)、愛(ài)爾蘭、匈牙利和美國(guó)都通過(guò)調(diào)整免稅標(biāo)準(zhǔn)，降低稅率（美國(guó)為臨時(shí)降低）的方式來(lái)降低社會(huì)保障稅稅負(fù)，促進(jìn)就業(yè)（見(jiàn)表3）。

此外，俄羅斯已通過(guò)立法，從2010年1月1日起實(shí)施社會(huì)保障稅改革，取消原統(tǒng)一社會(huì)稅，改征社會(huì)保障稅；新加坡和澳大利亞政府也都提出社會(huì)養(yǎng)老保障制度改革計(jì)劃?？梢?jiàn)，如何在人口老齡化趨勢(shì)下滿足社會(huì)保障需求和經(jīng)濟(jì)全球化背景下吸引勞動(dòng)力就業(yè)之間尋找平衡點(diǎn)，改革和完善包括社會(huì)保障稅在內(nèi)的社會(huì)保障制度，有可能成為新時(shí)期的政策重點(diǎn)。

（五）開(kāi)源增收成為當(dāng)務(wù)之急

2010年的主權(quán)債務(wù)危機(jī)與高額的預(yù)算赤字令許多國(guó)家膽戰(zhàn)心驚，開(kāi)源節(jié)流已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。通過(guò)直接稅增收無(wú)疑困難重重，通過(guò)間接稅增加政府收入成為主要出路。商品和勞務(wù)稅日益成為各國(guó)穩(wěn)定和增強(qiáng)稅收的重要因素。

1.提高增值稅稅率。一些國(guó)家新開(kāi)征增值稅，也有部分國(guó)家采取增值稅的增稅措施，以彌補(bǔ)政府赤字。也有一些國(guó)家臨時(shí)降低了增值稅稅率。深入觀察可以發(fā)現(xiàn)，降低增值稅稅率并不是一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性減稅措施，而是對(duì)較高稅率的調(diào)整。而且降低的幅度也較小，不會(huì)對(duì)稅收收入或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生較大影響。例如，愛(ài)爾蘭在2008年提高增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率從21%提高到21.5%，2010年又降回21%，今年又將適用13.5%低稅率的部分貨物和勞務(wù)的稅率降低到9%。

提高增值稅稅率是增加財(cái)政收入的有效手段。因此，為控制財(cái)政赤字規(guī)模，不少國(guó)家，特別是歐洲國(guó)家紛紛加快了提高增值稅稅率的步伐（見(jiàn)表4）。

從世界范圍看，也有不少國(guó)家提高了增值稅稅率，而下調(diào)的則比較少。以2010年為例，提高增值稅稅率的國(guó)家和地區(qū)有17個(gè)（見(jiàn)表5），此外，英國(guó)、波蘭、瑞士都已決定從2011年1月1日起提高增值稅稅率。

2.調(diào)整消費(fèi)稅。國(guó)際金融危機(jī)以來(lái)，德國(guó)、日本、澳大利亞、匈牙利、希臘、愛(ài)爾蘭、俄羅斯等多個(gè)國(guó)家都在不同程度上提高了相應(yīng)品目的消費(fèi)稅稅率（稅額），有的國(guó)家還作了多次調(diào)整，或者已明確在今后將繼續(xù)提高稅負(fù)（見(jiàn)表6）。

各國(guó)的消費(fèi)稅政策調(diào)整主要集中于奢侈品類及煙酒類特殊消費(fèi)品，而且大多數(shù)國(guó)家采取的是增稅政策，旨在增加政府稅收收入，彌補(bǔ)財(cái)政赤字。例如，南非發(fā)布2011年-2012年度財(cái)政預(yù)算案，將含酒精飲料的稅率提高到4.5%-10.3%，將煙草產(chǎn)品的稅率提高到6%-10.2%。

3.提高其他稅收。主要的如美國(guó)、德國(guó)、日本、希臘等國(guó)都在不同程度上提高了遺產(chǎn)稅的稅負(fù)，愛(ài)爾蘭提高了賭博稅稅率和購(gòu)房印花稅稅率，新加坡也為防止房地產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)熱，提高了短期轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的印花稅（見(jiàn)表7）。

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4.開(kāi)征新稅。特別引人注意的是有些國(guó)家開(kāi)征新稅種，達(dá)到既能增加政府稅收收入，又能實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)，一箭雙雕。例如，開(kāi)征多種形式的銀行稅以應(yīng)對(duì)金融危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)，繼匈牙利、英國(guó)、法國(guó)和德國(guó)已經(jīng)或即將付諸實(shí)踐之后，塞浦路斯和韓國(guó)也先后于今年開(kāi)征銀行稅。①本刊編譯組：“塞浦路斯和韓國(guó)開(kāi)征銀行稅”，《稅收研究資料》，2011年第6期。法國(guó)國(guó)民議會(huì)幾乎毫無(wú)疑義地投票贊成在歐盟范圍內(nèi)對(duì)所有金融交易征稅，征收銀行稅成為后金融危機(jī)時(shí)期的新潮流。②本刊編譯組：“歐盟及波羅的海國(guó)家稅收發(fā)展趨勢(shì)”，《稅收研究資料》，2011年第8期。此外，新加坡于2010年2月5日起新開(kāi)征賭場(chǎng)稅，匈牙利從2010年起至2012年對(duì)電信、能源和商業(yè)零售等特定部門(mén)臨時(shí)征收危機(jī)稅等（見(jiàn)表8）。

（六）環(huán)境資源稅收備受關(guān)注

近些年來(lái)，許多國(guó)家關(guān)注經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與資源、環(huán)境之間的和諧發(fā)展。發(fā)揮環(huán)境資源稅收的作用，改善日益惡化的環(huán)境問(wèn)題，成為許多國(guó)家的共識(shí)。通過(guò)征收資源環(huán)境稅收，增加資源使用成本，可以達(dá)到盡量減少資源消耗和保護(hù)環(huán)境的目的。但是，長(zhǎng)期以來(lái)，許多國(guó)家為了各自經(jīng)濟(jì)利益，不愿意征收資源環(huán)境稅收，提高產(chǎn)品生產(chǎn)成本，影響產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。隨著日益嚴(yán)重的資源和環(huán)境雙重壓力，資源及環(huán)境稅愈來(lái)愈受到各國(guó)的重視。近些年世界范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)稅收措施層出不窮。其中最引人注目的是碳稅，很多國(guó)家都在醞釀或準(zhǔn)備開(kāi)征碳稅。是否開(kāi)征及怎樣開(kāi)征碳稅仍然是從2009年延續(xù)至今的熱點(diǎn)話題，有些國(guó)家包括中國(guó)為開(kāi)征環(huán)境稅做了相關(guān)準(zhǔn)備工作。日本政府決定2011年10月1日起分階段開(kāi)征環(huán)境稅，結(jié)束了延續(xù)十幾年的環(huán)境稅研究。隨著資源價(jià)格水平的不斷上漲，資源開(kāi)采企業(yè)牟取暴利引起社會(huì)關(guān)注，特別是跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使資源輸出國(guó)蒙受損失。一些國(guó)家實(shí)施或醞釀增加資源稅來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政赤字。同時(shí)，通過(guò)環(huán)境資源稅收的征收，還可以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的宏觀目標(biāo)。

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（七）應(yīng)對(duì)金融危機(jī)：對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)征稅

2008年全球金融危機(jī)在很大程度上是一場(chǎng)歐美大型金融機(jī)構(gòu)的危機(jī)。許多超大型金融機(jī)構(gòu)過(guò)度操控風(fēng)險(xiǎn)，其瘋狂追逐利潤(rùn)所產(chǎn)生的負(fù)外部性危及到整個(gè)金融體系的穩(wěn)定并將實(shí)體經(jīng)濟(jì)拖入衰退邊緣。為了阻斷金融危機(jī)的蔓延，歐美各國(guó)政府普遍采取大規(guī)模的金融救援措施，使各國(guó)財(cái)政支出巨增。政府救助計(jì)劃實(shí)際上就是將金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)、金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變成為國(guó)家的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。金融危機(jī)反映了金融市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制和政府監(jiān)管機(jī)制的缺陷，也暴露出金融部門(mén)在享受著高利潤(rùn)、高薪酬的同時(shí)所形成的高風(fēng)險(xiǎn)的外部性：金融部門(mén)特別是大型金融機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的特殊意義使金融綁架了實(shí)體經(jīng)濟(jì)，其積聚的高風(fēng)險(xiǎn)最終迫使政府通過(guò)財(cái)政由普通納稅人埋單。因此，在改革金融體制，加強(qiáng)金融監(jiān)控管的同時(shí)，如何通過(guò)稅收手段校正金融風(fēng)險(xiǎn)的外部性，懲戒金融肇事者，成為大家十分關(guān)注的問(wèn)題。無(wú)論是在歐美國(guó)家的議會(huì)，還是在一次次20國(guó)首腦會(huì)議上，改革金融稅制呼聲都很強(qiáng)烈，不同政府和學(xué)者也提出了多種改革方案，國(guó)際貨幣基金組織受G20委托對(duì)此也進(jìn)行了專門(mén)研究，提出了意見(jiàn)報(bào)告。

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在2009年9月的20國(guó)集團(tuán)匹茲堡峰會(huì)上，20國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人要求國(guó)際貨幣基金組織準(zhǔn)備一份報(bào)告，研究金融機(jī)構(gòu)如何承擔(dān)政府為了修補(bǔ)銀行系統(tǒng)而付出的巨額援助成本。國(guó)際貨幣基金組織于2010年4月提出了臨時(shí)報(bào)告，建議三種選擇：一是征收金融穩(wěn)定稅；二是征收金融活動(dòng)稅；三是征收金融交易稅。2010年6月的20國(guó)集團(tuán)多倫多峰會(huì)上，宣布各國(guó)可以自由決定是否對(duì)金融機(jī)構(gòu)征稅。①北京市國(guó)際稅收研究會(huì)主辦：《國(guó)際稅收參考》，2011年第3期，第4頁(yè)。

從目前看，雖然對(duì)金融機(jī)構(gòu)如何加強(qiáng)征稅意見(jiàn)仍很不統(tǒng)一，但對(duì)金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)按風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別征收“銀行稅”已日益受到關(guān)注，匈牙利、德國(guó)等國(guó)已通過(guò)立法，要正式開(kāi)征銀行稅。美國(guó)奧巴馬政府在2010年初就曾提出要對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)債務(wù)征收0.15%的“金融機(jī)構(gòu)責(zé)任費(fèi)”，后雖然由于黨派之爭(zhēng)征稅計(jì)劃最終沒(méi)有納入金融改革法案，但奧巴馬仍在多個(gè)場(chǎng)合表示仍然希望能夠推出這項(xiàng)征稅措施。此外，英國(guó)于2010年10月21日公布了銀行稅法律草案，于2011年1月1日起征收；澳大利亞2010年12月12日也宣布了一項(xiàng)改革銀行制度計(jì)劃，其中擬開(kāi)征銀行稅，為銀行風(fēng)險(xiǎn)提供保障資金；法國(guó)也有類似的計(jì)劃。

二、國(guó)外稅制改革的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

盡管當(dāng)今世界各國(guó)的稅制框架基本形成，但是世界各國(guó)的稅制改革仍然方興未艾。特別是世界金融危機(jī)，推動(dòng)了世界稅制改革的新發(fā)展?？偨Y(jié)國(guó)外稅制改革的經(jīng)驗(yàn)或教訓(xùn)，對(duì)于深化中國(guó)的稅制改革，完善稅制體系應(yīng)有一定的借鑒意義。

（一）對(duì)市場(chǎng)和政府介入關(guān)系的正確認(rèn)識(shí)

如果說(shuō)世界金融危機(jī)以前，自由資本主義理論還有一定市場(chǎng)，那么世界金融危機(jī)后，則提出了對(duì)市場(chǎng)和政府介入關(guān)系認(rèn)識(shí)的新問(wèn)題。政府干預(yù)，甚至一定程度地規(guī)范管理市場(chǎng)，已經(jīng)成為許多國(guó)家的共識(shí)。許多國(guó)家的政府將有可能更多地介入市場(chǎng)，引導(dǎo)和干預(yù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和市場(chǎng)行為。

（二）傳統(tǒng)稅基正在面臨結(jié)構(gòu)性調(diào)整

發(fā)達(dá)國(guó)家傳統(tǒng)稅基以收入型為主，發(fā)展中國(guó)家傳統(tǒng)稅基以消費(fèi)型為主。收入型稅基主要對(duì)所得征收，表現(xiàn)為直接稅。消費(fèi)型稅基主要對(duì)支出征收，表現(xiàn)為間接稅。20世紀(jì)80年代以來(lái)，以所得稅為主的直接稅不斷面臨稅收競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)，降低稅率、擴(kuò)大稅基成為世界性的稅制改革浪潮。世界金融危機(jī)以來(lái)，提高稅收競(jìng)爭(zhēng)力是稅改的主要目標(biāo)之一，降低公司所得稅以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，降低個(gè)人所得稅稅率以擴(kuò)大需求，成為重要的稅收手段，導(dǎo)致收入型稅基的不斷萎縮。為增加收入，一些國(guó)家紛紛提高或擴(kuò)大增值稅和消費(fèi)稅，導(dǎo)致消費(fèi)型稅基的擴(kuò)大。兩種方向共同作用的結(jié)果，最終導(dǎo)致傳統(tǒng)稅基正在面臨結(jié)構(gòu)性調(diào)整，收入型稅基不斷萎縮，消費(fèi)型稅基進(jìn)一步擴(kuò)大。稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整總的發(fā)展方向仍然是低稅率，寬稅基。

（三）以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)勢(shì)明顯

從傳統(tǒng)理論來(lái)講，所得稅具有其他稅種不可比擬的優(yōu)點(diǎn)，稅收中性，有利公平。但是，也有顯而易見(jiàn)的缺點(diǎn)，利益矛盾突出，征收難度大，管理復(fù)雜。特別是在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，更加彰顯出實(shí)際執(zhí)行中的稅負(fù)不公，難以有效籌集政府收入。因此，單一的以直接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)和單一的以間接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，都孕育著稅收風(fēng)險(xiǎn)。相比之下，從降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化稅制考慮，減輕對(duì)勞動(dòng)和資本的稅負(fù)，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)勢(shì)明顯。

（四）減稅與增稅互補(bǔ)成為顯著特點(diǎn)

世界稅制改革總的趨勢(shì)是降低稅率，擴(kuò)大稅基，以所得稅為主要對(duì)象。但是，世界金融危機(jī)以來(lái)，各國(guó)紛紛實(shí)行了結(jié)構(gòu)性減稅，減稅與增稅并存，在總體減稅的情況下，也進(jìn)行了一些結(jié)構(gòu)性調(diào)整，采取了一些個(gè)別稅種的增稅或設(shè)立新稅種。資源環(huán)境稅收以其獨(dú)特的魅力，成為節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境的重要手段?？傊?，減稅為主，減稅與增稅互補(bǔ)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)成為新一輪稅制改革的顯著特點(diǎn)。

（五）選擇性征稅成為普遍性征稅的重要補(bǔ)充

原有稅制體系中，一般普遍征收的稅種是主體稅種，輔之以少量的特殊目的稅種。我們把為了實(shí)現(xiàn)特定目的、對(duì)特定征收對(duì)象征稅的稅種稱為選擇性征收的稅種。世界金融危機(jī)以來(lái)，除了普遍征收的主體稅種減稅或增稅以外（例如公司所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅），有些國(guó)家還提高選擇性征收的稅種的稅率或擴(kuò)大征收范圍（例如消費(fèi)稅），彌補(bǔ)稅收收入的不足，使選擇性征稅成為普遍性征稅的重要補(bǔ)充。

（六）稅制優(yōu)化將更加強(qiáng)調(diào)社會(huì)功能

傳統(tǒng)稅收的主要功能是籌集財(cái)政收入，后來(lái)增加了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，近期世界稅制改革的總體趨勢(shì)是降低稅率、擴(kuò)大稅基、開(kāi)拓稅源、加強(qiáng)征管、重點(diǎn)稽查。在推進(jìn)稅制改革的同時(shí)，許多新設(shè)稅種或稅收政策調(diào)整，不僅僅是為了增加政府的收入，而且更加注重強(qiáng)調(diào)稅收的社會(huì)功能。例如，開(kāi)征環(huán)境稅，保護(hù)環(huán)境；開(kāi)征銀行稅，化解金融風(fēng)險(xiǎn)；降低社會(huì)保障稅，增加社會(huì)就業(yè)。