【摘要】文章以企業(yè)發(fā)行債券為例，對(duì)企業(yè)平價(jià)債券及溢折價(jià)債券的發(fā)行價(jià)格確認(rèn)，發(fā)行期間平價(jià)債券、折溢價(jià)債券的利息及費(fèi)用的賬務(wù)處理進(jìn)行闡述和解析。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)付債券折益價(jià)利息

一、含義

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券，企業(yè)依照法定程序發(fā)行,約定在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的一個(gè)期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。

二、債券的發(fā)行

企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低的一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率以及債券期限的長(zhǎng)短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。企業(yè)債券按其面值出售，稱(chēng)為面值發(fā)行。企業(yè)債券按高于或低于面值的價(jià)格出售的，稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行。

三、設(shè)置賬戶(hù)

為了總括核算和監(jiān)督債券發(fā)行與償還司，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”總分類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付利息。該賬戶(hù)分別按“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券。

企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)該將發(fā)行債券的票面金額、票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門(mén)、轉(zhuǎn)換服從等情況在備查簿中進(jìn)行登記。

四、“應(yīng)付債券”在發(fā)行期間利息的處理方法

“應(yīng)付債券”在發(fā)行期間利息的處理方法主要有兩種：直線法和實(shí)際利率法。直線法主要是先計(jì)算發(fā)行期間的總利息，然后在除以總期限，就可得到每期應(yīng)支付的利息，這種計(jì)算方法下的利息特點(diǎn)主要是每期支付利息都是相同的。在實(shí)際利率法下，對(duì)每期確認(rèn)的利息費(fèi)用數(shù)額就不會(huì)像直線法下完全相同，而每期確認(rèn)的利息費(fèi)用是根據(jù)每期期初債券的賬面價(jià)值乘實(shí)際利率而得，然后再與每期的票面利息費(fèi)用相比較，其差額即為該期應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)折、溢價(jià)攤銷(xiāo)及每期支付利息時(shí)的賬務(wù)處理與直線法完全相同。本文主要介紹實(shí)際利率法。

五、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

（一）債券的平價(jià)發(fā)行

[例] 某企業(yè)2007年1月1日發(fā)行3年期、到期一次還本付息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為8000萬(wàn)元的債券。該債券按面值發(fā)行。該企業(yè)發(fā)行債券所籌集的資金用于建造固定資產(chǎn)，至2007年12月31日尚未完工，計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息。2010年1月1日在建工程完工。公司按照借款費(fèi)用資本化，該債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程的成本。2010年1月1日，該企業(yè)償還債券的本金和利息。

1.2007年發(fā)行債券時(shí)

借：銀行存款8000萬(wàn)元；貸：應(yīng)付債券——面值8000萬(wàn)元。

2.2007年12月31日計(jì)息

借：在建工程640萬(wàn)元；貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息640萬(wàn)元。

3.2010年還本付息

借：應(yīng)付債券——面值8000萬(wàn)元；借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息1920萬(wàn)元；貸：銀行存款9920萬(wàn)元。

（二）債券折價(jià)發(fā)行

[例] 某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日起發(fā)行2年期面值為200元的債券50000張，債券年利率為3%（票面利率），每年7月1日和12月31日付息，到期時(shí)歸還本金。該債券發(fā)行價(jià)為9809600元，債券實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）為4%，所籌資金用于新生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線于2007年6月底交付使用，債券折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。

1.2007年1月1日發(fā)行債券

借：銀行存款 9809600；借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 190400；貸：應(yīng)付債券——面值 10000000。

2.2007年6月30日計(jì)提利息和支付利息

利息=9809600*4%/2=196192（元）。

借：在建工程——生產(chǎn)線 196192 ；貸：應(yīng)付利息（200*50000*3%/2） 150000；貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 46192。

借：應(yīng)付利息 150000；貸：銀行存款150000。

3.2007年12月31日計(jì)提利息和支付利息

利息=（9809600+46192）*4%/2=197116（元）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 197116； 貸：應(yīng)付利息150000；貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整47116。

借：應(yīng)付利息150000；貸：銀行存款150000。

4.2008年6月30日計(jì)提利息和支付利息

利息=（9809600+46192+47116）*4%/2=198058（元）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用198058；貸：應(yīng)付利息150000應(yīng)付債券——利息調(diào)整48058。

借：應(yīng)付利息150000；貸：銀行存款150000。

5.2008年12月31日計(jì)提利息和還本付息

最后一期利息調(diào)整為＝190400－46192－47116－48058＝49034（注：因最后一次有尾差，所以可用總利息調(diào)整額減去已經(jīng)攤銷(xiāo)的）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用199034；貸：應(yīng)付利息150000應(yīng)付債券——利息調(diào)整49034。

借：應(yīng)付債券——面值10000000借：應(yīng)付利息150000； 貸：銀行存款10150000。

（三）債券溢價(jià)發(fā)行

[例] 新華公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為40000萬(wàn)元的公司債券，該公司債券的期限為5年、票面利率為6%，每年年末付息，到期還本，每年計(jì)提利息一次，并支付。該債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為41730.8萬(wàn)元。該公司債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。（該款項(xiàng)主要用于工程建設(shè)，該工程于2010年12月31日完工）

1.該公司2007年發(fā)行債券

借：銀行存款41730.8萬(wàn)元；貸:應(yīng)付債券——面值40000萬(wàn)元；貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整1730.8萬(wàn)元。

2.2007年12月31日計(jì)提利息

利息＝41730.8萬(wàn)元*5%＝2086.54萬(wàn)元。

借:在建工程2086.54萬(wàn)元；借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整313.46萬(wàn)元；貸：應(yīng)付利息2400萬(wàn)元。

3.支付利息

借:應(yīng)付利息2400萬(wàn)元；貸:銀行存款2400萬(wàn)元。

4.2008年12月31日計(jì)提利息

利息＝(41730.87萬(wàn)元-313.46萬(wàn)元）*5%＝2070.87萬(wàn)元。

借:在建工2070.87 萬(wàn)元；貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整329.13萬(wàn)元；貸：應(yīng)付利息2400萬(wàn)元。

5.2009年12月31日計(jì)提利息

利息＝(41730.8萬(wàn)元-313.46萬(wàn)元-329.13萬(wàn)元）*5%＝2054.41萬(wàn)元。

借:在建工程2054.41萬(wàn)元；借:應(yīng)付債券——利息調(diào)整345.59萬(wàn)元；貸:應(yīng)付利息2400萬(wàn)元。

6.2010年12月31日計(jì)提利息

利息＝(41730.8萬(wàn)元-313.46萬(wàn)元-329.13萬(wàn)元－345.59萬(wàn)元）*5%＝2037.13萬(wàn)元。

借:在建工程2037.13萬(wàn)元；借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整362.87萬(wàn)元；貸：應(yīng)付利息 2400萬(wàn)元。

7.2011年12月31日計(jì)提利息

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2020.25萬(wàn)元；借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整379.75萬(wàn)元；貸：應(yīng)付利息2400萬(wàn)元。

8.還本及利息

借:應(yīng)付債券——面值40000萬(wàn)元；借：應(yīng)付利息2400萬(wàn)元；貸:銀行存款42400萬(wàn)元。

參考文獻(xiàn)

[1] 賀志東.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)[M].北京:電子工業(yè)出版社,2007.

[2] 梁建民.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:北京交通大學(xué)出版社,2010.

作者簡(jiǎn)介：楊毅（1980-），女，漢族，湖北武漢人，武漢船院職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系助教，研究方向：會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：晏文）