樂山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 胡敏

現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的重要分支管理會(huì)計(jì)通過對財(cái)務(wù)等信息的分析和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、控制、責(zé)任考核評價(jià)；為企業(yè)管理者提供做出決策、實(shí)施管理所需支持依據(jù)的決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。因此以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)的管理水平、應(yīng)對環(huán)境變化和風(fēng)險(xiǎn)防范的能力、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，為管理服務(wù)的會(huì)計(jì)——管理會(huì)計(jì)，在我國企業(yè)管理中推廣應(yīng)用顯得更為重要。

1 現(xiàn)代企業(yè)管理理念和管理方法催生了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)需求

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是本身所具有的基本功能。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是利用本身的專門方法對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行紀(jì)錄、反映、編制財(cái)務(wù)計(jì)劃，組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，檢查財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況和遵紀(jì)守法情況，考核經(jīng)營業(yè)績。但它是以事后反映為主，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前和事中控制較為薄弱。即便是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法(如各種預(yù)算方法、本量利分析法)和傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法(如全面預(yù)算，變動(dòng)成本法等)雖然在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用，但是這些傳統(tǒng)的方法僅僅在大型國企、上市公司和外資企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量企業(yè)的經(jīng)營管理者對管理會(huì)計(jì)不完全了解。特別是作為提高管理效率，體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理理念的戰(zhàn)略成本管理方法(作業(yè)成本法即ABC、目標(biāo)成本法即TC、產(chǎn)品生命周期成本法即LCC、競爭對手成本分析法、戰(zhàn)略投資評價(jià)等)和新興的管理會(huì)計(jì)理念在較多的企業(yè)管理人員中還知之甚少，有的甚至完全不知。

現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)、市場、信息等環(huán)境都發(fā)生巨大的變化，世界經(jīng)濟(jì)格局呈現(xiàn)出全球化、信息化、知識(shí)化、規(guī)?；奶攸c(diǎn)，先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理理念與經(jīng)營模式突飛猛進(jìn)，現(xiàn)代企業(yè)管理已經(jīng)由生產(chǎn)管理型轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略決策型?，F(xiàn)代企業(yè)管理中擇優(yōu)決策觀念和戰(zhàn)略觀念突現(xiàn)，要求企業(yè)的決策不能單純憑經(jīng)驗(yàn)、憑感覺；也不是直觀的頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的應(yīng)對處理，而是一種多元、動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的決策行為。即強(qiáng)調(diào)企業(yè)在制定管理措施、調(diào)整管理方法時(shí)注意企業(yè)內(nèi)外環(huán)境協(xié)調(diào)一致和企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展；強(qiáng)調(diào)管理行為要高瞻遠(yuǎn)矚。同時(shí)也強(qiáng)調(diào)管理者實(shí)施擇優(yōu)決策和戰(zhàn)略管理時(shí)注重收集大量的、內(nèi)容廣泛的各種經(jīng)濟(jì)信息，包括同行的動(dòng)態(tài)信息，并通過這些經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)分析，提出經(jīng)營目標(biāo)，以便在實(shí)施管理過程中充分利用企業(yè)資源，進(jìn)行有效控制，使企業(yè)保持長久的競爭優(yōu)勢。上述這些管理行為正是管理會(huì)計(jì)預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程等職能與方法的具體體現(xiàn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理中新的理念與方法涌現(xiàn)使傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理不得不發(fā)展和創(chuàng)新，客觀上要求將管理會(huì)計(jì)融入到企業(yè)管理中。

2 新的經(jīng)濟(jì)形勢決定了會(huì)計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)向管理

新企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則體系的建立、完善與實(shí)施，標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)核算方式與國際經(jīng)濟(jì)核算方式接軌。另一方面，科學(xué)規(guī)范的管理是不可缺少的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)管理的核心職能部門，承擔(dān)著企業(yè)全部資金的籌集、投放、運(yùn)用、收回和分配等工作。要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用，滿足相關(guān)利益團(tuán)體各方面的需要；促進(jìn)企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)資本的保值和增值，最終達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。基于實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的需要，會(huì)計(jì)工作的重心就必須向管理轉(zhuǎn)移。特別是面臨激烈的市場競爭，各種信息幾乎成為企業(yè)的生命線，財(cái)務(wù)信息更是重中之重。假如一個(gè)企業(yè)想要研發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，只知道核算而不能行使管理職能的會(huì)計(jì)就不知道對企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境和主、客觀條件進(jìn)行分析與評估，也不可能知道新產(chǎn)品是盈還是虧，盲目開發(fā)又將面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，管理會(huì)計(jì)可以運(yùn)用自身的專門技術(shù)方法對企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。并且還可將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再加工、再提煉，形成更高層次的、全面的經(jīng)營管理信息，從事后算賬轉(zhuǎn)向事前的預(yù)測和事中的控制，從內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)績的反應(yīng)轉(zhuǎn)向到績效考評等。

3 企業(yè)信息化建設(shè)為推廣應(yīng)用先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念和方法已經(jīng)或正在創(chuàng)建良好的條件

管理會(huì)計(jì)的作用要得到全面實(shí)施，除了需要從企業(yè)內(nèi)部獲取有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息外，還要與企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切聯(lián)系， 如實(shí)施戰(zhàn)略成本管理需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，使企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境，我們可以選擇成本的強(qiáng)勢——弱勢——機(jī)會(huì)——威脅分析。即通過對企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的分析，明確企業(yè)可利用的機(jī)會(huì)和可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并將這些機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的優(yōu)勢和缺點(diǎn)結(jié)合起來，形成企業(yè)成本控制的不同戰(zhàn)略措施。要完成上述成本管理經(jīng)濟(jì)體制，環(huán)境信息是否及時(shí)、有效都會(huì)對管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用產(chǎn)生重大的影響。

企業(yè)信息化建設(shè)受到高度重視；計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)和通訊技術(shù)的應(yīng)用，支持企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等諸多環(huán)節(jié)，為信息采集、加工和管理的系統(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化、信息流通的高效和實(shí)時(shí)提供了有利條件；以數(shù)據(jù)管理為基礎(chǔ)的科學(xué)管理意識(shí)也在不斷增強(qiáng)；會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的“深加工”提供了保證。這些都為推廣應(yīng)用先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念和方法已經(jīng)或正在創(chuàng)建良好的條件。

4 管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中推廣應(yīng)用的措施

多年來雖然管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮了較大的作用，取得了一定的成效，但在我國大多數(shù)企業(yè)中真正意義上的推廣應(yīng)用范圍不廣，水平不高。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)管理者的家長制仍然存在，特別是中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)還認(rèn)識(shí)不到管理會(huì)計(jì)的作用，根本不要求會(huì)計(jì)人員提供管理會(huì)計(jì)信息。另一方面企業(yè)能否存在并應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的需求，一定程度上也取決于會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性，而為數(shù)較多的會(huì)計(jì)人員由于受傳統(tǒng)文化影響，普遍奉行的是多一事不如少一事的行事原則，為了自己的飯碗就是領(lǐng)導(dǎo)讓干嘛干嘛，不敢或不愿向領(lǐng)導(dǎo)提供合理化建議，更不要說參與決策了。(2)管理者有需求，但管理會(huì)計(jì)未成立專門職能部門，會(huì)計(jì)人員因本身工作繁忙而影響其向管理當(dāng)局提供信息的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)水平不高。(3)會(huì)計(jì)信息的提供者不承擔(dān)其所提供的信息所帶來的經(jīng)濟(jì)后果與法律責(zé)任，因此提供的信息質(zhì)量也就難以確保。

4.1 加強(qiáng)認(rèn)識(shí)、轉(zhuǎn)變并樹立整體觀念

管理會(huì)計(jì)不具有法律上的強(qiáng)制性，企業(yè)是否設(shè)立管理會(huì)計(jì)，取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會(huì)計(jì)的了解與認(rèn)識(shí)。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高也難以發(fā)揮作用，所以必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)。

另一方面，會(huì)計(jì)人員也需要對自身工作質(zhì)量的重視，因?yàn)槠髽I(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者對管理會(huì)計(jì)的重視程度，決定著會(huì)計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中作用發(fā)揮的程度。特別是在涉及重大決策時(shí)，管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息支持可以有效提高決策的科學(xué)性和正確性。與此同時(shí)作為決策系統(tǒng)重要組成部分的管理會(huì)計(jì)還必須樹立整體觀念，管理會(huì)計(jì)要從整體上去分析和評價(jià)企業(yè)的管理活動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作，內(nèi)部組織之間的目標(biāo)一致性，減少內(nèi)部職能失調(diào)。并且分析評價(jià)還不僅僅限于對結(jié)果的分析，還需要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務(wù)。

4.2 營造良好的法律環(huán)境，建立合理的管理會(huì)計(jì)體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于法定會(huì)計(jì)，要求各會(huì)計(jì)主體必須依法開展會(huì)計(jì)工作，并且各項(xiàng)工作都在不斷地規(guī)范(包括國內(nèi)的統(tǒng)一和與國際慣例接軌)。就企業(yè)本身而言財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也受到高度重視。相反，管理會(huì)計(jì)不是法定會(huì)計(jì)，它主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部信息的需求，為內(nèi)部管理提供依據(jù)，它的應(yīng)用與否以及應(yīng)用的程度，也取決于企業(yè)本身的重視程度。提供的信息也因人、因地、因企業(yè)不同而不同，所以很難將其規(guī)范化。一些發(fā)達(dá)國家在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中出臺(tái)了一些相關(guān)的管理制度，規(guī)范管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。如美國成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，就標(biāo)準(zhǔn)成本做出專門的和具體的規(guī)定，對管理會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了積極的作用。為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國的普遍應(yīng)用，保證給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用且準(zhǔn)確的決策信息。加強(qiáng)和關(guān)注管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問題，建立適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀需要，符合國情的管理會(huì)計(jì)體系，對管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐加以指導(dǎo)和規(guī)范就顯得尤為必要。

4.3 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高人員素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，架起管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁?？梢圆捎靡韵麓胧?1)深入開展管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和方法的研究，逐步形成具有中國特色的，規(guī)范實(shí)用便于操作的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。高校會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中把管理會(huì)計(jì)作為專業(yè)主干課程，力爭讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會(huì)計(jì)理論。(2)加強(qiáng)在崗會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)本身也在不斷變化，客觀上要求會(huì)計(jì)人員知識(shí)的不斷更新。會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育除進(jìn)行會(huì)計(jì)工作新法規(guī)和技能培訓(xùn)，還應(yīng)重視管理技能培訓(xùn)和企業(yè)文化理念教育。可以聘請有關(guān)專家、教授講課，也可以聘請企業(yè)內(nèi)部人員主講。作為政府職能部門也可以設(shè)立面向會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試。

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善、管理科學(xué)化以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用定會(huì)成為我國企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在要求。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)也會(huì)呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面將發(fā)揮更大的作用。

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