張玉彪 李金寶

（張玉彪：長春市廣播電視大學(xué)。李金寶：吉林工商學(xué)院社科部。）

一、東北地區(qū)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的征稅政策

（一）調(diào)整現(xiàn)行稅制中的相關(guān)稅種

要構(gòu)建扶持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系，首先要調(diào)整現(xiàn)行稅制中的相關(guān)稅種，使之貫徹環(huán)保原則，發(fā)揮它們在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。

1.消費(fèi)稅

消費(fèi)稅實(shí)際上是對最終使用者征收的一種稅，在以后的稅制改革中，要加大消費(fèi)稅的節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境的功能。擴(kuò)大現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍，將原本未納入消費(fèi)稅的對環(huán)境不友好的行為及產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍；根據(jù)不同產(chǎn)品的環(huán)境友好程度，設(shè)計(jì)差別稅率以鼓勵(lì)清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用?？傮w而言，就是只要對環(huán)境產(chǎn)生直接或間接損害的都應(yīng)征收消費(fèi)稅，使消費(fèi)或生產(chǎn)的外部性內(nèi)部化。通過調(diào)整，使得消費(fèi)稅成為生態(tài)稅收含量較高的稅種。

2.資源稅

根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求，對資源稅的相關(guān)政策與制度進(jìn)行完善，有利于提高資源的綜合利用率，抑制資源的過度掠奪性開采與浪費(fèi)，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有利的稅收環(huán)境。

3.增值稅/營業(yè)稅

對于增值稅/營業(yè)稅，在今后的改革要體現(xiàn)綠色稅收理念。增值稅/營業(yè)稅是我國稅制中的主體稅種，肩負(fù)財(cái)政職能，雖然它們的開征并不是本著扶持循環(huán)經(jīng)濟(jì)之意，但可以通過設(shè)定不同的稅率來貫徹環(huán)保原則，體現(xiàn)綠色理念。可以通過低稅率以及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣來實(shí)現(xiàn)，可以通過對固定資產(chǎn)等的界定，限制對環(huán)境不友好的投資行為。

4.企業(yè)所得稅

所得稅也是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種，在環(huán)境保護(hù)方面的作用不及資源稅那么直接，但在今后的所得稅改革中，可以加入生態(tài)稅收條款。企業(yè)所得稅對環(huán)保原則的貫徹，主要是體現(xiàn)在稅前的扣除項(xiàng)目中，即對應(yīng)納稅所得額的確定，所以，可以通過對稅前扣除項(xiàng)目的限定，來實(shí)現(xiàn)綠化。

5.個(gè)人所得稅

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅在稅制中的地位逐步提高，要在個(gè)人所得稅中實(shí)現(xiàn)綠化，那么就要在稅前的扣除項(xiàng)目中有所作為，諸如對家庭購買的環(huán)保設(shè)備，可以在所得稅上給予一定的抵扣。

（二）開征必要的新稅種

生態(tài)稅收在循環(huán)經(jīng)濟(jì)中有極其重要的意義，但是我國現(xiàn)行稅制中，并沒有專門的稅種，所以，在今后的稅制改革中，要開征新的稅種、開辟新稅源。設(shè)置專門的生態(tài)稅種，在充分考慮稅收的環(huán)保原則的基礎(chǔ)上，也要考慮稅收的公平原則，其征收范圍應(yīng)具有普遍性，對可能產(chǎn)生污染的各個(gè)環(huán)節(jié)和資源利用狀況給予全方位、多角度的介入和控制。生態(tài)稅主要目的就是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源，向所有因其生產(chǎn)和消費(fèi)而造成外部不經(jīng)濟(jì)的納稅人課征的稅收，實(shí)現(xiàn)生態(tài)和資源價(jià)值的合理補(bǔ)償。所以，生態(tài)稅除了包括資源的利用還包括對環(huán)境的保護(hù)，對于資源利用方面的稅種，我們可以通過對現(xiàn)有稅種的完善來實(shí)現(xiàn)，所以，目前要開征的新稅種，主要是針對環(huán)境的保護(hù)。

二、采用適當(dāng)?shù)亩愂街С龇龀謻|北循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，我國應(yīng)在考慮稅式支出形式各自特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，聯(lián)系我國的國情，選擇適當(dāng)?shù)姆绞?，制定相關(guān)的稅式支出政策，如對使用循環(huán)再生資源所生產(chǎn)的產(chǎn)品減免稅，對于環(huán)保設(shè)備加速折舊等。從西方國家的實(shí)踐看，目前對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的扶持中的稅式支出，主要目的在于鼓勵(lì)企業(yè)開展環(huán)境領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)、刺激企業(yè)投資于治污設(shè)備等方面，主要采用稅收減免、投資稅收抵免和加速折舊等方式，這為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)所需的技術(shù)提供創(chuàng)新激勵(lì)，為企業(yè)的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供利益刺激。

三、對東北地區(qū)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的措施給予特殊稅收政策

（一）循環(huán)型農(nóng)業(yè)的稅收政策

1.鼓勵(lì)輸入端的農(nóng)業(yè)資源投入減量化

鼓勵(lì)改進(jìn)施肥技術(shù)和方法，在東北地區(qū)開展測土配方施肥試點(diǎn)，推廣精準(zhǔn)施肥新技術(shù)。如果農(nóng)業(yè)部門中能夠提高利用率，減少肥料損失，減輕環(huán)境污染，提高肥料利用率，并且開發(fā)高效低毒、低殘留的農(nóng)藥，開發(fā)生物農(nóng)藥取代化學(xué)農(nóng)藥，強(qiáng)調(diào)對有害生物的生物治理，減少農(nóng)藥使用量，政府都要給予相關(guān)的稅式支持和補(bǔ)貼。

2.鼓勵(lì)輸出端的農(nóng)業(yè)廢棄資源循環(huán)利用

農(nóng)業(yè)廢棄輸出端的廢物有秸稈，應(yīng)鼓勵(lì)發(fā)展發(fā)展秸稈的深加工。農(nóng)作物秸稈加工產(chǎn)品是國際市場有競爭力、而且是相對比較優(yōu)勢的產(chǎn)品。國際市場對秸稈粉的需求量相當(dāng)大，國外雞飼料就要求添加5%左右的秸稈粉，牛羊等對秸稈粉的需求量更大。國外l千克秸稈粉的價(jià)格相當(dāng)于l千克黃玉米的價(jià)格，即0.7元左右（人民幣），市場前景較好。

（二）鼓勵(lì)工業(yè)輸入端的清潔生產(chǎn)

東北地區(qū)是重工業(yè)基地，相比其他地區(qū)，在生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生更多的廢棄物。政府通過較高稅收淘汰和限制高能耗、高投入、低產(chǎn)出、重污染的重工業(yè)企業(yè)和產(chǎn)業(yè)，堅(jiān)持用市場經(jīng)濟(jì)的手段優(yōu)化資源配置。并對研究開發(fā)清潔生產(chǎn)工藝技術(shù)，建立和完善行業(yè)清潔生產(chǎn)的企業(yè)，通過從耗能源、重污染的重工業(yè)征得的稅收給予補(bǔ)貼，以獎(jiǎng)勵(lì)它們?yōu)闇p少生產(chǎn)過程中的污染物和生產(chǎn)外部成本所作的貢獻(xiàn)。同時(shí)對于一些工業(yè)生態(tài)園，應(yīng)加大稅收減免力度。