楊華芬

（大姚縣審計(jì)局，云南 大姚 675400）

論國家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能

楊華芬

（大姚縣審計(jì)局，云南 大姚 675400）

國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”是劉家義審計(jì)長提出的一個有影響力的新說。所以，本文從審計(jì)“免疫系統(tǒng)”說出發(fā)，探討審計(jì)的本質(zhì)，重新描述審計(jì)的功能，提出關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的新概念，并闡述審計(jì)與國家安全的關(guān)系。本文認(rèn)為：要發(fā)揮審計(jì)預(yù)防的職能作用，必須強(qiáng)化審計(jì)的約束力，協(xié)調(diào)審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的聯(lián)系，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)程序，科學(xué)考評審計(jì)質(zhì)量，建立審計(jì)預(yù)防的運(yùn)行機(jī)制，在探索審計(jì)發(fā)揮作用的內(nèi)容和方式方法中，提出審計(jì)要加強(qiáng)宣傳，突出重點(diǎn)，加強(qiáng)質(zhì)量控制，注意依法治審和廉潔從審。

國家審計(jì)；免疫系統(tǒng)；審計(jì)本質(zhì)；審計(jì)職能

2007年，在全國審計(jì)工作會議上，劉家義審計(jì)長首次提出“現(xiàn)代國家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的一個免疫系統(tǒng)”的觀點(diǎn)，從而引出了國家審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能問題。2008年，審計(jì)長又進(jìn)一步系統(tǒng)闡述了審計(jì)本質(zhì)上是國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的一個“免疫系統(tǒng)”理論，在中國審計(jì)界產(chǎn)生了重大影響，逐漸形成了國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”說。它將審計(jì)比作國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，既形象生動地說明了審計(jì)的本質(zhì)、功能和目標(biāo)，也賦予了現(xiàn)代審計(jì)更加豐富的內(nèi)涵，其根本著眼點(diǎn)是要用新的發(fā)展思路實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)事業(yè)更好更快地發(fā)展。

一、“免疫系統(tǒng)”說提出的時代背景

隨著經(jīng)濟(jì)、財稅體制的變化，審計(jì)工作呈現(xiàn)出了新的階段性特征，審計(jì)機(jī)關(guān)除將財政預(yù)算審計(jì)作為永恒的監(jiān)督主題外，還將社會保障、社會救濟(jì)專項(xiàng)資金等民生支出作為審計(jì)的重點(diǎn)。但是，隨著社會的發(fā)展，審計(jì)如何發(fā)揮應(yīng)有的作用，審計(jì)的本質(zhì)究竟是什么，又成為審計(jì)人面臨的新課題。面對新形勢，審計(jì)長在總結(jié)我國審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了審計(jì)的本質(zhì)就是國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”的重要理論觀點(diǎn)，準(zhǔn)確揭示了審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，說明每個社會單位都是國家經(jīng)濟(jì)體中的一個細(xì)胞，國家審計(jì)發(fā)揮好在國家經(jīng)濟(jì)體中的“免疫功能”，作用十分重要。為此，審計(jì)長指明了審計(jì)發(fā)展的方向，這也是中國特色社會主義制度下國家審計(jì)的一次重新定位?！懊庖呦到y(tǒng)”說的提出，意味著國家審計(jì)將在保證國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展方面承擔(dān)更大的責(zé)任，發(fā)揮更大的作用。

1、“免疫系統(tǒng)”說的內(nèi)涵和意義。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)受人民的委托，依法、獨(dú)立、專業(yè)、積極去預(yù)防、揭示和查處問題，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)社會健康、安全運(yùn)行。它科學(xué)地回答了“為什么要審計(jì)”、“由誰來審計(jì)”、“怎么審計(jì)”、“審計(jì)為了誰”等問題，揭示了中國審計(jì)的根本性質(zhì)，就是預(yù)防和抵御。“免疫系統(tǒng)”說運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀，借鑒了醫(yī)學(xué)免疫系統(tǒng)概念，形象生動地寓意了審計(jì)的功能，即預(yù)防、抵御、查處、規(guī)范四大功能。預(yù)防功能是指承擔(dān)經(jīng)濟(jì)社會免于內(nèi)、外部組織和個人侵犯的能力。抵御功能是對違法違規(guī)問題反映出的體制性障礙、政策和制度缺陷、管理漏洞，在第一時間感覺和及早發(fā)出預(yù)警信息。查處功能是指具有發(fā)現(xiàn)和清理不法分子和違法違紀(jì)問題的能力。規(guī)范功能是指經(jīng)濟(jì)社會根據(jù)外部的變化和內(nèi)部的需要，及時改革完善和恢復(fù)的能力。完善制度包括對經(jīng)濟(jì)社會存在的共性問題進(jìn)行預(yù)測分析，提出改進(jìn)建議，避免危害加重的能力。國家審計(jì)作為保障經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，不僅要發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督制約作用，更要發(fā)揮其建設(shè)性作用。

2、“免疫系統(tǒng)”說的任務(wù)?！懊庖呦到y(tǒng)”論是在公共受托責(zé)任發(fā)展到受托社會責(zé)任階段、我國的社會主義事業(yè)由注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到注重經(jīng)濟(jì)與社會全面發(fā)展的階段提出的，回應(yīng)的是作為受托方的政府及其職能部門，不僅需要解決發(fā)展中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的出現(xiàn)社會問題也要予以解決的現(xiàn)實(shí)。在受托方責(zé)任擴(kuò)大的形勢下，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)控制已經(jīng)不能滿足作為委托方的社會公眾對國家審計(jì)職能的要求，國家審計(jì)需要作為國家政治體系中的“免疫系統(tǒng)”，由評價政府使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性向識別經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的風(fēng)險轉(zhuǎn)變，從而維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。當(dāng)前，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能承受著內(nèi)外雙重壓力。一方面是審計(jì)自身發(fā)展的需要。隨著審計(jì)作用的不斷增強(qiáng)，社會對審計(jì)的關(guān)注，人民、黨和政府對審計(jì)的期待也與日俱增；另一方面是隨著我國經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)入發(fā)展“黃金期”，也進(jìn)入了各種社會矛盾的“凸顯期”，面臨著來自內(nèi)部各種矛盾的威脅，外部環(huán)境中的不確定性和潛在風(fēng)險性也在不斷增加，所受到的外部安全威脅也是越來越重。這就要求國家審計(jì)不能僅僅停留在查錯糾弊的上，還必須研究改進(jìn)發(fā)揮作用的途徑方式，突出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，在經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中發(fā)揮出預(yù)防、抵御、查處、規(guī)范的作用，保障國家各項(xiàng)政策能夠有效實(shí)施，為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展提供有力保障。審計(jì)免疫系統(tǒng)論是對審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識的深化、創(chuàng)新和發(fā)展，是審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的理論武器和行動指南。按照該說，只有發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能，才能真正地把維護(hù)國家安全，保障人民利益作為審計(jì)的最高目標(biāo)和總體目標(biāo)，才能從更高層次上認(rèn)識審計(jì)、組織審計(jì)和發(fā)展審計(jì)；才能在更大范圍、更高層次和更前關(guān)口發(fā)揮作用，才能從微觀到宏觀、從批判到建設(shè)、從局部到整體全方位全視角地認(rèn)識審計(jì)功能和作用；才能創(chuàng)新和發(fā)展審計(jì)發(fā)揮作用的理念、機(jī)制和途徑、方式，才能科學(xué)地回答審計(jì)如何全面發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展；審計(jì)才能在注重發(fā)揮風(fēng)險防范和預(yù)警方面發(fā)揮更大的作用，才能融入國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的大系統(tǒng)，推動審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

3、“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮方式。國家審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的主要免疫系統(tǒng)，能夠最早地感受到經(jīng)濟(jì)病害侵蝕的風(fēng)險，揭示經(jīng)濟(jì)病害侵蝕帶來的危害，更快地運(yùn)用法定職能去抵御、查處這些經(jīng)濟(jì)危害，及時建議政府或相應(yīng)的國家機(jī)關(guān)運(yùn)用各種手段去抑制經(jīng)濟(jì)病毒，健全制度，保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。因此，一是要在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中選擇帶有普遍性、苗頭性的現(xiàn)象進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督作用，在社會領(lǐng)域的建設(shè)性作用，在民生領(lǐng)域的保障作用。二是要不斷提高審計(jì)質(zhì)量，從體制、機(jī)制和管理上有針對性地提出審計(jì)意見和建議，探索建立有效的審計(jì)預(yù)警和防范機(jī)制，為領(lǐng)導(dǎo)作出科學(xué)決策提供可靠的依據(jù)。三是審計(jì)機(jī)關(guān)通過和相關(guān)部門、單位建立聯(lián)系制度，將審計(jì)監(jiān)督的“關(guān)口”前移，利用專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢對被審計(jì)單位存在的管理漏洞和潛在的風(fēng)險主動進(jìn)行預(yù)防和抵御，對可能發(fā)生的違規(guī)違紀(jì)問題早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，真正做到“未雨綢繆，防患于未然”。

二、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能面臨的問題

“免疫系統(tǒng)”說對審計(jì)工作提出了新的要求，提升了審計(jì)人員的素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整、優(yōu)化與創(chuàng)新勢在必行，審計(jì)方法創(chuàng)新的必要性和緊迫性日益突顯，我們必須正視審計(jì)發(fā)展面臨許多新情況和新問題。我國處在并將長期處于社會主義初級階段，這一階段的政治和經(jīng)濟(jì)體制決定了國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的構(gòu)建，需要一系列新體制、機(jī)制和制度的支撐，更需要各級各部門的積極協(xié)調(diào)配合，并切實(shí)發(fā)揮國家審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能，特別是“免疫”功能，正視審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)和困難。

1、審計(jì)體制與“免疫系統(tǒng)”功能的要求有差距。就國家審計(jì)來說，要充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能，就必須依賴于其獨(dú)立性，也就是說委托者、審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位三者之間應(yīng)保持相對的獨(dú)立性。就我國目前的審計(jì)體制而言，各級審計(jì)機(jī)關(guān)作為同級政府的一個行政職能部門，其實(shí)施的審計(jì)過程實(shí)質(zhì)上已形成了政府委托審計(jì)，然后審計(jì)政府，最后出具審計(jì)結(jié)果向政府負(fù)責(zé)，這無異于“自己審自己”。雖然《審計(jì)法》第5條明確規(guī)定了“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉”。從《審計(jì)法》的第9條得到證明：“地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主?！币簿褪钦f，審計(jì)監(jiān)督為政府和政府首長服務(wù)。這是由于我國憲法把國家審計(jì)權(quán)放在國務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下，在行政中處于從屬地位，所以，我國目前的國家審計(jì)，實(shí)際上是屬于政府的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)的獨(dú)立性比較有限。當(dāng)審計(jì)涉及到同級政府或地方局部利益時，其審計(jì)結(jié)果往往會不了了之。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)的設(shè)計(jì)理念，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該是受各級人大委托審計(jì)政府，最后向人大負(fù)責(zé)并報告工作。長久以來，我國審計(jì)理論界對此已進(jìn)行了深入的研究和探索，認(rèn)為只有賦予審計(jì)機(jī)關(guān)相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，才能更好地發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能，但在實(shí)踐中取得的進(jìn)步卻不多。

2、思想觀念、履職水平、審計(jì)質(zhì)量與“免疫系統(tǒng)”功能的要求有差距。一是審計(jì)人員責(zé)任感不強(qiáng)。近年來，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)覆蓋面越來越大，審計(jì)項(xiàng)目越來越多，完成審計(jì)任務(wù)的壓力越來越大。由于人員少，任務(wù)重，有些審計(jì)人員甚至部分審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)“為完成任務(wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想還時有存在，角色意識和責(zé)任感不夠強(qiáng)，質(zhì)量意識不高，在一定程度上忽視審計(jì)質(zhì)量要求，表現(xiàn)為“重完成任務(wù)、輕審計(jì)質(zhì)量”，造成實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目多，打造出的審計(jì)精品少，影響了審計(jì)質(zhì)量；有的審計(jì)人員急功近利的思想比較突出，片面追求查處大案要案，忽視全面審計(jì)，以真實(shí)性為基礎(chǔ)、摸清家底的問題沒有解決好，造成審計(jì)監(jiān)督有死角，留下風(fēng)險隱患。二是審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)還不能很好地適應(yīng)工作需要。首先從審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)有人員中懂一般財務(wù)審計(jì)的多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊、技能單一，應(yīng)對復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力還較弱。其次，審計(jì)人員的開拓創(chuàng)新意識較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計(jì)意識不夠強(qiáng)。一些審計(jì)人員，在工作上、思維上的一些慣性比較強(qiáng)，審計(jì)工作中“滿足現(xiàn)狀、四平八穩(wěn)、不思進(jìn)取、但求無過”；有的把國家審計(jì)比作傳統(tǒng)財務(wù)審計(jì)，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，就是以憑證賬目等記錄為重心，換句話說，也就是以“查錯糾弊”為重點(diǎn)的審計(jì)，思維方式單一，習(xí)慣于單純的會計(jì)思維，對問題多層次、多視角透視不夠，綜合分析能力相對較弱。三是審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度不夠健全。對于審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善的責(zé)任制度是保障。審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中，審計(jì)責(zé)任追究制度是核心，但卻是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)。有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；有的即便制定了制度，也沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是，審計(jì)人員責(zé)任意識不強(qiáng)，缺乏擔(dān)當(dāng)，行為不規(guī)范，即便是在同一審計(jì)機(jī)關(guān)的各個職能部門之間也是各自為政；而一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯，責(zé)任也無法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之。四是審計(jì)質(zhì)量管理力度不強(qiáng)。高質(zhì)量來源于嚴(yán)管理，審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)格是造成審計(jì)質(zhì)量不高的直接原因。在實(shí)際工作中，有的執(zhí)行審計(jì)規(guī)范不嚴(yán)格，過得去就行的思想比較嚴(yán)重，導(dǎo)致大多審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高；有的落實(shí)質(zhì)量責(zé)任追究制度不嚴(yán)格，說得多、做得少，制度流于形式。此外，審計(jì)工作全過程質(zhì)量控制不徹底也是一個重要原因，具體表現(xiàn)為“三重三輕”：有的“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響審計(jì)質(zhì)量；有的“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；有的“重審計(jì)報告、輕決定落實(shí)”，造成審計(jì)走過場，審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮非常有限。

三、充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的對策

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”說，不僅揭示了審計(jì)的本質(zhì)，同時也對審計(jì)工作提出了新的更高的要求，因此，為了更好地發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，只有認(rèn)真改革創(chuàng)新審計(jì)方式和審計(jì)方法，優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，完善知識結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

1、加大審計(jì)宣傳的力度，爭取多方支持，不斷提高各方面對“免疫系統(tǒng)”功能的認(rèn)可。一是通過推行審計(jì)結(jié)果公開制度，提高審計(jì)工作質(zhì)量和透明度，擴(kuò)大審計(jì)成果公開范圍，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果，建立社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。溫家寶總理曾要求：我們的審計(jì)工作，要給老百姓一個負(fù)責(zé)任的交代。由此聯(lián)想到個別部門的個別問題，往往是屢查屢犯，周而復(fù)始，無休無止，既加大了審計(jì)成本，又損害了政府在人民群眾中的形象。推行審計(jì)結(jié)果公開制度，將政府財政資金的使用置于人民群眾的監(jiān)督之中，這不僅是國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)所在，也是建設(shè)社會主義民主法制的需要。二是充分借助法制宣傳日，采取多種方式、多種渠道開展法律法規(guī)、典型案例、審計(jì)動態(tài)、審計(jì)專報等的宣傳覆蓋面，加大審計(jì)執(zhí)法工作的宣傳力度，擴(kuò)大社會的認(rèn)知度和影響面，取得政府領(lǐng)導(dǎo)重視，讓領(lǐng)導(dǎo)直接認(rèn)知審計(jì)，提高社會各界對國家資產(chǎn)和財政財務(wù)的審計(jì)監(jiān)督意識，從而使審計(jì)工作起到事半功倍的作用，使審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性得到不斷提高。

2、堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針，準(zhǔn)確把握審計(jì)的重點(diǎn)和方向?！叭鎸徲?jì)、突出重點(diǎn)”是審計(jì)工作必須長期堅(jiān)持的指導(dǎo)方針，也是提高審計(jì)質(zhì)量的根本要求。一是要科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃。制定審計(jì)計(jì)劃時要充分調(diào)查研究，緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的大局，從宏觀上把握審計(jì)對象的總體情況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)律，在此基礎(chǔ)上，明確審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)部位。二是要突出審計(jì)重點(diǎn)。實(shí)施審計(jì)時要堅(jiān)持突出重點(diǎn)，即抓住那些數(shù)額大、危害大、影響大的違法違規(guī)問題，注重查處經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重大違法犯罪案件。三是要強(qiáng)化綜合分析。要在對審計(jì)的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)內(nèi)容，尤其是數(shù)額大、范圍大、危害大、影響大的重點(diǎn)問題查深查透的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)綜合分析，弄清“是什么”、“為什么”、“怎么樣”、“怎么辦”，即弄清來龍去脈、前因后果、危害影響，努力提高審計(jì)成果的質(zhì)量和水平。

3、堅(jiān)持從審計(jì)的廣度和深度入手，提高審計(jì)質(zhì)量。一是審計(jì)的目標(biāo)要從擴(kuò)大審計(jì)的廣度入手。首先審計(jì)覆蓋面不能有較長時間的空白點(diǎn)。近些年的審計(jì)工作實(shí)踐表明，全面審計(jì)和突出重點(diǎn)具有同等的重要性，有的審計(jì)對象如果長期脫離審計(jì)監(jiān)督就容易出現(xiàn)問題。因此，在強(qiáng)調(diào)審計(jì)深度的同時，也要適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，減少審計(jì)監(jiān)督的空白點(diǎn)。其次要圍繞黨委和政府的中心工作開展審計(jì)工作、圍繞財政資金的“安全和有效”開展審計(jì)監(jiān)督、圍繞群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題開展審計(jì)監(jiān)督。再次要從糾正一個單位或單個問題上升到糾正一個行業(yè)或一個領(lǐng)域帶普遍性、傾向性的問題上來。二是查深查透問題是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的“探測儀”。首先，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，提高審計(jì)質(zhì)量是進(jìn)一步做好審計(jì)工作的具體體現(xiàn)，是新時期審計(jì)工作上臺階、上水平的重要舉措。審計(jì)機(jī)關(guān)在依法開展各項(xiàng)審計(jì)工作時，應(yīng)當(dāng)立足提高審計(jì)工作質(zhì)量，做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿充分，程序合法，做到準(zhǔn)確無誤，經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。其次，審計(jì)的內(nèi)容要有深度，從單純的財政財務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容上升到績效審計(jì)等多個審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合起來。審計(jì)結(jié)果不僅要全面真實(shí)地反映被審計(jì)單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的狀況，而且還要檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行情況、取得的效益、效果情況等。要從傳統(tǒng)以查錯糾弊為主要目標(biāo)的“賬目基礎(chǔ)審計(jì)”上升到以內(nèi)部控制入手，根據(jù)對內(nèi)部控制評審的結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測試的審查范圍、數(shù)量和重點(diǎn)的“制度基礎(chǔ)審計(jì)”和對審計(jì)過程中的各種風(fēng)險因素進(jìn)行充分評估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法之中的“風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)”上來。

4、堅(jiān)持從審計(jì)制度創(chuàng)新和廉政教育入手，做到依法治審和廉潔從審。依法治審和廉潔從審可以提高審計(jì)工作自身的免疫力，從審計(jì)程序和廉政紀(jì)律上規(guī)范審計(jì)工作。一方面，法制建設(shè)的核心是依法審計(jì)、依法行政。依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則，審計(jì)部門必須加強(qiáng)制度建設(shè)，堅(jiān)持用制度規(guī)范審計(jì)行為、約束權(quán)力運(yùn)行，并形成一個體系，從而為和諧機(jī)關(guān)的構(gòu)建、良好環(huán)境的形成提供制度保證。著力在審計(jì)業(yè)務(wù)操作行為、審計(jì)管理行為、審計(jì)人員職業(yè)道德行為、內(nèi)部管理行為等方面進(jìn)行制度規(guī)范與創(chuàng)新，為進(jìn)一步推動審計(jì)事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。另一方面，在實(shí)際工作中，充分保證發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵，主要在于審計(jì)建設(shè)的加強(qiáng)和“八不準(zhǔn)”等審計(jì)廉政紀(jì)律的嚴(yán)格執(zhí)行。廉政建設(shè)是永葆審計(jì)工作廉潔本色的“常青樹”，一旦審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員有不廉潔行為，就必然喪失發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的根本立場，喪失對入侵“病毒”的抵抗力和免疫力。因此，必須強(qiáng)化審計(jì)部門的廉政建設(shè)。要以建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系為目標(biāo)，強(qiáng)化審計(jì)人員的理想信念教育、黨紀(jì)國法教育、職業(yè)道德教育，牢固樹立正確的人生觀和價值觀，不斷探索審計(jì)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)的管理方式和辦法。把廉政建設(shè)與審計(jì)業(yè)務(wù)管理緊密結(jié)合起來，加大考核力度，嚴(yán)肅查處違反廉政規(guī)定和審計(jì)紀(jì)律的行為，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員的責(zé)任，確保審計(jì)隊(duì)伍的清正廉潔。

5、堅(jiān)持從審計(jì)問題的查處和成果利用入手，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防、揭示、查處、規(guī)范功能。依法查處問題是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的“狙擊手”。免疫是主動的、積極的，人體的“免疫系統(tǒng)”功能是通過“預(yù)防、抵御、殺滅、修復(fù)”等方式發(fā)揮出來的，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，依法作出處理，這是審計(jì)部門的重要職責(zé)，就如同免疫系統(tǒng)要及時抵御和消滅入侵機(jī)體的病毒一樣，這是直接發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的重要手段。因此，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的能夠處理的問題，要依法作出處理，直接發(fā)揮審計(jì)預(yù)防、揭示、查處、規(guī)范違紀(jì)違規(guī)問題的作用，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)法律權(quán)威。

6、堅(jiān)持創(chuàng)新審計(jì)方式，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和手段。審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的“細(xì)胞”和骨干力量。要繼續(xù)以“學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型、務(wù)實(shí)型”機(jī)關(guān)建設(shè)為抓手，努力提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，造就一支政治堅(jiān)定、作風(fēng)過硬、業(yè)務(wù)精通、紀(jì)律嚴(yán)明，適應(yīng)審計(jì)工作不斷發(fā)展變化需要的審計(jì)干部隊(duì)伍，是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。一是進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治工作，不斷提高干部隊(duì)伍的政治思想素質(zhì)。增強(qiáng)從事審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感，大力倡導(dǎo)熱愛審計(jì)事業(yè)、忠于審計(jì)事業(yè)，始終保持開拓進(jìn)取的精神狀態(tài)；自覺弘揚(yáng)“清正廉潔、秉公執(zhí)法”的職業(yè)道德，始終保持審計(jì)的獨(dú)立性。二是繼續(xù)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論、審計(jì)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平等方面知識和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)力度，不斷提高干部隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，全力打造適應(yīng)新形勢需要的復(fù)合型審計(jì)人才。三是進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命的意識，提高貫徹執(zhí)行審計(jì)規(guī)范的自覺性，增強(qiáng)審計(jì)人員規(guī)避審計(jì)風(fēng)險的能力。繼續(xù)加強(qiáng)對審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的宣講和學(xué)習(xí)，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險意識和規(guī)范意識，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，防范審計(jì)風(fēng)險。

責(zé)任編輯：許如江

D630.9

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1671-2994（2012）03-0136-04

2012-03-25

楊華芬（1968- ），女，云南大姚人，大姚縣審計(jì)局高級審計(jì)師。研究方向：審計(jì)理論與實(shí)踐。