廣東廣播電視大學(xué) 方桂萍

隨著物流行業(yè)的快速發(fā)展，許多企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到了對(duì)物流成本的會(huì)計(jì)核算之于降低企業(yè)成本的重要作用。良好的物流成本控制可以在很大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，物流成本已成為除了人力與物質(zhì)資源之外的第三利潤(rùn)源泉。因此，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算的管理。然而，我國(guó)相關(guān)的物流成本會(huì)計(jì)核算研究剛剛起步，在具體的企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算運(yùn)作中，存在著或多或少的問(wèn)題，制約著成本的管理成效。對(duì)此，本文將對(duì)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的構(gòu)成因素進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹，揭示物流成本會(huì)計(jì)核算的重要性，對(duì)目前企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行歸納，并在此基礎(chǔ)上探討分析改進(jìn)物流成本會(huì)計(jì)核算的措施，以期降低企業(yè)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1 物流成本會(huì)計(jì)核算及其重要性

物流作為一種新興的產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中占據(jù)著舉足輕重的地位。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)物流成本的控制與管理，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因而，物流成本被喻為當(dāng)前人類(lèi)社會(huì)挖掘的“第三利潤(rùn)源泉”。然而，物流成本的會(huì)計(jì)核算是加強(qiáng)物流成本控制與管理的前提和基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，從會(huì)計(jì)核算方面加強(qiáng)對(duì)物流成本的控制與管理，是當(dāng)前企業(yè)管理物流成本的關(guān)鍵所在。簡(jiǎn)言之，物流成本包括對(duì)物流過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費(fèi)用，如運(yùn)輸、搬運(yùn)、配送等。相應(yīng)地，物流成本會(huì)計(jì)核算即是通過(guò)采用各種成本核算的方法對(duì)物流各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費(fèi)用成本進(jìn)行核算，以準(zhǔn)確而全面地反映企業(yè)物流活動(dòng)的相關(guān)成本信息。

物流成本的會(huì)計(jì)核算作為企業(yè)成本核算的重要環(huán)節(jié)，對(duì)其加強(qiáng)控制與管理，具有深刻的意義。首先，物流成本的會(huì)計(jì)核算可以為物流成本的管理提供信息依據(jù)。企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算可以正確而全面地反映企業(yè)的物流活動(dòng)變化情況，相關(guān)部門(mén)可以根據(jù)這些信息制定完善的物流計(jì)劃、加強(qiáng)對(duì)物流成本的管理與監(jiān)控。與此同時(shí)，物流成本會(huì)計(jì)核算有利于企業(yè)管理者根據(jù)提供的信息與數(shù)據(jù)及時(shí)做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策。其次，通過(guò)物流成本會(huì)計(jì)核算可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流中存在的問(wèn)題。企業(yè)管理者可以通過(guò)物流成本會(huì)計(jì)核算所提供的信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)物流成本活動(dòng)中不合理的環(huán)節(jié)，以便企業(yè)采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)一步改進(jìn)和優(yōu)化。最后，物流成本會(huì)計(jì)核算的結(jié)果是評(píng)估物流成本管理的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)核算所反映的信息與數(shù)據(jù)，可以在一定程度上反映出物流活動(dòng)的效果。這是評(píng)價(jià)物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。

總而言之，在當(dāng)前人力資源與物質(zhì)資歷源均稀缺的形勢(shì)下，開(kāi)發(fā)物流成本資源是勢(shì)在必行的。物流成本的會(huì)計(jì)核算作為加強(qiáng)物流成本管理的前提，有利于企業(yè)準(zhǔn)確地掌握物流成本信息，有利于調(diào)節(jié)與管理物流成本、增加利潤(rùn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2 企業(yè)物流成本的構(gòu)成與核算內(nèi)容

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)物流成本的構(gòu)成因素主要包括貨物在購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售時(shí)所產(chǎn)生的一系列運(yùn)輸相關(guān)環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)既包括企業(yè)外部方面，也包括企業(yè)內(nèi)部方面。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的物流成本費(fèi)用主要包括貨物生產(chǎn)原料的采購(gòu)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及采購(gòu)人員的差旅費(fèi)，企業(yè)內(nèi)部貨物的庫(kù)存保管費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)，企業(yè)的物流信息費(fèi)，企業(yè)內(nèi)物流的相關(guān)設(shè)備的租與費(fèi)與折舊費(fèi)，企業(yè)的物流管理費(fèi)用，企業(yè)其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生的物流費(fèi)用等?？梢?jiàn)，企業(yè)的物流成本的計(jì)算范圍是極廣的，涉及到貨物的包裝、保管、運(yùn)輸、裝卸等諸多環(huán)節(jié)。由于物流成本涉及的范圍廣，復(fù)雜且繁瑣，經(jīng)常被企業(yè)分解到產(chǎn)品生產(chǎn)成本或流通成本等領(lǐng)域作核算，因此物流成本的會(huì)計(jì)核算具有很大的隱含性。

一般而言，貨物的批量、存貨量、進(jìn)貨的區(qū)域、運(yùn)輸工具的選擇、貨物的保管方式等都對(duì)企業(yè)物流的成本有著重要的影響。因此，企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算要根據(jù)不同的影響因素，有針對(duì)性地對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容作全面的精細(xì)的核算。也就是說(shuō)，企業(yè)物流成本核算必須明確物流成本的內(nèi)容與類(lèi)別，加強(qiáng)核算的系統(tǒng)性。根據(jù)物流成本的主要構(gòu)成因素，物流成本的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要包括對(duì)貨物流通費(fèi)用的核算、對(duì)信息流通費(fèi)用的核算與對(duì)物流行政管理費(fèi)用的核算三個(gè)方面。貨物流通費(fèi)用即是在完成貨物在流通過(guò)程中的費(fèi)用，包括貨物包裝費(fèi)、保管費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等。信息流通費(fèi)，是指?jìng)鬏斉c處理物流信息面產(chǎn)生的費(fèi)用，如訂單信息處理、顧客服務(wù)等產(chǎn)生的費(fèi)用。而物流行政管理費(fèi)用即是指對(duì)物流活動(dòng)做出計(jì)劃、安排，調(diào)整與控制等管理活動(dòng)而產(chǎn)生的費(fèi)用。總之，明確物流成本核算的內(nèi)容與構(gòu)成，是進(jìn)行有效物流會(huì)計(jì)核算的前提保證。

3 企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中存在的主要問(wèn)題

3.1 物流成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容與范圍不全面

由于物流成本會(huì)計(jì)核算涉及的范圍廣、內(nèi)容繁雜，對(duì)物流成本的會(huì)計(jì)核算具有很大的隱含性。因此，許多企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算工作往往沒(méi)有全方位地明確核算的范圍與內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)往往會(huì)重視對(duì)貨物的生產(chǎn)物流環(huán)節(jié)、采購(gòu)物流環(huán)節(jié)與銷(xiāo)售運(yùn)輸物流環(huán)節(jié)的外部成本核算，而忽略了企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的物流成本。如倉(cāng)管物流成本、逆向物流成本、物流工作人員費(fèi)用、物流設(shè)備租用與折舊費(fèi)用等，在核算工作中往往被忽略掉。如此，便導(dǎo)致了物流成本會(huì)計(jì)核算工作的失真性，既不利于物流成本信息的真實(shí)反映，也不利于物流成本的管理與控制，甚至?xí)绊懝芾碚叩目茖W(xué)決策。

3.2 物流成本的會(huì)計(jì)核算與其它成本的會(huì)計(jì)核算相混

物流活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，在產(chǎn)品的生產(chǎn)至銷(xiāo)售整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都存在物流活動(dòng)。正是由于物流活動(dòng)的特殊性與復(fù)雜性，物流成本的費(fèi)用往往被混雜到其它領(lǐng)域中加以核算，造成核算信息的混亂。如產(chǎn)品生產(chǎn)要素的采購(gòu)費(fèi)用被納入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中加以核算，而物流管理人員的勞資等又被納入到行政管理費(fèi)用成本中加以核算。物流成本信息與其它成本信息的混雜，增加了對(duì)物流成本信息的獲取工作量，從而降低了物流信息反映的時(shí)效性，不利于企業(yè)對(duì)物流成本的管理。

3.3 沒(méi)有形成完善的物流成本會(huì)計(jì)核算體系

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度中，沒(méi)有形成單獨(dú)的物流成本核算機(jī)制，缺乏專(zhuān)門(mén)的物流成本會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致物流成本往往被混雜到其它會(huì)計(jì)科目中加以核算，造成賬目的混亂，企業(yè)無(wú)法在賬目上直接獲取物流成本的信息。缺乏單獨(dú)的、相應(yīng)配套的物流成本核算機(jī)制，往往會(huì)造成物流成本得不到真實(shí)、及時(shí)的信息反映。即使形成了單獨(dú)的物流成本核算機(jī)制，也仍沒(méi)有開(kāi)發(fā)出針對(duì)物流成本領(lǐng)域的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)與模式。會(huì)計(jì)核算思路不清晰、缺乏物流成本核算統(tǒng)一的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)與配套的專(zhuān)業(yè)人才，缺乏一個(gè)規(guī)范而具有可操作性的物流成本核算方法，不同企業(yè)也沒(méi)有根據(jù)自身特點(diǎn)選擇適合的成本會(huì)計(jì)核算方法與模式，這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度中一個(gè)缺陷。

4 如何改進(jìn)企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算

鑒于企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的特殊性與復(fù)雜性，為了充分地利用物流成本這一個(gè)利潤(rùn)源泉來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益，有必要深入探討，提出如下改進(jìn)物流成本會(huì)計(jì)核算的有效措施：

4.1 樹(shù)立物流成本管理意識(shí)，明確物流成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容與對(duì)象

企業(yè)管理者應(yīng)在企業(yè)范圍內(nèi)宣傳物流成本是第三利潤(rùn)源泉的概念，提高對(duì)物流成本的會(huì)計(jì)核算的重視程度，促進(jìn)物流成本管理觀念的樹(shù)立。與此同時(shí)，企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)人員等都要明確物流成本核算的內(nèi)容與對(duì)象。圍繞貨物運(yùn)輸費(fèi)用、行政管理費(fèi)用與存貨持有費(fèi)用三個(gè)部分來(lái)開(kāi)展全面而系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作。物流成本核算工作既要涵蓋企業(yè)外部產(chǎn)生的運(yùn)輸成本，也要包括企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的物流費(fèi)用。

4.2 建立物流成本會(huì)計(jì)核算制度

相關(guān)的制度是物流成本核算工作得以正常開(kāi)展的重要保障。要在企業(yè)內(nèi)尤其是在專(zhuān)門(mén)的核算機(jī)構(gòu)內(nèi)建立、完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度。其一，企業(yè)要建立核算方法、核算程序、審批程序等各個(gè)環(huán)節(jié)的制度規(guī)定，以促進(jìn)物流成本會(huì)計(jì)核算工作的制度化與規(guī)范化。其二，明確崗位職責(zé)。通過(guò)建立崗位責(zé)任制，明確各個(gè)工作崗位的責(zé)任，使其各司其職。其三，強(qiáng)化對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督。即加強(qiáng)對(duì)物流費(fèi)用開(kāi)支的審計(jì)、審批手續(xù)的監(jiān)督，完善會(huì)計(jì)信息的披露制度，防止浪費(fèi)與貪污現(xiàn)象的出現(xiàn)。其四，建立統(tǒng)一的物流成本會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的企業(yè)物流成本管理水平之所以比較低，缺乏清晰、統(tǒng)一的物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)是其中一個(gè)重要的原因。不同企業(yè)對(duì)物流成本核算的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，參差不一，阻礙了物流成本的有效管理。因此，研究并建立統(tǒng)一的物流成本標(biāo)準(zhǔn)是勢(shì)在必行的。

4.3 設(shè)置專(zhuān)門(mén)的物流成本會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，并設(shè)立單獨(dú)的物流成本核算科目

一方面，企業(yè)要針對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算的工作特點(diǎn)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的工作機(jī)構(gòu)，為企業(yè)的物流成本核算工作提供一個(gè)專(zhuān)業(yè)化的工作環(huán)境。另一方面，在現(xiàn)存的會(huì)計(jì)核算體系中，根據(jù)企業(yè)的要求設(shè)立物流成本會(huì)計(jì)核算專(zhuān)項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)集中而全面的物流成本核算。具體上可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的物流成本賬目，再根據(jù)物流成本的內(nèi)容與類(lèi)別的不同設(shè)立二級(jí)物流成本分支賬目。同樣的，在二級(jí)賬目下還可以按照材料采購(gòu)、產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸成本、折舊費(fèi)等項(xiàng)目做進(jìn)一步的明細(xì)分類(lèi)賬目。在確定了項(xiàng)目的明細(xì)分類(lèi)后，再根據(jù)企業(yè)物流成本核算的需要與不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)記賬憑證能夠直接反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金信息，對(duì)其設(shè)計(jì)與采用必須嚴(yán)格規(guī)范。

4.4 根據(jù)不同企業(yè)特點(diǎn)選擇適合的物流成本會(huì)計(jì)核算模式

為了能夠更全面、更清晰地反映企業(yè)的物流成本信息，企業(yè)必須要根據(jù)自身的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)奈锪鞒杀緯?huì)計(jì)核算的模式與方法。而當(dāng)前，可供選擇的物流成本核算模式主要有三種：一是單軌制模式，即在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的物流費(fèi)用科目，把物流成本核算與其它的成本核算相結(jié)合。二是雙軌制模式。即是在原來(lái)混雜的成本核算中把物流成本核算抽離出來(lái)，設(shè)立單獨(dú)的賬目加以核算，對(duì)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)要求較高。三是物流成本二級(jí)賬戶(hù)模式，即在現(xiàn)在成本項(xiàng)目下設(shè)置物流二級(jí)成本核算。此種模式核算方法簡(jiǎn)單、工作量相對(duì)較小，也易于掌握。對(duì)此，企業(yè)要在充分考慮經(jīng)濟(jì)效益的原則下，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、結(jié)合現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算模式與會(huì)計(jì)電算化、信息化程度，做出適當(dāng)?shù)哪Ｊ竭x擇。

5 結(jié)語(yǔ)

總而言之，對(duì)物流成本的會(huì)計(jì)核算是企業(yè)加強(qiáng)成本管理與控制的基礎(chǔ)與前提。而我國(guó)的物流應(yīng)用研究仍處于起步階段，因而，企業(yè)有必要通過(guò)各種途徑改進(jìn)企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算工作。通過(guò)克服各方面的障礙、改進(jìn)物流成本的會(huì)計(jì)核算工作，以期有效地反映物流成本與活動(dòng)信息，進(jìn)一步加強(qiáng)控制、降低物流成本，并提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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