江西贛州供電公司 劉 燕

1.營(yíng)銷電價(jià)審計(jì)的意義

營(yíng)銷電價(jià)審計(jì)的進(jìn)行，實(shí)際上是對(duì)供電企業(yè)營(yíng)銷電價(jià)執(zhí)行的合法性和營(yíng)銷電費(fèi)收入的真實(shí)性發(fā)表審計(jì)意見。所謂營(yíng)銷電價(jià)執(zhí)行的合法性，是指供電企業(yè)在電力營(yíng)銷過程中是否嚴(yán)格遵循國(guó)家規(guī)定的電價(jià)政策，有無混淆電力用途、用電時(shí)段等而錯(cuò)用電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的問題。所謂營(yíng)銷電費(fèi)收入的真實(shí)性，是指供電企業(yè)是否根據(jù)真實(shí)的電量和正確的電價(jià)，以及電費(fèi)減免退政策等，及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量電費(fèi)收入，有無虛增或隱瞞電費(fèi)收入的問題。加強(qiáng)營(yíng)銷電價(jià)審計(jì)，對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)、電力用戶和國(guó)家都具有十分重要的意義，主要包括以下幾點(diǎn)：

1.1 充分發(fā)揮供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的需要

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是“一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增值和改進(jìn)一個(gè)組織的運(yùn)作。它運(yùn)用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)”（IIA，2001）。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)突出了“評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)”的服務(wù)職能，從原先的“評(píng)論員”角色轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的“運(yùn)動(dòng)員”角色。電力營(yíng)銷是供電企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，電力營(yíng)銷管理的核心又是電量和電價(jià)管理。因此，加強(qiáng)營(yíng)銷電價(jià)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，保證企業(yè)能夠及時(shí)采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)，解決問題，防止和減少經(jīng)濟(jì)與聲譽(yù)損失，充分發(fā)揮供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，具有重要的意義。

1.2 維護(hù)供電公司與客戶雙方合法權(quán)益的需要

電價(jià)是國(guó)民收入再分配的重要手段。一方面，售電收入是供電公司的主營(yíng)務(wù)收入，正確執(zhí)行電價(jià)，防止客戶將高價(jià)電混入低價(jià)電，確保電價(jià)收入應(yīng)收盡收，對(duì)于維護(hù)企業(yè)利益，提高公司業(yè)績(jī)，促進(jìn)公司發(fā)展具有重要意義；另一方面，正確執(zhí)行電價(jià)，防止擅自調(diào)高電價(jià)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于維護(hù)廣大用電客戶的利益具有重要意義，同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)公司優(yōu)質(zhì)服務(wù)的各項(xiàng)承諾，也是促進(jìn)公司發(fā)展的重要措施。

1.3 保證國(guó)家電價(jià)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策有效性的需要

由于電價(jià)涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域和千家萬戶，是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段。因此，國(guó)家制定的電價(jià)政策執(zhí)行是否到位和及時(shí)，對(duì)于保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的有效性，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展意義十分重大。國(guó)家電價(jià)政策的貫徹執(zhí)行，不僅要靠供電企業(yè)營(yíng)銷部門自覺嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家電價(jià)政策，而且要靠供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督檢查，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)電價(jià)政策執(zhí)行過程中存在的問題，保證有關(guān)問題的及時(shí)解決。

2.營(yíng)銷電價(jià)審計(jì)的內(nèi)容

明確營(yíng)銷電價(jià)審計(jì)的內(nèi)容，對(duì)于保證營(yíng)銷電價(jià)審計(jì)的全面性，提高審計(jì)質(zhì)量具有重要的意義。從總的方面來說，營(yíng)銷電價(jià)審計(jì)包括電價(jià)執(zhí)行的合法性和電費(fèi)收入的真實(shí)性兩個(gè)方面。但是，由于供電業(yè)務(wù)種類的多樣性，每類供電業(yè)務(wù)都有其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，需按照各類電價(jià)政策的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行具體的核定和計(jì)算，因此電價(jià)管理控制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)活動(dòng)。在進(jìn)行電價(jià)審計(jì)前，審計(jì)人員首先需要掌握各類電價(jià)審計(jì)的具體內(nèi)容，主要包括：(1)電價(jià)內(nèi)控評(píng)價(jià)；(2)電度電價(jià)審計(jì)；(3)基本電價(jià)審計(jì)；(4)峰谷分時(shí)電價(jià)審計(jì)；(5)功率因數(shù)調(diào)整電價(jià)審計(jì)；(6)各類代征資金電價(jià)審計(jì)；(7)自備電廠收費(fèi)電價(jià)審計(jì)。

3.提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵點(diǎn)

在日常營(yíng)銷電價(jià)審計(jì)工作中，要做好提高審計(jì)效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須從以下關(guān)鍵點(diǎn)出發(fā)，努力提高管理水平。

3.1 切實(shí)做好審前調(diào)查工作

為了制定切實(shí)有效的審計(jì)實(shí)施方案，正確確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法和人員分工等，審計(jì)工作組應(yīng)認(rèn)真開展審前調(diào)查工作。審前調(diào)查的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：被審計(jì)單位現(xiàn)執(zhí)行的電價(jià)政策，使用的營(yíng)銷自動(dòng)化系統(tǒng)及其使用情況；被審計(jì)單位的電力市場(chǎng)分布、電價(jià)結(jié)構(gòu)、電價(jià)指標(biāo)完成情況，各類電價(jià)報(bào)表、電價(jià)分析資料等；被審計(jì)單位電價(jià)管理模式；電價(jià)管理的相關(guān)內(nèi)控制度及執(zhí)行情況；被審計(jì)單位歷年來在電價(jià)審計(jì)和檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況；電價(jià)管理中存在的管理漏洞和可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 認(rèn)真編好審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)組應(yīng)根據(jù)審計(jì)通知書的要求和審前調(diào)查了解到的情況，編制審計(jì)實(shí)施方案，確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法，進(jìn)行審計(jì)人員分工和審計(jì)時(shí)間安排，為控制審計(jì)質(zhì)量和進(jìn)度提供依據(jù)。編制審計(jì)實(shí)施方案重點(diǎn)要做好審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、具體目標(biāo)及審計(jì)方法的確定。

審計(jì)范圍是指本次審計(jì)需要涉及的空間和時(shí)間跨度。一般說來，年度電價(jià)審計(jì)的時(shí)間范圍就是某一年度，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的電價(jià)審計(jì)，就是某位被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任期所涉及的幾個(gè)年度；審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)當(dāng)包括各類電價(jià)業(yè)務(wù)，如果審計(jì)通知書有特別規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)通知書的要求確定審計(jì)范圍。

電價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容一般是對(duì)被審計(jì)單位的電度電價(jià)、基本電價(jià)、峰谷分時(shí)電價(jià)、力率調(diào)整、價(jià)內(nèi)外代征等項(xiàng)目進(jìn)行核查，評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制是否有效，查明客戶現(xiàn)場(chǎng)用電性質(zhì)與應(yīng)執(zhí)行電價(jià)是否一致，評(píng)價(jià)電價(jià)收入指標(biāo)是否真實(shí)，核實(shí)有無搭車收費(fèi)現(xiàn)象，關(guān)注新電價(jià)、優(yōu)惠電價(jià)執(zhí)行是否到位，優(yōu)惠電價(jià)有無擴(kuò)大范圍等問題。電價(jià)審計(jì)重點(diǎn)，也成為電價(jià)審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，是審計(jì)人員審計(jì)各類電價(jià)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注和查明的電價(jià)業(yè)務(wù)內(nèi)容或環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、審前調(diào)查、相關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所確定的電價(jià)執(zhí)行主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)予以確定。

審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)目標(biāo)的具體化，是審計(jì)人員審查審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)是應(yīng)當(dāng)詳細(xì)查明的具體問題。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)總目標(biāo)的要求出發(fā)，考慮各項(xiàng)電價(jià)業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn)加以確定。

審計(jì)方法是保證審計(jì)具體目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)所應(yīng)采用的方法與手段。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求、實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)的要求和以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行選擇或設(shè)計(jì)。審計(jì)具體目標(biāo)和審計(jì)方法是密切相關(guān)的，通常要在實(shí)施方案中以審計(jì)程序表的形式加以確定。電價(jià)審計(jì)的具體目標(biāo)和審計(jì)方法見本文第二部分。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)通知書規(guī)定的審計(jì)起止時(shí)間合理安排審計(jì)時(shí)間，在審計(jì)實(shí)施方案中詳細(xì)規(guī)定各項(xiàng)電價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)的起止時(shí)間，以及每個(gè)審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)時(shí)間。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，根據(jù)審計(jì)人員的專長(zhǎng)和工作量平衡要求，在實(shí)施方案中明確審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的電價(jià)業(yè)務(wù)種類和應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)束時(shí)提交的審計(jì)工作底稿。

3.3 全面進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

全面進(jìn)行電價(jià)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試，找出電價(jià)執(zhí)行的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)于正確確定審計(jì)重點(diǎn)，控制審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。電價(jià)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容和方法應(yīng)當(dāng)包括：檢查客戶報(bào)裝處理程序、各參與方職責(zé)規(guī)定，責(zé)任追究等內(nèi)容；檢查能夠按用電性質(zhì)分別裝表的是否都裝了電表，相關(guān)部門是否對(duì)定比、定量電量定期按規(guī)定進(jìn)行重新核定；檢查對(duì)下屬公司和大戶所下達(dá)的售電均價(jià)控制目標(biāo)是否存在，分析其確定依據(jù)的真實(shí)性和合理性，每年是否按規(guī)定對(duì)完成情況進(jìn)行考核與獎(jiǎng)懲。

3.4 加大客戶現(xiàn)場(chǎng)審查力度

無論多么認(rèn)真的書面審查和網(wǎng)上審查，都不能取代對(duì)客戶現(xiàn)場(chǎng)情況的審查。書面和網(wǎng)上審查發(fā)現(xiàn)的問題，很多需要到現(xiàn)場(chǎng)去落實(shí)，一些實(shí)際情況也只有到客戶現(xiàn)場(chǎng)審查才能弄清楚。忽視客戶現(xiàn)場(chǎng)審查就難以保證審計(jì)質(zhì)量的提高。營(yíng)銷電價(jià)審計(jì)過程中，下列情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行客戶現(xiàn)場(chǎng)審查：客戶會(huì)計(jì)記錄和電價(jià)檔案的記錄，客戶實(shí)際用電性質(zhì)及其變更情況、表計(jì)運(yùn)行準(zhǔn)確性測(cè)試與表計(jì)更換情況，峰谷電價(jià)計(jì)時(shí)的真實(shí)性，變壓器的實(shí)際容量與運(yùn)行情況，電廠的發(fā)電情況與自用電力情況等。

3.5 選好用好審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)

要得出正確的審計(jì)結(jié)論，除了要獲取充分與適當(dāng)?shù)膶?shí)際證據(jù)外，還需要選好用好審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。電價(jià)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇必須遵循相關(guān)性、高層次、有效性原則，即應(yīng)當(dāng)選擇與實(shí)際用電性質(zhì)相吻合的電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、最高層次的電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、目前仍然有效的電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，作為審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)。為了防止任意行使電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的自由裁量權(quán)，一方面要通過集體定價(jià)，強(qiáng)化定價(jià)內(nèi)部控制，另一方面要加強(qiáng)對(duì)定價(jià)適當(dāng)性的內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部制衡。

4.結(jié)束語

營(yíng)銷電價(jià)審計(jì)的進(jìn)行具有其重要的意義，我們要做好各個(gè)質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)控制，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)促進(jìn)營(yíng)銷管理水平的不斷提升。