河南商業(yè)高等?？茖W校 梁亞玲

當前形勢下，企業(yè)內(nèi)部財務預算分為收入預算和支出預算，收入預算是企業(yè)在年度內(nèi)的非償還性資金的收入計劃，以其資金來源的性質(zhì)分為財政補助收入預算、其他收入預算等。財務預算管理的目的，就是通過未來一定時期的資金、費用的籌劃和控制，來達到企業(yè)效益的最大化。財務預算按用途不同，可分為資金預算和費用預算。資金預算主要是對未來一定時期、時點的資金的籌集、使用、回收、分配作出籌劃安排；費用預算則主要是使未來一定時期的各項費用控制在合理的范圍之內(nèi)。前者著重于資金的安排，后者著重于費用的控制。但資金的占有也要資金成本，資金有它的時間價值，借用資金到期要償本付息。自有資金也算機會成本，成本費用的支出也要耗費一定的資金，二者是同一個系統(tǒng)的兩個方面，雖有區(qū)分，但也要有機結(jié)合，統(tǒng)籌安排。近幾年來，國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部財務預算管理的理論與實踐有很多專家進行了研究，但針對企業(yè)內(nèi)部財務預算管理的研究尚不多見。而預算控制與管理，是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分。因此，本文的研究具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)內(nèi)部財務預算管理的特征

近幾年來，國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部財務預算管理有很多專家進行了研究，但針對企業(yè)的財務問題的研究尚不多見。為保證預算管理的有效性，在企業(yè)財務預算管理的過程中，應充分體現(xiàn)獨特的特征?，F(xiàn)代內(nèi)部財務預算管理方法可以提供多種流程貫通一氣的方法和技術(shù)。財務預算主要是由財務部門利用各職能部門傳遞來的各項經(jīng)營預算和資本支出預算資料來編制完成的。各種業(yè)務預算和資本支出預算最終都是在財務預算中反映出來，即財務預算是各項經(jīng)營預算、資本支出預算和籌資預算的匯總，主要以現(xiàn)金預算、預計資產(chǎn)負債表和預計利潤表等形式反映，這也是它被稱為“總預算”的原因。與它相對應，其他的預算也就被稱為“分預算”?！翱傤A算”對企業(yè)有著非常重要的作用：它可以將企業(yè)生產(chǎn)、銷售、采購等部門的預算歸為一個整體，為企業(yè)最高層管理者的決策提供依據(jù)，同時也可以用作企業(yè)總體經(jīng)營業(yè)績的評價標準。企業(yè)內(nèi)部財務預算就是以貨幣形式表示的財務方面的經(jīng)營計劃，有狹義和廣義之分。狹義的財務預算是指企業(yè)在預算期內(nèi)反映企業(yè)的財務狀況以及現(xiàn)金收支情況的各種預算，包括：現(xiàn)金預算、預計損益表、預計資產(chǎn)負債表和預計現(xiàn)金流量表等。廣義的財務預算是指在企業(yè)的預算期內(nèi)，反映企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種資金變動的預算，不僅包括狹義的財務預算，還包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的銷售預算、生產(chǎn)預算、產(chǎn)品成本預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售費用及管理費用預算等。

在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，從企業(yè)內(nèi)部財務預算管理水平提高的角度看，預算管理水平的變動將帶動企業(yè)財務的增長，預算管理水平是推動增長的重要方式。預算管理水平是促進我國企業(yè)財務內(nèi)部預算管理水平健康發(fā)展乃至我國企業(yè)快速發(fā)展的重要手段。然而，由于種種主觀和客觀原因的影響，我國企業(yè)預算管理水平的發(fā)展不是很盡如人意，尤其是近幾年，各地的企業(yè)預算管理水平呈現(xiàn)萎縮趨勢。究其原因預算管理風險過大是影響預算管理水平發(fā)展的主要原因，各地惡性預算管理風險頻頻爆發(fā)。預算管理風險曾一度在很多企業(yè)被緊急叫停。因此，研究提高企業(yè)內(nèi)部財務預算管理水平的策略，并對其加以合理控制對我國企業(yè)的發(fā)展有重要的現(xiàn)實意義。

二、企業(yè)內(nèi)部財務預算管理存在的問題

一般說來，企業(yè)進行的生產(chǎn)經(jīng)營活動是涉及多個要素的復雜的綜合工程，企業(yè)先要確定經(jīng)營目標，在目標確定后，為了實現(xiàn)這一經(jīng)營目標，還必須制定一個具有協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制作用的全面計劃，來促成經(jīng)營目標的完成，并借以分析和考核企業(yè)總體及各個部門工作的完成情況。這個全面的計劃，就是企業(yè)的財務計劃。財務計劃是指企業(yè)預先擬定有關(guān)資金籌集和使用的方法和步驟，它表現(xiàn)為一個過程。這個過程包括利潤規(guī)劃和預算編制兩部分。利潤規(guī)劃是企業(yè)為實現(xiàn)目標利潤而綜合調(diào)整其經(jīng)營活動的過程。以下將重點分析企業(yè)內(nèi)部財務預算管理存在的問題。

第一，預算管理觀念不強。有的企業(yè)干部職工特別是部門、單位的領(lǐng)導干部在預算管理方面，意識淡薄，認識片面，參與預算管理的主動性和有效性不高，致使企業(yè)在加強預算管理方面的新理念、新措施遇到較大阻力，建立科學有效的預算管理及監(jiān)督機制的工作成效不夠明顯，預算管理的責任制還難以層層落實到位。

第二，預算編制不合理。表現(xiàn)為：

一是預算編制方法不科學。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)的預算應該實現(xiàn)“零基預算”，但是實際操作中，企業(yè)在進行預算指標的分配時，仍然會使用增量預算或者是減量預算的的預算方法。雖然增量或是減量的預算方法操作簡單，不容易產(chǎn)生比較大的矛盾，但是，這種預算方法主要是根據(jù)過去的預算水平稍加改進，或者是承認過去的預算是合理的，循環(huán)往復，這樣的后果是造成了預算與現(xiàn)實的脫節(jié)，不利于實際業(yè)務的實施。

二是預算編制時間不充分。預算編制會受到很多因素的影響與制約，因此，在實際中，可能會發(fā)生預算編制與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)不同步的現(xiàn)象，或是實際運行的時間不是很充足，從而出現(xiàn)工作比較倉促的現(xiàn)象。如果預算編制的時間不是很充足，那么由于考慮不到影響執(zhí)行的各種因素，可能會造成預算的不準確、不具有可行性，這樣往往會使得預算目標與實際的運行不相符，未能客觀反映企業(yè)財務收支全貌，或沒有體現(xiàn)企業(yè)的工作重點和發(fā)展方向。

第三，預算執(zhí)行情況不是很理想。預算的制定是為了更好地執(zhí)行，預算的執(zhí)行情況與質(zhì)量是保證預算管理水平的可靠保證。實際中，往往會出現(xiàn)某些領(lǐng)導將其意志置于預算管理之上，或者是對預算的執(zhí)行不能及時的進行分析與監(jiān)督，缺乏有效的評價機制，著可能會導致預算與執(zhí)行的脫節(jié)現(xiàn)象。表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，預算只是一個預期的計劃，因此，執(zhí)行起來彈性比較大，某些部門可能會出現(xiàn)隨意更改預算的開支范圍，決算的執(zhí)行比較隨意，使得預算的控制功能被減弱。其次，預算下達后，沒能實施有效監(jiān)控、跟蹤管理和指標考核。不少企業(yè)在財務管理上存在重核算輕管理的現(xiàn)象，沒有針對預算的執(zhí)行情況制定有效地監(jiān)督管理機制與評價機制，也沒有按程序編制預算調(diào)節(jié)表，幾乎可以說是在指標控制下的放任自流。

三、企業(yè)內(nèi)部財務預算管理的提高策略

財務預算是企業(yè)經(jīng)營目標在財務上的具體體現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營目標是多樣的，因此，在財務上也難以用統(tǒng)一的標準來進行衡量，這就需要預算來達成財務的分門別類的各種目標，比如，生產(chǎn)、銷售、收入、成本以及企業(yè)的利潤等，從而有助于企業(yè)內(nèi)部各個部門和職工了解本部門、本人在財務目標中的責任和地位，并且根據(jù)預算合理的安排自己的各種活動，保證每個目標的實現(xiàn)。

第一，積極組織收入。隨著改革開放的深入以及經(jīng)濟的發(fā)展，并且在我國加入世貿(mào)組織后更為深入的融入經(jīng)濟全球化的浪潮中，各級部門、各個經(jīng)濟實體都深入的認識到企業(yè)內(nèi)部的財務管理的重要意義，并且逐漸的在實際中得到應用。當前，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的預算管理水平的研究比較多，并且很大程度上也已經(jīng)初具規(guī)模，這是財務預算管理的良性發(fā)展。與此同時，企業(yè)內(nèi)部的財務預算管理主要是以貨幣為管理手段的，也就是將各種有限的資源在市場經(jīng)濟主體中進行合理的再分配。它體現(xiàn)為價值的運動和利益的轉(zhuǎn)移。

一是嚴格按照國家有關(guān)政策規(guī)定依法組織收入。從預算的理論與實務看，企業(yè)要實行預算管理，必須要有一個比較好的會計基礎(chǔ)，同時會計核算系統(tǒng)比較完善。而且企業(yè)經(jīng)營比較穩(wěn)定，各種業(yè)務、費用的可預測性比較好，這種情況下作預算管理效果會比較好。否則，如果預算制訂后，在實際執(zhí)行中，例外事項太多，預算就很難起到應有的作用。

二是各項收費必須嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標準。收費管理工作是企業(yè)財務管理中一項十分重要的工作，它涉及面廣，政策性強，管理的好壞直接影響到企業(yè)和社會的安定，必須認真對待。企業(yè)各種收費內(nèi)容要分類立項，并根據(jù)國家有關(guān)收費政策訂收費標準，最后再按規(guī)定程序報經(jīng)國家有關(guān)部門審批。

近年來，關(guān)于提高高校內(nèi)部的財務預算的管理水平的理論研究已有很多，但是主要針對提高企業(yè)內(nèi)部財務預算管理水平的策略的研究尚不多見。但在當前經(jīng)濟快速發(fā)展的大環(huán)境下，我國企業(yè)內(nèi)部財務預算管理水平還明顯比較低，與國際先進水平相比有較大的差距。因此，本文將結(jié)合內(nèi)部財務預算管理在企業(yè)的特性來分析其在企業(yè)的應用和實踐。目的是為了探索一種行之有效的內(nèi)部財務預算管理方法，可以為我國企業(yè)發(fā)展提供出一些參考和實際應用價值，同時也希望對我國企業(yè)財務水平的提高有一定的指導意義。

三是采取有效措施確保收入及時足額入賬。企業(yè)內(nèi)部財務預算管理水平已經(jīng)可以提供多種方法和技術(shù)。我國企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部財務預算管理在很大程度上仍遵循“大而全”、“小而全”的管理模式，往往自成一個封閉的系統(tǒng)，與開放式的相去甚遠。企業(yè)內(nèi)部財務預算管理工作往往只考慮企業(yè)本身，而沒有考慮更多方面的影響：各有些政策和政策的實施其實是各自為政，相互脫節(jié)，管理人員缺乏有效地協(xié)調(diào)與合作關(guān)系，因此，沒有形成完整的管理系統(tǒng)；企業(yè)內(nèi)部財務預算管理組織機構(gòu)及資源配置重疊，存在著效率低下，工作不積極、工作人員及資產(chǎn)成本居高不下現(xiàn)象比較嚴重；大多數(shù)企業(yè)較多地追求自己的核心競爭力，影響和制約了工作效率。在這種情況下，我們可以通過完善企業(yè)內(nèi)部財務預算管理水平的管理創(chuàng)新，以提高企業(yè)的管理水平，降低人工成本，這對促進企業(yè)的進步與長遠發(fā)展，具有很重要的意義。

四是各項收入必須實行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。也就是說，企業(yè)取得后，都要統(tǒng)一納入企業(yè)的年度預算。在量入為出、收支平衡的預算總原則下，由企業(yè)根據(jù)各項事業(yè)的年度發(fā)展計劃，保證重點的支出原則，將各類收入所得的資金用于開展企業(yè)的發(fā)展等事業(yè)活動之中，從而確保企業(yè)各項事業(yè)的順利開展。

第二，合理安排支出，提高資金使用效益。本文著重對提高企業(yè)內(nèi)部財務預算管理水平的策略探討，并結(jié)合企業(yè)的實際情況和內(nèi)部財務預算管理特性來分析和研究在企業(yè)環(huán)境下內(nèi)部財務預算管理水平的現(xiàn)實問題。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財務預算管理水平系統(tǒng)方案并提出實施管理的對策與建議，旨在通過對企業(yè)內(nèi)部財務預算管理水平的研究與實際應用分析，探索一種行之有效的管理方法，以達到完善企業(yè)內(nèi)部財務預算管理制度和服務價值增值的目的。良好的企業(yè)內(nèi)部財務預算管理水平能夠取得良好的經(jīng)濟效益與社會效益，這不僅是因為它的某項管理手段比以往的工作更完善，而是預算管理水平利用優(yōu)越的技術(shù)、經(jīng)濟以及外部環(huán)境的依托，采用了與經(jīng)濟環(huán)境相適應的管理體系，顯示出了很大的優(yōu)越性。企業(yè)內(nèi)部財務預算管理水平跨越的成功既存在管理方式與環(huán)境之間相互需求、相互適應的關(guān)系，也存在各個具體手段之間相互支持、相互依賴的關(guān)系。因此，我國大部分企業(yè)都引入優(yōu)秀的管理方式。雖然落后的企業(yè)內(nèi)部財務預算管理在一定程度上造成了沖擊，但是一些企業(yè)在改革后取得了顯著的成效。

目前，預算管理中對財務活動風險損失的控制問題日益凸顯。因此，在進行預算管理時要遵守國家的各種財經(jīng)法律與制度。國家制定的財經(jīng)法律與各項財經(jīng)制度，是保證財政支出合理化的基本規(guī)范，也是企業(yè)進行各項事業(yè)支出時要遵循的標準。如，國家統(tǒng)一規(guī)定的各項支出的開支范圍和開支標準，企業(yè)職工的工資、津貼、補貼和各種福利待遇，企業(yè)均應按照國家統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，不得違反。

近些年來，隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，市場經(jīng)濟的不斷深入，并且在我國加入世貿(mào)組織后更為深入的融入經(jīng)濟全球化的浪潮中，各級部門、各個經(jīng)濟實體都深入認識到企業(yè)內(nèi)部的財務管理的重要意義，并且逐漸的在實際中得到應用。當前，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的預算管理水平的研究比較多，并且很大程度上也已經(jīng)初具規(guī)模，這體現(xiàn)了財務預算管理的良性發(fā)展。

當前形勢下，學術(shù)界對企業(yè)內(nèi)部財務預算管理的研究還有待深入，內(nèi)部財務預算管理混亂的情況已經(jīng)屢見不鮮。隨著企業(yè)規(guī)章制度的逐步完善，隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展、提高，企業(yè)內(nèi)部財務預算管理水平將會越來越高，而其中解決財務問題將越來越重要。

［1］王文華：《現(xiàn)代企業(yè)理財學》，立信會計出版社2003年第1版。

［2］侯立新、曹海東：《現(xiàn)代企業(yè)全面預算管理實務與案例》，企業(yè)管理出版社2007年版。