陶書良

（閩北職業(yè)技術(shù)學院 紀檢監(jiān)察審計處，福建 南平 353011）

一、高職院校財務風險定義

《中國人民共和國高等教育法》明確規(guī)定，高校法人資格依法享有民事權(quán)、承擔民事經(jīng)濟責任。這反映出高校必須面對在運營過程中出現(xiàn)的財務風險。作為高校的重要組成部分的高職院校也應責無旁貸地面對市場經(jīng)濟體制下運營出現(xiàn)的財務風險。對于以財政撥款為主及市場多渠道籌集資金為輔的非營利性事業(yè)單位高職院校而言，在財務運轉(zhuǎn)過程中，不會表現(xiàn)為資不抵債,也不會因為過高的負債率出現(xiàn)破產(chǎn)，但要面對可能出現(xiàn)的資金短缺、發(fā)不出工資、沒有資金用于日常開支、無法償還債務等資金支付能力不足的情況。對上述情況，將高職院校財務風險定義為高職院校在運營管理過程中，由于內(nèi)外環(huán)境因素的變化及其作用下，形成財務狀況的不確定，使資金支付難以為繼、資金鏈斷裂、債務無法償還，從而造成損失、不能充分承擔社會職能、信用等級下降等危及其生存和發(fā)展的可能性風險。

二、高職院校面臨的主要財務風險及形成原因

（一）財務收支失衡的風險

教育體制的改革和發(fā)展、市場機制的引入，造成以學費和住宿費為主的教育事業(yè)性收費收入占高職院?？偸杖氲谋戎卦絹碓酱螅恍┑胤礁呗氃盒５谋壤_到50%以上，成為主要收入之一，使高職院校資金供應更加依賴于生源市場。從1999年高校擴招至今，畢業(yè)生就業(yè)形勢越來越嚴峻，［1］使更多考生及家長追求名牌院校、重點院校。然而，名牌院校招生指標不斷增加，加之近幾年高考生源數(shù)呈明顯減少趨勢，這對于剛升格為高職院校的生源產(chǎn)生了嚴重沖擊，使學費等教育事業(yè)收入大幅減少。同時，以學生數(shù)為基數(shù)的財政生均撥款，在生均經(jīng)費維持多年不變的情況下，同比出現(xiàn)大幅減少，造成高職院校的總體收入不足，近年來部分高職院?？偸杖朊磕隃p少10%～20%。［2］從支出方面看，剛升格的高職院校面臨著原有教學條件不能滿足教學硬件、軟件的需求，需要大量資金投入進行設備采購、校區(qū)建設、人才引進、培訓等方面的壓力。同時，在經(jīng)濟指標提升、物價水平上漲的大環(huán)境下，教職工工資福利支出的增大加大了院校的資金支出。資金流入的減少，支出的大大增加，使財務收入遠遠不能滿足支出需求，不能實現(xiàn)“收支平衡，量入為出”，從而給學院本應資金收支失衡的財務帶來風險。

（二）債務風險

由于高職院校是非營利性事業(yè)單位，實行《事業(yè)單位會計準則》和《高等學校會計制度》財經(jīng)法規(guī)制度，以“收付實現(xiàn)制”為會計核算原則，教育事業(yè)日常收支與教育基建投資分離核算，因而，一般的財務制度均規(guī)定學校負債只能解決臨時資金周轉(zhuǎn)的需要，嚴禁將“負債經(jīng)營”的做法引入高等學校。但是，教育基建投資核算體系是用于核算基建撥款和自籌建設的資金。這樣，基建投資核算體系相當于高校核算銀行借款一套“賬外賬”把本來應該顯現(xiàn)的高校財務風險“隱藏”起來。在市場經(jīng)濟條件下，高職院校要面對的是整個單位全部資金問題，嚴重的資金缺口直接威脅到學院的生存和發(fā)展。如何籌集資金成為學院迫在眉睫的重大問題。大部分院校為了化解危機得到政府主管部門的大力支持和銀行的積極響應，通過銀行貸款方式來融資，滿足學院發(fā)展和生存的資金需要。因此，銀行貸款成為院校融資的重要來源。［3］銀行貸款使院校要面對本金無法償還風險、大額貸款利息無法支付風險、利息變動造成利息支出超預算風險、信用風險等因債務產(chǎn)生的財務風險。

（三）資金運作風險

多數(shù)剛升格的高職院校還沿襲著原中職學校的財務管理理念，制度不夠規(guī)范，財務風險意識淡薄，對資本運營風險認識不足，其表現(xiàn)為：管理者及財務工作者墨守成規(guī)，不能正確測算學院的資金承受能力，盲目追求發(fā)展，資金運用不合理，建設投入項目不能得到科學有效的分析認證，導致學院綜合財力入不敷出，加劇了財務資金缺口風險；［4］學生欠費現(xiàn)象日益嚴重，欠費金額越來越大，大多數(shù)高職院校學生欠費占學費總收入的10%左右；未建立有效的欠款催繳機制，不能做到應收盡收。這些都嚴重削弱了學院經(jīng)費的自給能力，影響了學院的資金籌集，給學院資金的運作帶來較大的負面影響。

三、應對高職院校財務風險的措施

（一）建立財務基礎數(shù)據(jù)庫，科學、合理制定預算，實行預算管理

預算管理是學院事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的具體體現(xiàn)，要堅持“開源節(jié)流、量入為出”的原則，編制科學、合理、準確的預算，制定各類預算定額，加強學院資金管理，為防止浪費、加強監(jiān)督提供有效的保障。

首先，收集資料，建立財務基礎數(shù)據(jù)庫，制定科學合理的預算定額標準。財務基礎數(shù)據(jù)庫一般包括教職工人員信息庫，學生數(shù)據(jù)信息庫，資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息庫，學科、專業(yè)、課程信息庫，實驗室、實習基地信息庫和債務信息庫等數(shù)據(jù)收集。數(shù)據(jù)的真實性、有效性、合理性、有用性是編制科學、合理預算的前提保障。對基礎庫進行科學、合理、有效的分析判斷，制定出剛性支出定額標準。剛性支出包括必要人員經(jīng)費定額標準；必要的日常公用經(jīng)費支出定額標準；必要的設備維修、養(yǎng)護定額標準等學院正常運轉(zhuǎn)的必要支出的標準。

其次，學院資金保底收入計劃數(shù)和最大收入計劃數(shù)測算。根據(jù)學院的實際情況、生源情況、財政撥款數(shù)、社會籌資情況及相關(guān)的財務基礎數(shù)據(jù)，測算出學院的資金保底收入計劃數(shù)和最大收入計劃數(shù)，為財務收支失衡風險“軟著陸”作準備。

再次，根據(jù)基礎數(shù)據(jù)庫，將資金使用劃分為剛性支出和非剛性支出進行區(qū)別對待。用保底收入計劃數(shù)優(yōu)先安排必要的人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費、教學經(jīng)費等剛性支出，確保學院的正常運轉(zhuǎn)，防止學院因流動資金不足造成財務風險。

最后，用最大收入計劃數(shù)減去剛性支出的結(jié)余額，結(jié)合學院的實際收入情況按“所需資金緊急、效益優(yōu)先”的原則安排所需資金。

（二）建立財務風險指標體系，設定財務風險預警界限，規(guī)避財務風險

作為事業(yè)單位的高職院校，如何面對市場經(jīng)濟體制改革中的眾多財務風險？如何有效地全面衡量在負債和風險方面的承受能力？應利用各項財務指標，結(jié)合學院財務實際情況，建立一套符合學院自身發(fā)展建設的財務風險指標分析體系。財務風險指標分析體系主要由償債能力指標、運營績效能力指標、收益能力指標、發(fā)展能力指標構(gòu)成?？蓪⒁陨细髦笜肆炕毞譃橐韵仑攧罩笜耍?/p>

（1）資產(chǎn)負債率：體現(xiàn)資產(chǎn)負債情況，用于衡量利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務活動的能力，反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。

（2）流動比率：是流動資產(chǎn)對流動負債的比率，用于衡量流動資產(chǎn)在短期債務到期以前，可以變現(xiàn)用于償還債務的能力。

（3）速動比率：是指速動資產(chǎn)對流動負債的比率，用于衡量流動資產(chǎn)中立即變現(xiàn)用于償還流動負債的能力。

（4）負債占總收入比率：反映以年度總收入承受財務風險的程度，借債比率越高，則風險越大，將對學校的發(fā)展形成威脅。

（5）事業(yè)基金可用率：可動用的事業(yè)基金占事業(yè)基金總數(shù)的比例。用于衡量事業(yè)基金可動用程度，比值越低，說明學校調(diào)劑彌補預算缺口的能力越差。

（6）貨幣資金支付率：反映可動用的貨幣資金數(shù)與月平均支出額相比的比率則是財務運轉(zhuǎn)狀況的重要考核指標。貨幣資金支付率越大，說明學校月可支配和周轉(zhuǎn)的財力越強。［5］

（7）借入款項占學校貨幣資金的比率：借入款項與貨幣資金對比，用來衡量還款儲備率。通過不同渠道與不同還款期限，無法準確測算其年度償還額，只能以其總額與貨幣資金的比率來測算到期的還款壓力。這一比例越高，說明財務風險越大，到期還款壓力越大：比例越低，說明學校財務風險越小，到期還款壓力越小。

（8）暫付款占流動資金比率：暫付款占流動資金的比重，反映資金使用效益和財務管理水平，這一指標數(shù)值越大，說明學校的財務風險越大。

學院應根據(jù)自身實際情況，對資產(chǎn)運營能力、籌資能力、償債能力、風險承受能力做出科學合理的判斷，并根據(jù)各指標的特性以及指標之間的關(guān)聯(lián)對以上各財務指標設定預警線，建立符合自身發(fā)展建設的財務風險指標體系，科學合理地規(guī)避財務風險，加強風險管理。

（三）完善內(nèi)部控制制度，建立財務風險責任制，增強財務風險意識，加強內(nèi)部審計監(jiān)督

面對復雜多變的市場情況，原中職學校的財務管理模式已經(jīng)不能適應升格后高職院校的發(fā)展形勢。學院應針對新形勢、新市場的發(fā)展需求，結(jié)合本院的實際情況建立和完善學院的內(nèi)部控制體系，從管理層著手，從源頭上加強管理，強化法人經(jīng)濟責任制。［6］按照領導體制和機構(gòu)設置情況，將經(jīng)濟責任劃分若干層次，形成一個職責明確、相互制約、各司其責、運行有序的內(nèi)部控制體系，使各個層次的管理者明確自身職責，應面對的財務風險責任，提高他們的風險意識。

在基本建設、設備投入、銀行貸款、發(fā)展方向及規(guī)模等重大項目決策上，必須堅持科學、民主的決策程序，結(jié)合市場上存在的客觀因素，對項目進行科學有效的論證，明確自身的發(fā)展方向。避免因決策失誤、資金承受能力不足帶來的損失，以免加大財務風險。

在資金收支方面，由管理層、財務、審計等相關(guān)部門組成風險管理機構(gòu)，并且以管理層（法人）為財務風險管理的核心，在以黨領導下的院長負責制的體制下，建立資金支付的授權(quán)審批制度和大額資金流動的集體決策制度。對于大額資金的流動，必要時應由財務、審計對其流動的真實性、合理性、合法性進行認真審查，實現(xiàn)職能相互牽制，從體制和制度上加強審計監(jiān)督職能，堵死漏洞，加強管理，降低財務風險。

在收入方面，按照“應收盡收”的原則，建立和完善內(nèi)部管理制度，將責任明確，層層落實到位，加強對應收賬款的監(jiān)管，增加資金量，在一定程度上緩解資金壓力。對困難學生，可通過助學貸款、勤工儉學、減免等綠色通道幫助他們籌集學費，降低欠費學生的比重。

綜上所述，在當前復雜多變的市場經(jīng)濟情況下，面對教育體制改革發(fā)展形勢，作為事業(yè)單位的高職院校只有認清形勢，充分意識到自身生存和發(fā)展可能會因資金短缺帶來的財務風險，建立起一套集預算控制體系、財務風險分析體系、財務風險管理于一體的財務風險體系，減少資金赤字、債務過重、財務收支長期不平衡等所帶來的危機，才能在市場經(jīng)濟體制下求生存、謀發(fā)展。

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［1］王益萍.高校貸款的財務風險與防范［J］.太原師范學院學報（社會科學版），2008，（6）：168-170.

［2］王淑霞，趙福仲.高校貸款辦學財務風險探析［J］.沈陽建筑大學學報（社會科學版），2008，（1）：62-64.

［3］楊凌.高校貸款財務風險研究［J］.沈陽教育學院學報，2009，（2）：99-101.

［4］仇學農(nóng).試論事業(yè)單位財務風險預警機制的構(gòu)建與完善［J］.中國總會計師，2009，（2）：90-91.

［5］王海英.事業(yè)單位有效規(guī)避財務風險的問題分析［J］.泰安教育學院學報岱宗學刊，2010，（2）：52-51.

［6］王亞鳳.關(guān)于高校財務風險控制問題的探討［J］.北京理工大學學報（ 社會科學版），2009，4 ，（2）：96-98.