中國地質(zhì)科學(xué)院地球物理地球化學(xué)勘查研究所 糜嘉麗 李占紅

一、存在的問題

隨著國家出臺(tái)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》以及財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》征求意見稿，凸顯了事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制的重要。目前事業(yè)單位國有資產(chǎn)內(nèi)控管理主要存在這樣一些問題：一是意識(shí)薄弱。傳統(tǒng)觀念上，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不及資金管理受重視，特別是單位“一把手”的固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，重錢輕物，重購輕管現(xiàn)象普遍存在。

二是制度不健全。事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控制度不健全，集中反映在有的單位沒有單獨(dú)制定配套的固定資產(chǎn)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和實(shí)物管理制度，導(dǎo)致管理工作隨意性大；有的單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度，部門間職權(quán)不明確，崗位上職責(zé)不清楚，工作中程序不規(guī)范，嚴(yán)重的造成會(huì)計(jì)核算混亂。

三是業(yè)務(wù)水平低。在固定資產(chǎn)實(shí)物管理方面，采購預(yù)算和計(jì)劃編制上，有財(cái)政來源的科學(xué)事業(yè)單位，購置資產(chǎn)預(yù)算缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行哉撟C，缺乏科學(xué)編制資產(chǎn)預(yù)算的依據(jù)來源，盲目擴(kuò)大購置資金量和購置范圍；采購執(zhí)行中，部分單位同一部門或個(gè)人能夠辦理固定資產(chǎn)采購至驗(yàn)收業(yè)務(wù)的全過程；驗(yàn)收領(lǐng)用時(shí)，對(duì)入賬資產(chǎn)不及時(shí)登記實(shí)物卡片，不履行簽字手續(xù)，從而不能有效確認(rèn)資產(chǎn)使用人的保管等責(zé)任，這些缺乏良好內(nèi)控的固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，極易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。使用過程中，部分專業(yè)設(shè)備使用效率低，專業(yè)儀器設(shè)備資產(chǎn)閑置嚴(yán)重；閑置不處理現(xiàn)象嚴(yán)重，造成實(shí)物資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性報(bào)廢；同時(shí)，實(shí)物資產(chǎn)共享共用效果差，內(nèi)部即使閑置也不給其他單位使用的現(xiàn)象普遍存在，造成國家資本投入資源浪費(fèi)。實(shí)物使用管理方面缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，部分單位不按照規(guī)定建立定期財(cái)物盤點(diǎn)制度，或者有制度不能有效執(zhí)行，走過場(chǎng)。處置工作中，處置資產(chǎn)后掛賬，造成資產(chǎn)賬面價(jià)值不實(shí)；處置資產(chǎn)不經(jīng)技術(shù)部門確認(rèn)，造成資產(chǎn)隱形流失；按規(guī)定應(yīng)上交的處置收入，不及時(shí)上繳國庫。

在固定資產(chǎn)價(jià)值管理方面，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，固定資產(chǎn)管理電子信息管理系統(tǒng)沒有統(tǒng)一，單位內(nèi)部固定資產(chǎn)實(shí)物和價(jià)值電子信息不對(duì)稱、不協(xié)同。價(jià)值計(jì)量方面，部分單位未能對(duì)購置的固定資產(chǎn)登記入賬，使得固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，賬面資產(chǎn)虛大或虛小，不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值。一些單位為了多提取維修基金，實(shí)物上已經(jīng)不能使用的資產(chǎn)，也不報(bào)廢減少賬面價(jià)值，造成虛增固定資產(chǎn)；一些單位為多爭(zhēng)取國家資本投入，不按照實(shí)物資產(chǎn)狀態(tài)，加速賬面報(bào)廢資產(chǎn)，虛減賬面資產(chǎn)。資本投入財(cái)務(wù)管理方面，一些自收自支的事業(yè)單位盲目購建資產(chǎn)，忽視資產(chǎn)投資回報(bào)，造成資產(chǎn)流失。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控管理實(shí)踐

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是其占用的用于公共事業(yè)，提供公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品的固定資產(chǎn)，一般不參與市場(chǎng)經(jīng)營，不以盈利和資本增值為目的，是確保事業(yè)單位健康發(fā)展的基本物質(zhì)條件和經(jīng)濟(jì)保證。

但目前，我國事業(yè)單位的性質(zhì)多樣，主要包括參照公務(wù)員管理事業(yè)單位、財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位、經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位等三種基本類型。固定資產(chǎn)購建資金來源的多樣性，導(dǎo)致對(duì)于不同性質(zhì)的事業(yè)單位，國家對(duì)其固定資產(chǎn)投入程度不同，同時(shí)投入規(guī)模不同，投入期間不連續(xù)。事業(yè)單位從自身整體利益出發(fā)，使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)在購置、使用、報(bào)廢、再購置等內(nèi)控環(huán)節(jié)管理不嚴(yán)，導(dǎo)致事業(yè)單位編制的固定資產(chǎn)購置預(yù)算或計(jì)劃失實(shí)，使用中不注重節(jié)約和共享共用，從而影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制中固定資產(chǎn)預(yù)算控制質(zhì)量。

監(jiān)管上，國家主要從預(yù)算上進(jìn)行購置控制，從審計(jì)監(jiān)督上加強(qiáng)采購資金管理，但國有資產(chǎn)日常使用管理上缺乏監(jiān)管，造成重立項(xiàng)申請(qǐng)預(yù)算、重資金專項(xiàng)使用、輕國有資產(chǎn)有效使用的現(xiàn)象。重視流動(dòng)資金預(yù)算執(zhí)行效率，輕資本性資金投入效率和使用實(shí)效，造成部分實(shí)物資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)。

從宏觀信息控制管理上看，國家財(cái)政通過“國有資產(chǎn)報(bào)表”系統(tǒng)促進(jìn)了事業(yè)單位國有資產(chǎn)的信息管理，集中和統(tǒng)一了信息來源。報(bào)表系統(tǒng)主要考慮了國家財(cái)政需要，沒有良好結(jié)合各行業(yè)部門各自的行業(yè)管理系統(tǒng)，缺乏對(duì)全國事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理信息的指導(dǎo)性。

而對(duì)于內(nèi)控管理環(huán)境，長(zhǎng)期以來，“重投資、輕管理”的思想對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理影響重大。事業(yè)單位往往重視固定資產(chǎn)資本預(yù)算編制，忽視固定資產(chǎn)日常使用管理；重視爭(zhēng)取資金過程，忽視固定資產(chǎn)投入效果，影響固定資產(chǎn)內(nèi)控管理。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控管理建議

（一）建立國家事業(yè)單位固定資產(chǎn)宏觀綜合管理政策。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制工作開展迅速，國家先后出臺(tái)企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范和應(yīng)用、評(píng)價(jià)和鑒證等配套的指引文件。但國家對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)控政策上，尚未發(fā)布正式的政策文件，因此，建議國家加強(qiáng)制定事業(yè)單位內(nèi)控管理宏觀調(diào)控政策，加強(qiáng)國家主管部門單位對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。

在事業(yè)單位固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控管理上，國家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)共享共用等實(shí)物調(diào)配上的管理，出臺(tái)政策規(guī)范行業(yè)部門及有事業(yè)單位管理權(quán)限的機(jī)關(guān)對(duì)于下屬事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控的指導(dǎo)文件，促進(jìn)行業(yè)部門事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控管理。同時(shí)，發(fā)揮各行業(yè)部門特點(diǎn)，建立特色資產(chǎn)管理平臺(tái)，加強(qiáng)區(qū)域事業(yè)單位優(yōu)勢(shì)，建立部門內(nèi)外共享共用固定資產(chǎn)平臺(tái)，從而達(dá)到國家對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控的宏觀綜合管理。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控組織管理

1.科學(xué)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)和人員配備。固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的組織工作，從綜合內(nèi)控管理上，涉及財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、基建部門、后勤部門等，必須由這些部門緊密配合，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控管理。從固定資產(chǎn)形態(tài)上看，其管理包含價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)兩方面；從傳統(tǒng)部門管理職責(zé)上看，價(jià)值形態(tài)管理職責(zé)主要集中在財(cái)務(wù)部門，實(shí)物形態(tài)管理職責(zé)主要屬于資產(chǎn)管理部門、基建和后勤部門。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立科學(xué)的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)或部門，同時(shí)固定資產(chǎn)價(jià)值記錄業(yè)務(wù)與實(shí)務(wù)管理業(yè)務(wù)分離。

固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控管理貫徹“以人為本”管理理念。對(duì)于固定資產(chǎn)屬于實(shí)物資產(chǎn)的屬性而言，其管理是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作。固定資產(chǎn)規(guī)模大的事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理上應(yīng)實(shí)施專人專崗，設(shè)置固定資產(chǎn)價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)的專門崗位和專職人員，加強(qiáng)部門間、人員間良好溝通的綜合管理組織框架。價(jià)值形態(tài)管理人員需具備會(huì)計(jì)核算、合同管理等專業(yè)知識(shí)；實(shí)物形態(tài)管理人員應(yīng)配備懂業(yè)務(wù)技術(shù)、會(huì)計(jì)算機(jī)操作等基本技能知識(shí)。同時(shí)，管理人員應(yīng)具有良好的素質(zhì)和工作能力。

2.內(nèi)控部門分工協(xié)作事關(guān)重要。國有資產(chǎn)管理綜合內(nèi)部控制的良好執(zhí)行，需要單位全員參與。單位內(nèi)部相關(guān)職能部門在職責(zé)權(quán)限上清晰，職能內(nèi)部不同崗位工作人員職責(zé)明確，保證內(nèi)部牽制在不同部門、不同崗位上貫徹執(zhí)行。同時(shí)明確各個(gè)內(nèi)控部門分工控制職責(zé)和協(xié)作要求，是國有資產(chǎn)管理綜合內(nèi)控的關(guān)鍵。

預(yù)算計(jì)劃部門，應(yīng)保證資產(chǎn)價(jià)值初步測(cè)算，結(jié)合實(shí)際做好政府采購計(jì)劃，是實(shí)施固定資產(chǎn)預(yù)算控制的負(fù)責(zé)部門。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，固定資產(chǎn)核算人員在價(jià)值核算確認(rèn)和計(jì)量上做到核算無誤，同時(shí)重點(diǎn)審核貨物發(fā)票、采購合同、驗(yàn)收單、出入庫憑據(jù)等結(jié)算原始憑證的真實(shí)有效。資產(chǎn)采購部門，依照固定資產(chǎn)預(yù)算和申請(qǐng)計(jì)劃規(guī)范采購行為，結(jié)合單位實(shí)際提高采購效率，抓好政府采購，負(fù)責(zé)采購招標(biāo)和合同管理。資產(chǎn)實(shí)物管理部門，組織固定資產(chǎn)驗(yàn)收、日常使用實(shí)物管理工作，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)和清查工作。

（三）加強(qiáng)自身綜合內(nèi)控業(yè)務(wù)管理

1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控制度建設(shè)。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提高管理效率和效果。對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控管理而言，必須建立良好內(nèi)部制度，單位應(yīng)用制度管人管物。建立資產(chǎn)內(nèi)控制度，需要從單位發(fā)展實(shí)際出發(fā)，立足科研單位事業(yè)發(fā)展重點(diǎn)，結(jié)合單位不同發(fā)展階段和規(guī)劃，確定單位內(nèi)部資產(chǎn)審批、采購驗(yàn)收、報(bào)廢處置等環(huán)節(jié)的管理辦法。內(nèi)部制度執(zhí)行是制度建設(shè)的核心內(nèi)容，制度的有效性是制度建設(shè)的關(guān)鍵。制度制定考慮單位部門設(shè)置和管理人員數(shù)量，不能生搬硬套，否則內(nèi)控制度不能盡其所能。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控流程管理。固定資產(chǎn)取得與驗(yàn)收控制上，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，建立明確的權(quán)責(zé)義務(wù)，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)和崗位的分離，建立制約和監(jiān)督機(jī)制。在固定資產(chǎn)采購預(yù)算、實(shí)施與驗(yàn)收過程中，采用相互牽制、授權(quán)審批等控制手段，提高固定資產(chǎn)取得過程的透明度、驗(yàn)收工作的嚴(yán)謹(jǐn)度。固定資產(chǎn)使用、維護(hù)控制上，事業(yè)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用中的日常管理工作，授權(quán)具體部門人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、維護(hù)和保養(yǎng)管理，保證固定資產(chǎn)安全完整，從而保證資產(chǎn)保值效果。建立定期盤點(diǎn)年底清查固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移控制制度。事業(yè)單位應(yīng)持續(xù)關(guān)注重大資產(chǎn)變動(dòng)，預(yù)防在固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移過程中發(fā)生貪污舞弊的管理風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)處置決策、執(zhí)行、賬務(wù)處理等方面不相容職務(wù)分離，加強(qiáng)集體決策。同時(shí)，事業(yè)單位建立良好的共享共用制度，完善內(nèi)部和外部調(diào)撥資產(chǎn)程序，建立良好的共享共用平臺(tái)能促進(jìn)內(nèi)控管理，促進(jìn)我國事業(yè)單位整體固定資產(chǎn)保值增值內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

3.建立良好的信息和溝通系統(tǒng)。信息和溝通是內(nèi)控的五大要素之一，作為現(xiàn)代事業(yè)單位管理中，選擇和使用適合的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)是綜合內(nèi)控必需的管理工具。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)在事業(yè)單位內(nèi)部的使用，借助系統(tǒng)信息，加強(qiáng)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理部門溝通，做到信息共享，提高綜合內(nèi)控管理效果，促進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理決策、執(zhí)行。

總之，固定資產(chǎn)綜合內(nèi)部控制管理可以促進(jìn)提高資產(chǎn)購置效率，使得實(shí)物資產(chǎn)迅速投入事業(yè)發(fā)展中，這樣延長(zhǎng)了資產(chǎn)使用價(jià)值，同時(shí)有效的綜合內(nèi)控措施能保證資產(chǎn)的安全完整，有效發(fā)揮資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值，保障和促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展。從國家事業(yè)單位整體上，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)施綜合內(nèi)控管理，必將提高我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)的保值增值，推動(dòng)我國事業(yè)單位良好發(fā)展。

于紹強(qiáng)等.2010.加強(qiáng)國有資產(chǎn)科學(xué)管理.促進(jìn)國家宏觀管理效益.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，12。