中鐵大橋局集團第五工程有限公司 劉婷婷

芻議施工企業(yè)稅務(wù)管理

中鐵大橋局集團第五工程有限公司 劉婷婷

企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中十分重要，通過合理安排公司稅務(wù)制度，發(fā)現(xiàn)應對稅務(wù)檢查的有效措施，從而找到企業(yè)節(jié)約稅收成本的合理切入點，使企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提下，追求企業(yè)納稅方面的最大經(jīng)濟效益。

施工企業(yè) 稅務(wù) 管理

一、稅務(wù)管理目標

近年來，我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴格。企業(yè)稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，其目標與企業(yè)的總體管理目標存在著一致性，企業(yè)稅務(wù)管理的目標定位也直接關(guān)系著稅務(wù)管理的有效開展。企業(yè)稅務(wù)管理的目標包括正確履行納稅義務(wù)，規(guī)避涉稅風險，控制納稅成本。

（一）正確履行納稅義務(wù)。企業(yè)履行納稅義務(wù)是遵守稅法的基本體現(xiàn)，而遵守稅法、實現(xiàn)納稅遵從是對納稅人的最基本要求。所謂恰當履行納稅義務(wù)是指企業(yè)按照稅法規(guī)定，在充分利用應享有的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，嚴格遵從稅收法律、法規(guī)，確保稅款及時、足額上繳，避免出現(xiàn)任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本或納稅損失的發(fā)生。

（二）恰當?shù)募{稅風險控制。稅制具有復雜性、頻變性，這就意味著納稅義務(wù)不能自動履行，納稅會給企業(yè)帶來或者加重企業(yè)的經(jīng)營損失風險、投資扭曲風險和納稅支付有效現(xiàn)金不足風險等。納稅人必須及時、正確、全面地掌握稅法中的所涉稅種，盡可能地避免涉稅風險帶來的潛在壓力。一般情況下，涉稅風險包括多繳稅的風險與少繳稅的風險兩方面。

稅務(wù)風險控制是指在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在企業(yè)從事經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動中通過合理的籌劃、安排，使企業(yè)盡可能消除因主、客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行偏差，降低因受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性，盡可能地規(guī)避稅務(wù)風險,降低公司稅務(wù)風險的損失。

（三）有效地控制納稅成本。納稅人為履行納稅義務(wù)，必然會發(fā)生相應的納稅成本。對納稅人來說，要增強納稅成本意識，努力降低納稅成本，這就需要進行稅務(wù)籌劃。

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時應遵循成本效益原則，一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是滯延納稅時間（不能造成按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時間價值。通過一定的技巧，在資金運用方面做到提前收款、延緩支付。這將意味著企業(yè)可以得到一筆“無息貸款”，避免高邊際稅率和減少利息支出。一般而言，稅務(wù)籌劃追求的是“企業(yè)稅后利潤最大化”。若將稅務(wù)籌劃置于企業(yè)的財務(wù)管理中，則更應是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、施工企業(yè)稅務(wù)管理

企業(yè)的稅務(wù)管理要從練內(nèi)功開始，在強化企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，認真研究國家稅收法規(guī)和地方法規(guī)，合理進行納稅籌劃，正確應對稅務(wù)稽查。

（一）強化稅務(wù)管理的內(nèi)部控制

1.設(shè)置稅務(wù)管理部門和稅務(wù)管理崗位。我公司作為大型施工企業(yè)，工程項目遍布全國各地以及海外市場，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)屬于總分機構(gòu)模式，企業(yè)面臨的納稅環(huán)境復雜多變，需要設(shè)立稅務(wù)部門和相應稅務(wù)管理崗位，配備合格的專業(yè)人員，研究國家稅收法規(guī)和地方稅收政策，負責公司涉稅業(yè)務(wù)，從組織、機構(gòu)、人員配備上，讓稅務(wù)管理工作更加專業(yè)化。

2.制定稅務(wù)管理制度。通過制定稅務(wù)管理制度，促進公司的稅務(wù)管理工作的規(guī)范化。公司稅務(wù)管理制度包括：公司各級單位稅務(wù)管理部門和崗位人員應履行的職責，稅務(wù)管理中不相容崗位的分離，制約和監(jiān)督制度，稅務(wù)報告及檔案管理制度，納稅業(yè)務(wù)的處理流程制度，稅務(wù)管理工作考核以及激勵制度等。

3.執(zhí)行稅務(wù)管理流程。公司應將稅務(wù)管理貫穿于各項經(jīng)濟活動的全部過程，要始終貫徹事前規(guī)劃的原則，在各項經(jīng)濟合同的簽訂前進行稅務(wù)籌劃。同時要關(guān)注合同執(zhí)行過程中的偏差，可能產(chǎn)生的稅務(wù)風險，并根據(jù)實際及時采取應對措施。稅務(wù)管理流程控制的一個重要目標就是在合法的基礎(chǔ)上節(jié)約企業(yè)成本，控制企業(yè)的稅務(wù)風險。

4.識別、評估和應對稅務(wù)風險。公司要結(jié)合各項經(jīng)濟活動實際情況，以從經(jīng)濟合同談判簽訂為起點，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)處理過程中的稅務(wù)風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標的影響程度，制定詳細稅務(wù)風險應對方案，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。

5.溝通與協(xié)調(diào)。公司需建立稅務(wù)風險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保各經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人與稅務(wù)管理部、財務(wù)部、法務(wù)部等業(yè)務(wù)部門以及公司管理層的良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時報告并及時采取應對措施。

6.實施稅務(wù)管理監(jiān)控機制。稅務(wù)管理部門負責人應結(jié)合公司面臨的稅收政策環(huán)境，針對公司各項涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)，定期對企業(yè)稅務(wù)風險管理機制有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務(wù)風險管理制度和流程。將實施稅務(wù)審計和監(jiān)督制度列為公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的一項行之有效而又必須執(zhí)行的措施。

（二）抓住企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的節(jié)點實施稅收籌劃

1.分包合同類型的稅收籌劃及影響。如公司在簽訂工程業(yè)務(wù)分包合同書，分包單位同時提供施工設(shè)備租賃服務(wù)，此時就可以與分包單位簽訂自帶設(shè)備的工程分包合同，將租賃服務(wù)靈活的變?yōu)楣こ谭职鳂I(yè)的一部分，使租賃業(yè)務(wù)也適用3%的營業(yè)稅，可以降低分包工程與租賃服務(wù)的業(yè)務(wù)成本，而且由于提高工程分包可扣除價款，降低發(fā)包方余額計算營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)，最終達到合理降低發(fā)包方營業(yè)稅稅負的稅務(wù)籌劃目標。

例如：我公司中標某高速公路II標段,合同總價為48000萬元，施工中，需要使用大型挖掘機、裝卸機、起重機等重型施工設(shè)備，我公司作為總承包單位，由于企業(yè)資源有限需要租賃施工設(shè)備，而且需要尋找附屬工程分包合作伙伴。甲公司是一家擁有建筑高速公路工程施工資質(zhì)且兼營施工設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的公司。按常規(guī)的企業(yè)納稅操作模式，我公司與甲公司達成了合作意向，簽訂了兩年期設(shè)備租賃合同1000萬元，簽訂了工程分包合同總價4000萬元。此時我公司的工程承包應交營業(yè)稅為（48000-4000）×3%=1320（萬元）；甲公司租賃業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅1000×5%=50（萬元），工程分包業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅4000×3%=120（萬元），兩份合同營業(yè)稅合計50+120=170（萬元）。我公司通過稅收籌劃變更合同形式，將兩份合同合二為一，即我與甲公司簽訂一份5000萬元自帶施工設(shè)備的工程分包合同，將租金合理分攤到分包單價中，這樣甲公司租賃業(yè)務(wù)也能適用3%的營業(yè)稅率，我公司通過稅務(wù)籌劃可降低甲公司營業(yè)稅稅務(wù)成本170-5000×3%=20（萬元），為合同談判爭取了壓價空間。同時工程分包總額就變成5000萬元，我公司按扣除發(fā)包方價款的余額計算營業(yè)稅為（48000-5000）×3%=1290（萬元），降低營業(yè)稅負1320-1290=30（萬元）。加上按合同談判爭取到的壓價空間20萬元，我公司此項稅收籌劃可節(jié)省稅務(wù)成本的50萬元。

2.分包合同簽訂主體稅收籌劃及影響?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“存在工程分包的情況下，總承包單位應以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅，分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務(wù)?！蔽覀冊趯ζ髽I(yè)進行稅收籌劃的過程中，建議公司在簽訂分包合同時盡可能選擇具備資質(zhì)的分包單位簽訂工程分包合同。若選擇的分包單位沒有相應施工的資質(zhì)就只能與其簽訂勞務(wù)分包合同。工程分包合同可依法實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，而勞務(wù)分包合同價款能否以余額計算繳納營業(yè)稅，稅法中沒有明確規(guī)定，目前是存在很多爭議，各地稅務(wù)機關(guān)的做法也不相同。

3.折舊年限的稅收籌劃時間及影響。目前公司采用的折舊年限普遍高于稅法的年限如電子設(shè)備，企業(yè)折舊為5年，稅法規(guī)定3年；房屋建筑物企業(yè)折舊為30年，稅法規(guī)定20年。我們對企業(yè)實行稅收籌劃時，建議確定固定資產(chǎn)使用年限時采用稅法規(guī)定的最低年限。這樣，可以提前將折舊費用提前計入成本，減少當期應納稅所得額。通過盡可能短的時間內(nèi)折舊，能夠?qū)⒑笃诘馁M用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務(wù)時間。

4.大修理費用支出額度稅收籌劃及影響。如果一次性修理支出較大，就會增加固定資產(chǎn)原值，形成遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷，這樣就會將前期成本費用后移。所以，我們恰當對企業(yè)實施稅收籌劃，建議公司控制固定資產(chǎn)的修理保養(yǎng)一次性支出限額，使費用能夠在當年一次性列支，推遲所得稅的納稅義務(wù)時間。

（三）正確應對稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。我們在應對稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)稽查的過程中應用稅收籌劃的觀念：一是確定應對思路。接到稅務(wù)稽查通知后，企業(yè)首先要弄清楚被稅務(wù)稽查的原因，搞清楚來者目的，制定自查自糾方案，留出稽查補稅的不重要事項，確定稽查補稅的可承受額度。二是認真進行自查自糾。在接受稅務(wù)機關(guān)檢查之前，對企業(yè)的各項收入、成本、費用處理的合規(guī)性進行細致分析。發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正過來，以避免不必要的稅務(wù)處罰。三是專人陪同稽查?；槿藛T進場開始查賬，必須有專職人員陪同，以隨時了解稽查人員工作進展，主動把握解釋權(quán)，盡早化解涉稅風險。四是謹慎提供稽查資料。各項資料提供給稽查人員前，必需認真檢查是否存在涉稅漏洞。五是仔細核對稽查底稿。要認真核對稽查底稿并加以分析,如果發(fā)現(xiàn)底稿記錄與實際情況不符，要及時與稽查人員溝通。六是及時反饋稽查意見。對稅務(wù)稽查形成的稽查意見要認真研究，對稽查意見存在異議時，要提供有力依據(jù)和證據(jù)，并向稽查組提供口頭或書面反饋意見。

1．湯貢亮、王君彩.2010.企業(yè)稅務(wù)管理 .經(jīng)濟科學出版社，8。

2．謝新宏.2010.稅法解析 .稅法解析.經(jīng)濟科學出版社，8。

3.朱丹、方飛虎.2010.稅務(wù)會計實務(wù).浙江大學出版社，3。