○邢風(fēng)云

（廣東商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 廣東 廣州 510320）

20世紀(jì)90年代末和21世紀(jì)初以來，世界一些著名公司與中介組織造假事件頻頻引發(fā)的財(cái)務(wù)與管理誠信問題，讓社會(huì)開始把關(guān)注的的焦點(diǎn)從公司的外部治理轉(zhuǎn)向內(nèi)部治理。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（I I A）先后向美國國會(huì)遞交了加強(qiáng)公司治理的報(bào)告和建議書，深入闡述了政府在確保公司誠信中的“基礎(chǔ)性”作用。建議書中指出：一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這四個(gè)主要條件是董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，在司法機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下，這四個(gè)部分是有效治理賴以存在的基石。2002年的亞洲內(nèi)部審計(jì)研討會(huì)議從公司治理的廣義角度做出了完善的公司治理設(shè)計(jì)：保持一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)；不斷檢查內(nèi)部控制的有效性；對(duì)外如實(shí)披露內(nèi)部控制現(xiàn)狀；保持一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)。因此，從公司治理的高度認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的功能定位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)不斷評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)內(nèi)部控制制度的作用，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的內(nèi)動(dòng)力，是當(dāng)前亟待深入探討的審計(jì)理論和實(shí)踐問題。

一、研究現(xiàn)狀

早在20世紀(jì)70年代，B r i n k（1978）就曾預(yù)測(cè)內(nèi)部審計(jì)將在公司治理中發(fā)揮作用，他提出內(nèi)部審計(jì)的四個(gè)發(fā)展方向都可以和公司治理聯(lián)系起來：內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)執(zhí)行對(duì)涉及公司所有活動(dòng)領(lǐng)域的內(nèi)部控制系統(tǒng)適當(dāng)性和有效性的評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)發(fā)揮在內(nèi)部控制方面的作用，提供與公司經(jīng)營(yíng)效率和盈利能力相關(guān)的業(yè)務(wù)審計(jì)服務(wù)；內(nèi)部審計(jì)人員將通過審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)提供更高層次的有效服務(wù)；外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系將更加平等，過去的權(quán)威與附屬關(guān)系將被一種新型的平等的合作關(guān)系所取代，它們尊重彼此的職業(yè)能力，共同為提高公司和社會(huì)的福利而努力。B r i n k的觀點(diǎn)說明內(nèi)部審計(jì)能夠融入公司治理中，并和公司治理主體之間產(chǎn)生互動(dòng)效應(yīng)。

在對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用進(jìn)行相關(guān)研究時(shí)，運(yùn)用到的基礎(chǔ)理論主要有委托代理理論和受托責(zé)任理論。A d a m s（1994）運(yùn)用委托代理理論對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本原理進(jìn)行了詳細(xì)闡釋，他指出內(nèi)部審計(jì)和其他干預(yù)機(jī)制如財(cái)務(wù)報(bào)告、外部審計(jì)一樣，能夠幫助維持所有者和經(jīng)理之間合同簽訂成本的有效性。代理理論還可以解釋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)之間具有代表性的差異是否反映了組織形式不同而形成的不同的契約聯(lián)系。受托責(zé)任理論一直備受審計(jì)學(xué)界的青睞和推崇。I I A（2003）也強(qiáng)調(diào)：“無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都是源于組織內(nèi)部為減少簿記差錯(cuò)、資產(chǎn)不恰當(dāng)以及舞弊行為等受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而進(jìn)行獨(dú)立證明的需要?！北姸鄬W(xué)者認(rèn)為，將受托責(zé)任分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任，奠定了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。受托責(zé)任系統(tǒng)的發(fā)展（包括受托責(zé)任環(huán)境、受托責(zé)任關(guān)系結(jié)構(gòu)、受托責(zé)任內(nèi)容、受托責(zé)任行為）主導(dǎo)了內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。人們對(duì)受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任重要性的認(rèn)識(shí)，直接影響內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域。受托責(zé)任參與主體的變化，促使內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象從公司的高管層擴(kuò)展到企業(yè)組織的各個(gè)層次，包括董事會(huì)、各經(jīng)營(yíng)高管層。而隨著風(fēng)險(xiǎn)管理的理念滲透到受托責(zé)任履行的過程中，受托責(zé)任系統(tǒng)的發(fā)展刺激了對(duì)更優(yōu)治理的需求，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域又?jǐn)U展至風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理（瞿曲，2006）。內(nèi)部審計(jì)的治理效應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生的積極效果，而內(nèi)部審計(jì)工作是否能夠達(dá)到預(yù)期效果在一定程度上又與內(nèi)部審計(jì)職能的特征具有密不可分的關(guān)聯(lián)性。J a m e s（2003）的研究認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)委員會(huì)而不是高管層作為內(nèi)部審計(jì)部門的報(bào)告上級(jí)時(shí)，它更可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊和更為積極地上報(bào)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊。王光遠(yuǎn)和瞿曲（2006）也強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在組織中的位階影響其在治理中的作用發(fā)揮。他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是要進(jìn)入股東、董事會(huì)和高管層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計(jì)只是在較低層級(jí)的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計(jì)也無法在治理中發(fā)揮作用。耿建新等（2006）對(duì)我國滬市2001—2004年I P O公司的招股說明書中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析后，認(rèn)為單設(shè)內(nèi)部審計(jì)的I P O公司在上市之后治理效果好于未單設(shè)內(nèi)部審計(jì)的公司，他認(rèn)為中國上市公司的內(nèi)部審計(jì)在改善公司治理效果上已經(jīng)開始發(fā)揮作用。程新生等（2007）對(duì)我國2003年806家上市公司內(nèi)部審計(jì)制度和財(cái)務(wù)控制的調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠較好地促進(jìn)公司財(cái)務(wù)控制效果的改善。劉國常和郭慧（2008）從公司盈利狀況、信息披露質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告意見類型三個(gè)方面，對(duì)中小企業(yè)板塊上市公司和沒有強(qiáng)制性要求設(shè)立內(nèi)審部門的深圳主板上市公司進(jìn)行比較，研究認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)改善公司治理的效果已經(jīng)開始顯現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮對(duì)公司績(jī)效具有正面效果。

二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理

21世紀(jì)初，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)由管理審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部治理審計(jì)過渡。2002年，I I A在新的國際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)框架中將內(nèi)部審計(jì)定義為“是為增加企業(yè)價(jià)值、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它通過系統(tǒng)的、科學(xué)的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理的有效性，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)”?？梢?，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)的職能由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”拓展到“保證和咨詢”，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)將內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理進(jìn)行整合的活動(dòng)過程。

在組織中，內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的總體控制，而內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督和評(píng)價(jià)形式，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。所以，內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)正是通過測(cè)試內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、科學(xué)性和遵循性，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督評(píng)價(jià)，同時(shí)通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供保障。正如現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯·索耶指出：“控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說，既是一種機(jī)會(huì)，也是一種責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師不可能成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面的專家，但有一種芝麻開門的秘訣，運(yùn)用這一秘訣，他們可以打開通常只有技術(shù)專家才能打開的大門，這一秘訣就是控制?！笨梢姡瑑?nèi)部控制是“管理層確保風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、效益提高、資產(chǎn)安全、信息可靠、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的工具，另一方面管理層也對(duì)內(nèi)部控制的健全和運(yùn)行負(fù)有根本責(zé)任”（王光遠(yuǎn)）。

美國反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)（C OS O）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循提供合理保證?！眱?nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其參與風(fēng)險(xiǎn)管理有五個(gè)過程：一是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，即內(nèi)部審計(jì)人員通過采用統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、可行性分析、投入產(chǎn)出分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、損失清單分析等方法進(jìn)行判斷、歸類和鑒定企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。二是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)衡量，風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響。三是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，內(nèi)部審計(jì)人員通過采取避免風(fēng)險(xiǎn)、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、損失控制、保險(xiǎn)以及非保險(xiǎn)等方式強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。四是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理方式，即內(nèi)部審計(jì)人員需要評(píng)價(jià)公司所采取風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性。五是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理完成情況。

綜上分析，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中涉足的重要領(lǐng)域，它們有著不可分割的交織與融合。其中，風(fēng)險(xiǎn)管理是目標(biāo)，即內(nèi)部控制和公司治理是以風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)；內(nèi)部控制是手段，即風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理是通過內(nèi)部控制方式實(shí)現(xiàn)；公司治理是內(nèi)容，即內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是以公司治理為內(nèi)容。正是這種以風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)、通過內(nèi)部控制手段、實(shí)現(xiàn)公司有效治理的審計(jì)活動(dòng)構(gòu)成當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)主題。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要主體之一，關(guān)注治理，并且把評(píng)價(jià)和改善治理程序作為內(nèi)部審計(jì)的主要功能。

三、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的功能定位

關(guān)于現(xiàn)代公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)如何定位以切實(shí)發(fā)揮其在治理方面的最大功效是理論界和實(shí)務(wù)界極為關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（I I A，2003）強(qiáng)調(diào)：“在許多方面，內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)——監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確?？刂朴行У囊痪€行動(dòng)者，是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的‘耳目’……內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)與各項(xiàng)控制；復(fù)核并證實(shí)信息可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律；協(xié)助管理者向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理有效的保證；對(duì)有助于組織改善的任何方面提供建議以完善過程、政策與程序。”我國2003年5月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），在有關(guān)條文中也對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新定位?！兑?guī)定》提出，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限，單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)?！兑?guī)定》表明了在公司治理方面我國內(nèi)部審計(jì)所作的積極探索，不僅為我國內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面發(fā)揮作用提供了重要依據(jù)，更為內(nèi)部審計(jì)開創(chuàng)了廣闊的發(fā)展空間。

1、內(nèi)部審計(jì)的定位思考

CAD b u r y（1992）將治理定義為：“指導(dǎo)和控制公司的系統(tǒng)，”它是一種設(shè)立目標(biāo)以及如何實(shí)現(xiàn)和監(jiān)督這些目標(biāo)的一種結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)里，內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。

一直以來，我國上市公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的開展更多是基于考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，并對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)組織的各種活動(dòng)在符合有關(guān)的法律、法規(guī)及組織內(nèi)部的政策、制度的正常軌道上運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于查錯(cuò)防弊，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性審查起到了一定的作用。但是，當(dāng)世界通信公司一案爆發(fā)后，美國各界乃至世界各國逐漸認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)對(duì)揭露重大財(cái)務(wù)舞弊和公司治理的的重要性。于是，2002年7月30日美國總統(tǒng)布什簽署了《薩班斯——奧克斯利法案》，它規(guī)定所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能，公司董事會(huì)必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)將成為審計(jì)委員會(huì)職能發(fā)揮的重要角色。我國2003年5月1日起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，在有關(guān)條文中也對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新定位。因此，新形勢(shì)下，基于公司治理環(huán)境內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要進(jìn)行新的定位思考。

2、內(nèi)部審計(jì)的角色應(yīng)由監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?/h3>

內(nèi)部審計(jì)一度曾被定位于“監(jiān)督者”的角色。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)外部審計(jì)的補(bǔ)充，內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督是內(nèi)部控制的整體組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。當(dāng)公司行為、市場(chǎng)、組織重構(gòu)、信息系統(tǒng)和其他外部環(huán)境方面因素逐步增加公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的角色第一次發(fā)生了嬗變，內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”，這一轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵。在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制演變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制背景下，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與公司風(fēng)險(xiǎn)管理策略聯(lián)系在一起，內(nèi)部審計(jì)利用對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析，保證其審計(jì)計(jì)劃與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致。正如McNa m e e所預(yù)言的那樣，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)成為內(nèi)部戰(zhàn)略計(jì)劃者——一個(gè)管理控制的擴(kuò)展，以確保系統(tǒng)正常運(yùn)做，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師最終脫離狹隘的會(huì)計(jì)之源。

3、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位成增值性審計(jì)

如前所述，2002年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（I I A）已將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)。美國反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)（C OS O）在其《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中特別強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)可以通過審查內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程以及為建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)分散戰(zhàn)略提供建議，從而為組織增值。以增加價(jià)值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的必然取向。

我們可以將內(nèi)部審計(jì)增值定義為：內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立為公司提高治理效率所帶來的效益，即內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立使公司治理效率得到提高，那么內(nèi)部審計(jì)就存在增值效應(yīng)。公司治理的目標(biāo)是為參與治理的各方增加價(jià)值，公司治理層次上的內(nèi)部審計(jì)的增值效果就是提高公司治理的效率。在衡量?jī)?nèi)部審計(jì)的增值量時(shí)，我們可以通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)各個(gè)服務(wù)對(duì)象的治理效果的綜合考慮來進(jìn)行評(píng)估。這種效果是多方面的，既有直接的也有間接的；既有短期效應(yīng)更有長(zhǎng)期效果；既包括可以量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)也包括不可量化的非財(cái)務(wù)影響。

4、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位成治理型審計(jì)

隨著現(xiàn)代企業(yè)對(duì)公司治理的要求不斷加強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境也在不斷變化。在公司治理環(huán)境的要求下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與價(jià)值增值的治理目標(biāo)相一致，并使得其職能、技術(shù)方法、內(nèi)容與范圍等方面產(chǎn)生了新的導(dǎo)向與變革，治理型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。治理型內(nèi)部審計(jì)是指以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值目標(biāo)，由具備復(fù)合型才能的職業(yè)人員所從事的重在監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司治理有效性的保證和咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)功能不僅限于對(duì)公司管理層負(fù)責(zé)，同時(shí)承擔(dān)了對(duì)股東和利益相關(guān)者以致外部社會(huì)的受托責(zé)任。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的治理、決策及效益服務(wù)，其作業(yè)范圍也應(yīng)突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限，向更多的管理領(lǐng)域延伸。

治理型內(nèi)部審計(jì)是以公司有效治理為內(nèi)容進(jìn)行的保證和咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分反過來又評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分，同時(shí)又參與到公司治理有效性的審計(jì)之中。它確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)觀念，內(nèi)部審計(jì)焦點(diǎn)體現(xiàn)在分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與公司風(fēng)險(xiǎn)管理策略緊密聯(lián)系，切實(shí)發(fā)揮在公司治理中的功能，更好地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。在公司治理機(jī)制中，內(nèi)部審計(jì)通過與董事會(huì)、高管層、外部審計(jì)治理主體之間進(jìn)行充分有效的溝通，通過和他們之間的協(xié)作和互動(dòng)對(duì)創(chuàng)造企業(yè)直接價(jià)值的基本活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，有助于改善經(jīng)營(yíng)效率和效果，同時(shí)對(duì)間接創(chuàng)造價(jià)值的其他輔助活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)和改善，能夠減少管理成本，提高生產(chǎn)效率，在提升公司價(jià)值的同時(shí)體現(xiàn)自身的治理效應(yīng)。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，特別是公司治理概念的提出和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不斷加強(qiáng)，加速了內(nèi)部審計(jì)功能的拓展，內(nèi)部審計(jì)由狹義的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展為包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)已具有積極的興利功能。在高科技、網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)將發(fā)生更為重大的變革，擴(kuò)展為包括風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理在內(nèi)的綜合審計(jì)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的新功能，更好地為公司治理服務(wù)。

（注：基金項(xiàng)目：廣東省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2011B070300035）。 ）

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