○王遷麗

（江西教育學(xué)院 江西 南昌 330032）

隨著高等學(xué)校教育管理體制改革的深化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的監(jiān)督評(píng)價(jià)以被提上議事日程。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是提高教育資金使用效益、從源頭上預(yù)防和治理腐敗的有效措施。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指的是高校內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，對(duì)被審計(jì)對(duì)象在任職期間所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、效益性、真實(shí)性以及被審計(jì)對(duì)象的廉潔自律、所做經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制建設(shè)等具體工作和表現(xiàn)得出的總結(jié)性評(píng)價(jià)。做好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的充分發(fā)揮，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提高都具有重要意義。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上的人格化審計(jì)，被審計(jì)對(duì)象包括實(shí)體會(huì)計(jì)資料和抽象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)結(jié)果報(bào)告中對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出的綜合性評(píng)價(jià)，它的客觀性與準(zhǔn)確性直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，也關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)干部使用的引導(dǎo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的重要前提是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確界定，這一前提同時(shí)能夠保證審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分主要包括如下幾方面。

1、主要責(zé)任和直接責(zé)任。在高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部管理體制中，各部門基本都有正職和副職行政干部各一名。一般來說，正職干部要承擔(dān)直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但并不意味著他要對(duì)所有事項(xiàng)都負(fù)有主要責(zé)任或直接責(zé)任。由正職干部主管或直接簽署意見經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)該由其承擔(dān)直接責(zé)任；對(duì)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)正職負(fù)責(zé)人承擔(dān)主管責(zé)任。

2、集體責(zé)任和個(gè)體責(zé)任。由個(gè)人做出的決策而引起的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任，由集體決策失誤而引起的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)由集體負(fù)責(zé)。但在集體做出決策的過程中，一般遵循少數(shù)服從多數(shù)的原則，如果有確切證據(jù)證明在做出表決時(shí)個(gè)人明確提出異議而未被采納的，其個(gè)人不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任；如果是由于個(gè)人獨(dú)斷專行、違反決策程序造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，則應(yīng)由個(gè)人負(fù)責(zé)。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和原則

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象較為復(fù)雜，既包括不以盈利為目標(biāo)的職能部門、院系等教學(xué)單位，又包括以盈利為目的的校辦產(chǎn)業(yè)的負(fù)責(zé)人、后勤集團(tuán)，并且這些部門和企業(yè)的經(jīng)營模式各不相同，因此審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容也不同。從總體上來看，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，任期內(nèi)的資產(chǎn)狀況。高校的資產(chǎn)主要包括教學(xué)科研用的儀器設(shè)備、圖書資料等固定資產(chǎn)和材料。審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括實(shí)驗(yàn)儀器采購程序的合規(guī)性、使用的效率性和維護(hù)的完整性。對(duì)校辦企業(yè)和后勤集團(tuán)的評(píng)價(jià)還應(yīng)包括固定資產(chǎn)的盈利能力等。第二，任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)決策情況。高校行政、教學(xué)部門的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)主要集中在預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收支方面，因此內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)民主程度是經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。相比而言，校辦企業(yè)和后勤集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益有重要影響，對(duì)它的審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)從決策制度、決策程序合規(guī)性與充分性，決策的前瞻性和決策效果等方面考察。第三，任期內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況。高等學(xué)校一般實(shí)行一級(jí)財(cái)務(wù)核算，預(yù)算經(jīng)學(xué)校審核批準(zhǔn)，各部門按此核定的預(yù)算開展年度收支計(jì)劃。各部門在批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)有審批權(quán)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)包括預(yù)算編制的合理、可行性，經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性和預(yù)算完成情況等方面。對(duì)后勤集團(tuán)和校辦產(chǎn)業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)則以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況為主。第四，個(gè)人廉潔自律情況。審計(jì)評(píng)級(jí)工作主要從遵紀(jì)守法、個(gè)人有無經(jīng)濟(jì)問題等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括貪污、挪用公款、無償占用公物等以權(quán)謀私問題。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)級(jí)的內(nèi)容，為正確實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，保證審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公平公正以及有效執(zhí)行，審計(jì)評(píng)價(jià)工作應(yīng)遵循以下原則：第一，依法評(píng)價(jià)原則。這一原則表明審計(jì)評(píng)級(jí)工作要在法定職權(quán)或授權(quán)的范圍進(jìn)行；審計(jì)評(píng)價(jià)要以國家法律法規(guī)、學(xué)校內(nèi)部規(guī)章制度為依據(jù)。第二，重要性原則。因被審計(jì)對(duì)象經(jīng)常涉及較多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，因此評(píng)價(jià)時(shí)要有所側(cè)重，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要詳細(xì)評(píng)價(jià)。第三，客觀性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以審計(jì)人員實(shí)地調(diào)查取證為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定不能脫離客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和歷史條件，在充分分析主客觀條件的基礎(chǔ)上做出評(píng)價(jià)，不能帶有個(gè)人的主觀成分，更不能受其他非審計(jì)人員意見的影響。第四，相關(guān)性原則。保證審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)是與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，凡是與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。第五，規(guī)范性原則。一是指審計(jì)評(píng)價(jià)用語要恰當(dāng)、規(guī)范，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可信和客觀性；二是指對(duì)同一類的被審計(jì)對(duì)象和同一類型的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的問題

現(xiàn)有法律規(guī)章對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍并未細(xì)化。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，種種現(xiàn)實(shí)困難造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范的問題，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)影響了審計(jì)質(zhì)量。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容模糊性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)細(xì)則規(guī)定沒有規(guī)定不可以評(píng)價(jià)的內(nèi)容。這對(duì)開展審計(jì)評(píng)價(jià)工作帶來不少困難。因?yàn)檫@一原因，部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容往往過于全面。表現(xiàn)為在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中把被審計(jì)單位或被審計(jì)對(duì)象的精神風(fēng)貌和思想政治工作以及被審計(jì)單位的可持續(xù)發(fā)展水平納人評(píng)價(jià)內(nèi)容，增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度和審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)對(duì)象種類的復(fù)雜性和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性給審計(jì)評(píng)價(jià)工作帶來不少困擾。在大多數(shù)高校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的種類較為復(fù)雜。新上任的領(lǐng)導(dǎo)往往不清楚自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有些院長、系主任是學(xué)術(shù)型人員，他們可能不直接分管所屬部門的財(cái)務(wù)和行政工作，這使得被審計(jì)對(duì)象存在很大的不確定性，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來很大困難。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和體系尚未建立，審計(jì)報(bào)告文本格式不標(biāo)準(zhǔn)。沒有評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)工作最大的困難。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展已經(jīng)經(jīng)歷了幾年的時(shí)間，但是審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系和評(píng)價(jià)指標(biāo)仍沒有建立起來。沒有評(píng)級(jí)指標(biāo)最大的不便在于審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)，判斷標(biāo)準(zhǔn)的不一致往往導(dǎo)致對(duì)審計(jì)責(zé)任的評(píng)判缺乏公信力。此外，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)報(bào)告并沒有采用標(biāo)準(zhǔn)的格式。評(píng)價(jià)格式及語言的不規(guī)范容易使人產(chǎn)生誤解或歧義。

4、審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。審計(jì)評(píng)價(jià)工作要求審計(jì)人員具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、較高的政策水平和綜合分析能力。由于審計(jì)工作長時(shí)期不被重視，導(dǎo)致審計(jì)人員素質(zhì)不高。審計(jì)人員的政治理論水平和工作能力有較大差異，不能滿足現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的需求。

四、提高高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作質(zhì)量的對(duì)策

1、規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和要求。明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍是為了使評(píng)價(jià)與目標(biāo)一致，避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的隨意性。對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)主要是界定和確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。直接責(zé)任是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間在侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。主管責(zé)任是指其任職期間，單位在財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、資金使用效益差和違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。在審計(jì)調(diào)查中，被審計(jì)對(duì)象會(huì)強(qiáng)調(diào)一些非經(jīng)濟(jì)行為。這就要求審計(jì)人員要準(zhǔn)確把握審計(jì)機(jī)構(gòu)在干部監(jiān)督機(jī)制中的職能。審計(jì)機(jī)構(gòu)是干部監(jiān)督管理機(jī)制中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從經(jīng)濟(jì)角度緊緊扣住經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一問題，公正、客觀、謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須是被審計(jì)對(duì)象行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度。根據(jù)教育部有關(guān)文件的要求，建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的交接制度，有利于正確界定交接雙方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作的模糊不清，同時(shí)對(duì)增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)具有正面作用。

3、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。高校內(nèi)部有獨(dú)立核算與非獨(dú)立核單位。獨(dú)立核算單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較多，相應(yīng)的單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)較多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。反之，非獨(dú)立核算單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較少，負(fù)責(zé)人承擔(dān)較少的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，應(yīng)對(duì)不同的審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象，根據(jù)實(shí)際情況，建立起方便實(shí)用和層次清晰和的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作具有重要意義。

4、把握評(píng)價(jià)尺度和方法。做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作，關(guān)鍵的一點(diǎn)是要把握好評(píng)價(jià)的尺度和方法。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)內(nèi)容選擇合適的方法并確定適當(dāng)?shù)某叨?。常用的評(píng)價(jià)方法有四種：定量評(píng)價(jià)法、定性評(píng)價(jià)法、對(duì)比評(píng)價(jià)法、分析性評(píng)價(jià)法。定量評(píng)價(jià)法適用于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部不廉潔自律、存在違法違紀(jì)情況和領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間國有資產(chǎn)增減值的情況。定性評(píng)級(jí)法的關(guān)鍵是要將審計(jì)內(nèi)容量化同時(shí)與所評(píng)定經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)一一對(duì)應(yīng)。對(duì)比評(píng)價(jià)法適用于評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象在其任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的指標(biāo)完成情況。在評(píng)價(jià)某些專項(xiàng)資金使用效益的情形下適用于分析性評(píng)價(jià)法。

5、重視提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員素質(zhì)的提高包括三個(gè)方面：一是提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，政治素質(zhì)能夠增加審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感；二是要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員加我加強(qiáng)學(xué)習(xí)，為審計(jì)人員進(jìn)行工作經(jīng)驗(yàn)交流提供便利。集中討論和分析審計(jì)評(píng)價(jià)中出現(xiàn)的問題，通過對(duì)典型案例的學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員工作水平和技能；三是要增強(qiáng)職業(yè)道德教育，使審計(jì)人員恪守實(shí)事求是、廉潔奉公、客觀公正、保守秘密的職業(yè)道德。只有加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)，才能充分發(fā)揮審計(jì)專職人員的作用，才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]閻銀泉：高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)[J].財(cái)會(huì)月刊，2005（24）.

[2]段興民、張海成：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)原則與方法[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2004（4）.

[3]高景波：高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)探析[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2011（8）.

[4]成法民：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（16）.