○楊昌杰

（軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430035）

論我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的現(xiàn)狀及改進(jìn)

○楊昌杰

（軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430035）

研究和解決社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。自20世紀(jì)70年代開始，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家興起了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露問題的研究。目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露在世界范圍內(nèi)還處于一個(gè)不斷發(fā)展和摸索的過程中。我國(guó)絕大部分企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的處理方法是：只在現(xiàn)有報(bào)表內(nèi)披露，不單列社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)項(xiàng)目。本文在借鑒西方國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對(duì)于如何構(gòu)建我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系提出了若干意見。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 信息披露體系 現(xiàn)狀

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，在社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容方面，美國(guó)的全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA）在1974年發(fā)表研究報(bào)告，認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的主要領(lǐng)域包括社區(qū)參與、人力資源、自然資源和環(huán)境、產(chǎn)品與服務(wù)等四個(gè)大類，共包括21個(gè)小類。國(guó)際會(huì)計(jì)公司Ems＆Emst從1971年開始發(fā)布財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露的年度評(píng)價(jià)報(bào)告，在該領(lǐng)域有廣泛的影響。Ems＆Emst（1978）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息包括環(huán)境、能源、公平雇傭?qū)崉?wù)、人力資源、社區(qū)參與、產(chǎn)品、其他等七個(gè)大類，這七個(gè)大類共包括27個(gè)小類。葛家澍、林志軍（2001）認(rèn)為，企業(yè)除了應(yīng)提供正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)告之外，外界利益集團(tuán)、政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾都需要會(huì)計(jì)人員提供有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的。社會(huì)責(zé)任信息披露文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)更多信息，諸如企業(yè)與環(huán)境保護(hù)、就業(yè)、雇員培訓(xùn)、反種族歧視、醫(yī)療勞保、與社區(qū)之間的聯(lián)系或所作貢獻(xiàn)的信息資料。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)于2002年1月7日頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》第81條指出：“上市公司應(yīng)尊重銀行及其他債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的合法權(quán)利。”在第86條指出，“上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)等問題，重視公司的社會(huì)責(zé)任?！?/p>

一、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的現(xiàn)狀及其原因分析

眾所周知，當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程速度加快，我國(guó)已經(jīng)逐步融入到這個(gè)浪潮中。成為全球資本和產(chǎn)業(yè)鏈中的重要一環(huán)。國(guó)際社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)對(duì)我國(guó)社會(huì)產(chǎn)生了巨大沖擊，這是不可回避的客觀現(xiàn)實(shí)?；谖覈?guó)構(gòu)建和諧社會(huì)和走可持續(xù)發(fā)展道路以及企業(yè)自身發(fā)展的需要，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)披露成為企業(yè)會(huì)計(jì)披露不可缺少的一部分。

1、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

從20世紀(jì)90年代開始，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家環(huán)保局要求企業(yè)向國(guó)家報(bào)送關(guān)于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，但是，這些信息的使用者僅限于國(guó)家，并沒有使其發(fā)揮更大的作用?，F(xiàn)在許多部門、行業(yè)、地方政府都鼓勵(lì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的推行，許多媒體也對(duì)其起到了推動(dòng)作用，例如在汶川地震和玉樹地震后的賑災(zāi)活動(dòng)中出現(xiàn)了王老吉、加多寶等優(yōu)秀企業(yè)群，積極履行社會(huì)責(zé)任，也有一些企業(yè)因?yàn)椴划?dāng)言論和行動(dòng)遲緩而受到公眾職責(zé)，給企業(yè)造成負(fù)面影響。這些說明我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息有了一定的發(fā)展，然而在我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方面也存在如下一些問題。

（1）企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不充分，水平低，形式單一，主要以非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的定性披露為主。一般來講社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容大致應(yīng)包括：生態(tài)環(huán)境信息、職工福利信息、人力資源信息、參與社會(huì)活動(dòng)、產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)行為、盛業(yè)道德等。在我國(guó)基本上沒有哪一家企業(yè)完全充分地披露與其相關(guān)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，大多只是披露其已經(jīng)履行的社會(huì)責(zé)任，即報(bào)喜不報(bào)憂，不能讓報(bào)告使用者充分了解企業(yè)在這一領(lǐng)域的缺點(diǎn)與不足。信息披露也沒有統(tǒng)一格式，大多數(shù)是文字描述型的，沒有用數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行表述，不能對(duì)信息加以有效量化，使之更為客觀更具有可比性。

（2）信息披露體系不健全，無有效的會(huì)計(jì)核算體系，主題模糊。披露機(jī)構(gòu)與披露主題劃分不明確，企業(yè)消極對(duì)待。而且在不同行業(yè)、不同企業(yè)之間存在巨大差異，有部分企業(yè)對(duì)于信息披露比較客觀完整，但是大部分企業(yè)由于對(duì)此沒有硬性要求而隨意而為，使得其披露的會(huì)計(jì)信息不具可比性。

（3）缺乏相應(yīng)的法律與準(zhǔn)則制度，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)也尚未開展。信息披露主要采取自愿模式，我國(guó)在政策層面上一直沒有出臺(tái)與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的法規(guī)，直到2006年1月1日起實(shí)施的新《公司法》，才明確要求公司“承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”。這一法規(guī)是我國(guó)社會(huì)責(zé)任建設(shè)和發(fā)展的過渡性法規(guī)、它的運(yùn)行和完善還需其他相關(guān)配套法規(guī)。另外，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)監(jiān)管尚未展開，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)也沒有涉及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)這一塊，我國(guó)的企業(yè)沒有獨(dú)立報(bào)告意識(shí)，一般不單獨(dú)編制社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表，這些都使得無法對(duì)企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)管。

（4）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表體系中沒有相應(yīng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目。有些企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過層中履行了相關(guān)社會(huì)責(zé)任，但是卻無法進(jìn)行相關(guān)核算，只能歸于常規(guī)的會(huì)計(jì)科目中，例如將企業(yè)社會(huì)責(zé)任支出列在“管理費(fèi)用”，這樣做不僅不能真實(shí)反映社會(huì)責(zé)任的履行情況，還影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

（5）披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息失真。我國(guó)會(huì)計(jì)造假的事例比比皆是，有些企業(yè)雖然披露了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，但由于信息失真，沒有實(shí)際意義。

2、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露存在問題的原因分析

（1）相關(guān)的社會(huì)責(zé)任法律制度不健全。社會(huì)責(zé)任的履行從法律上看，屬于義務(wù)的范疇。無論是在社會(huì)責(zé)任意識(shí)強(qiáng)、道德風(fēng)尚高的國(guó)家和地區(qū)，還是在社會(huì)責(zé)任意識(shí)薄弱、社會(huì)道德風(fēng)尚差的國(guó)家和地區(qū)，通過法律手段規(guī)范和保障公民和組織履行其義務(wù)都是必要的。在我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄的階段，加強(qiáng)法律制度建設(shè)就顯得更加重要。相對(duì)于國(guó)外關(guān)于社會(huì)責(zé)任的一系列法律制度，我國(guó)還有很多空缺，給具體實(shí)施造成很大障礙。

（2）企業(yè)及其外部利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的局限導(dǎo)致了企業(yè)自身的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄。企業(yè)旨在追求最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而無視企業(yè)作為社會(huì)的一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。另外，從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)外部各利益相關(guān)者（包括投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、員工、政府和客戶等）對(duì)企業(yè)社會(huì)行為及其影響的關(guān)注，也是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)得以產(chǎn)生并迅速發(fā)展的基礎(chǔ)。例如，盡管我國(guó)政府多年來對(duì)環(huán)境保護(hù)問題非常重視，但企業(yè)卻從未自愿地作過完整披露，從根本上講，這與企業(yè)及其外部相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)有很大關(guān)系。因此，首要的是要讓企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和企業(yè)外部利害關(guān)系人及會(huì)計(jì)理論界充分意識(shí)到披露社會(huì)責(zé)任信息的必要性和緊迫性，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)企業(yè)和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的自愿披露習(xí)慣。

（3）企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息成本過高。與以往會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相比，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所要求核算的內(nèi)容更為復(fù)雜多樣，包括企業(yè)收益的社會(huì)貢獻(xiàn)、對(duì)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、對(duì)社會(huì)公益的責(zé)任、對(duì)人力資源的責(zé)任及對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任等。由于其會(huì)計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，尤其是當(dāng)這些事項(xiàng)沒有進(jìn)入市場(chǎng)、不以交易形式發(fā)生時(shí)，便要求企業(yè)在提供這些信息時(shí)采用各種不同的方式。然而，目前我國(guó)企業(yè)還多處于生存和發(fā)展的初級(jí)階段，這樣造成的結(jié)果是企業(yè)要花費(fèi)大量的精力提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，致使企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的成本過高，尤其是對(duì)一些小型企業(yè)而言，甚至超過其提供這些信息的最終產(chǎn)出，極大地影響了企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的積極性。

（4）我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系尚沒有建立。我國(guó)研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)起步較晚，還沒有設(shè)立專門的研究機(jī)構(gòu)，文獻(xiàn)專著很少，在許多相關(guān)領(lǐng)域的研究還是空白，即使現(xiàn)有的研究也多局限于對(duì)國(guó)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一般介紹和我國(guó)應(yīng)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性分析及一些簡(jiǎn)單的設(shè)想，沒有真正具有可操作性的研究。這一方面是因?yàn)樯鐣?huì)各界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，另一方面也是由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中出現(xiàn)了許多用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能解決的新問題。另外，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)與其他許多學(xué)科的發(fā)展聯(lián)系密切，而我國(guó)在這些交叉或邊緣學(xué)科理論方面的研究和發(fā)展還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這些障礙的存在會(huì)大大影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

通過上面的論述分析可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露整體水平仍然很低，而且不同公司披露的內(nèi)容及水平相差很大。

二、完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的措施

1、提倡編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表

通過編制獨(dú)立的的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，能集中反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行情，如規(guī)定企業(yè)編制“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)收益表”等。

2、運(yùn)用多種模式、方法進(jìn)行披露

（1）以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表為核心、附加附注報(bào)表說明。一般來說，企業(yè)在獨(dú)立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)包括對(duì)生態(tài)環(huán)境、資源、社會(huì)福利、企業(yè)人力資源及消費(fèi)者責(zé)任方面的全部社會(huì)責(zé)任信息。它一般應(yīng)包括三部分內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任情況，本會(huì)計(jì)期內(nèi)企業(yè)已承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任情況以及因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響的情況和影響社會(huì)責(zé)任完成情況的相關(guān)因素。這些都是應(yīng)在報(bào)表中體現(xiàn)出來的。而現(xiàn)在的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是傳統(tǒng)的三張報(bào)表為主（資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表），且企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息不能在報(bào)表中完全體現(xiàn)出來，這就需要企業(yè)在必要時(shí)附加輔助報(bào)表來說明，滿足利益相關(guān)者的信息需要。

（2）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型和非基礎(chǔ)型披露方法共舉。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型和非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型是編制企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)表的兩種基礎(chǔ)類型。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指用會(huì)計(jì)特有的術(shù)語、方法、程序等來反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。對(duì)于企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，如果可以確認(rèn)和進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)量，則應(yīng)優(yōu)先采用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性的披露方法，用定量的數(shù)據(jù)來反映，這是因?yàn)槎繑?shù)據(jù)的客觀性和可比性都比較強(qiáng)，也有利于我國(guó)信息使用者從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中獲取有用信息。而對(duì)于一些無法進(jìn)行（至少是目前無法進(jìn)行）會(huì)計(jì)計(jì)量的，但又是至關(guān)重要的社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目，可以用文字表述的方法進(jìn)行披露，即用非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型披露模式進(jìn)行披露。

3、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目盡可能單列

由于沒有明確規(guī)定，現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表體系不健全，會(huì)計(jì)報(bào)表缺少社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，使企業(yè)在實(shí)踐中對(duì)于所發(fā)生的社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目，在社會(huì)核算中并不列相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，而是將該項(xiàng)目歸入某個(gè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)。這樣的直接結(jié)果是披露的內(nèi)容比較復(fù)雜，不能反映企業(yè)的真實(shí)社會(huì)責(zé)任執(zhí)行情況，因此，應(yīng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目盡可能單列。

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