○趙 勤

（武漢科技大學(xué) 湖北 武漢 430070）

政府會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的另一分支，是適用于各級(jí)政府部門、行政單位和各類非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系，它將資源的合理分配和利用的信息及時(shí)、準(zhǔn)確地反饋給利益相關(guān)者，以保障政府自身和利益相關(guān)者的利益。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)目前雖然獲得了很大的進(jìn)步，但仍存在許多需要改進(jìn)的方面。美國(guó)政府會(huì)計(jì)在經(jīng)歷了三次重大變革之后取得了卓越的進(jìn)步和成就，值得我國(guó)學(xué)習(xí)。

一、美國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革歷程對(duì)我國(guó)的啟示——如何采取正確的改革方法

在美國(guó)的聯(lián)邦體制中，政府有聯(lián)邦政府、州和地方政府之分。二者的收入來(lái)源和支出項(xiàng)目的不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)操作上存在明顯的差異。

1、美國(guó)州和地方政府會(huì)計(jì)改革歷程

美國(guó)州和地方政府會(huì)計(jì)在過(guò)去的一百年里發(fā)生了翻天覆地的變化，其中的三次重大變革起到了主導(dǎo)的作用。

（1）財(cái)務(wù)誠(chéng)信的保障。1890至1920年間，隨著美國(guó)工業(yè)化發(fā)展，人們對(duì)政府財(cái)務(wù)誠(chéng)信的要求逐步提高。因此，美國(guó)州政府逐漸將企業(yè)會(huì)計(jì)的概念融入到了預(yù)算會(huì)計(jì)的操作之中，并向利益相關(guān)者們提供了數(shù)據(jù)更具完整性和時(shí)效性的資產(chǎn)負(fù)債表，讓人們能及時(shí)得到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，大大減少了貪污和腐敗，使政府的財(cái)務(wù)誠(chéng)信得到了保障。

（2）提出建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則。1968年，政府會(huì)計(jì)全國(guó)委員會(huì)（NCGA）發(fā)表了《政府會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告》的完整手冊(cè)，這是美國(guó)第一次提出“建立適用于政府的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的思想。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的下屬機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在1974年為州和地方政府制定了一套“行業(yè)審計(jì)指南”，這是第一部經(jīng)過(guò)AICPA認(rèn)可的美國(guó)州和地方政府會(huì)計(jì)公認(rèn)原則。

（3）提高政府財(cái)務(wù)透明度和改進(jìn)受托責(zé)任。1984年，民間和公共部門聯(lián)合成立了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）。到2007年為止，已經(jīng)為州和地方政府發(fā)布了48項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大大改進(jìn)了政府的受托責(zé)任，提高了財(cái)務(wù)信息透明度，并進(jìn)一步保障了財(cái)務(wù)誠(chéng)信。

2、美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)改革歷程

長(zhǎng)期以來(lái)，聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)的改革主要包括兩個(gè)爭(zhēng)論，第一個(gè)是準(zhǔn)則的制定權(quán)，第二個(gè)是準(zhǔn)則的內(nèi)容。

（1）準(zhǔn)則制定權(quán)的爭(zhēng)奪。1921年，國(guó)會(huì)成立了預(yù)算局和審計(jì)署，將會(huì)計(jì)與審計(jì)職能集中于一體，審計(jì)署長(zhǎng)還被授權(quán)為行政管理機(jī)構(gòu)規(guī)定會(huì)計(jì)形式、程序和體系。這引起了行政機(jī)構(gòu)的不滿，將其視為對(duì)政府財(cái)政事務(wù)的過(guò)度干涉，二者展開(kāi)了持久的爭(zhēng)論。

（2）準(zhǔn)則內(nèi)容的爭(zhēng)論。1990年，為了解決持續(xù)數(shù)十年的制度沖突和內(nèi)容爭(zhēng)論，國(guó)會(huì)和財(cái)政部門經(jīng)過(guò)協(xié)商建立聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（FASAB），由國(guó)會(huì)和各財(cái)政部門分別派出代表而組成，從成立至今，F(xiàn)ASAB已經(jīng)發(fā)布了三十多個(gè)政府公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公告，合理解決了準(zhǔn)則制定的權(quán)利和準(zhǔn)則內(nèi)容的問(wèn)題。

3、中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的歷程及缺陷

政府會(huì)計(jì)在我國(guó)主要被稱為預(yù)算會(huì)計(jì)，是建國(guó)初期從蘇聯(lián)引進(jìn)的，經(jīng)過(guò)創(chuàng)立與初步形成時(shí)期（1950—1965年）、預(yù)算會(huì)計(jì)的調(diào)整與變動(dòng)時(shí)期（1966—1989年）、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度框架出臺(tái)時(shí)期（1997—1998年）三次時(shí)期，形成目前由總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)共同構(gòu)成的政府會(huì)計(jì)體系。在改革方法上，我國(guó)政府會(huì)計(jì)存在以下幾點(diǎn)不完善的地方。

（1）政府會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確。美國(guó)政府會(huì)計(jì)從聯(lián)邦和地方兩個(gè)方向進(jìn)行改革，有明確和統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，最終都在相似的層面獲得了成功，如會(huì)計(jì)制定機(jī)構(gòu)的確定、權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用等。中國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)改革是按總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位會(huì)計(jì)兩種途徑進(jìn)行，彼此之間沒(méi)有聯(lián)系，都根據(jù)財(cái)政部的思想來(lái)做改革工作，缺少明確的改革目標(biāo)。

（2）準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立性。美國(guó)的聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)由FASAB制定準(zhǔn)則，州和地方政府會(huì)計(jì)則由GASB對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，F(xiàn)ASAB和GASB都是政府之外的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而中國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)公告一直由財(cái)政部會(huì)計(jì)司所發(fā)布，所表達(dá)的觀點(diǎn)不具備獨(dú)立性和客觀性，在改革過(guò)程中也不能很好地對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。

（3）會(huì)計(jì)信息的使用者十分局限。美國(guó)政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)信息使用者是所有利益相關(guān)者，這與美國(guó)每年向外界公開(kāi)各類政府財(cái)務(wù)報(bào)告有直接關(guān)系，而我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表則是主要針對(duì)內(nèi)部管理者所準(zhǔn)備的，影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性和財(cái)政透明度。

該方案的優(yōu)點(diǎn)：①系統(tǒng)獨(dú)立，降低外界干擾；②縮短自動(dòng)燃燒控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和制造工期；③自動(dòng)燃燒控制系統(tǒng)組態(tài)編程（復(fù)雜的燃燒計(jì)算及控制邏輯） 和調(diào)試（相關(guān)程序根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)情況需不斷進(jìn)行修正）由焚燒爐獨(dú)立完成，成套集成度高，可有效縮短現(xiàn)場(chǎng)調(diào)整作業(yè)時(shí)間。ACC就地控制柜和DCS可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)通信，常規(guī)設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)監(jiān)控也可以由DCS系統(tǒng)完成；④作業(yè)培訓(xùn)后，上位機(jī)操作及現(xiàn)場(chǎng)控制柜維護(hù)比較簡(jiǎn)單（ACC柜不需經(jīng)常維護(hù)，核心PLC免維護(hù)）。

（4）對(duì)會(huì)計(jì)界人才的利用不足。在美國(guó)，政府的財(cái)政由于比較透明化，不僅受到外界會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督，有時(shí)也需要外界的財(cái)務(wù)專家來(lái)幫忙分析財(cái)務(wù)報(bào)表和解決財(cái)政問(wèn)題，中國(guó)在這方面比較欠缺，導(dǎo)致了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的發(fā)展缺少更大的驅(qū)動(dòng)。

鑒于對(duì)兩國(guó)政府會(huì)計(jì)改革歷程的分析與比較，本文認(rèn)為，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)將提升政府財(cái)政部門的受托責(zé)任為主要目標(biāo)；制定合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)報(bào)告體系；強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在政府會(huì)計(jì)中的地位；充分利用會(huì)計(jì)界人才的力量來(lái)推動(dòng)改革。

二、美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的啟示——如何制定合適的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的三大方面

（1）制定機(jī)構(gòu)。在美國(guó)，有資格制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)必須滿足下面幾個(gè)條件：該機(jī)構(gòu)不受其管制的機(jī)構(gòu)的不良影響；該機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循規(guī)定的、公開(kāi)的適當(dāng)程序來(lái)制定準(zhǔn)則；該機(jī)構(gòu)應(yīng)有一個(gè)特定的管制對(duì)象；該機(jī)構(gòu)應(yīng)有充足的資金支持其工作，成員應(yīng)具備各個(gè)相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)；該機(jī)構(gòu)應(yīng)廣泛地執(zhí)行準(zhǔn)則制定工作。

（2）制定程序。FASAB和GASB在制定準(zhǔn)則中嚴(yán)格遵循規(guī)定的、公開(kāi)的適當(dāng)程序，包括以下幾個(gè)步驟：確定會(huì)計(jì)問(wèn)題和日程；初步考慮；準(zhǔn)備文件初稿；公開(kāi)發(fā)布文件，必要時(shí)舉行公開(kāi)聽(tīng)證會(huì)；進(jìn)一步討論和考慮評(píng)論；至少多數(shù)票通過(guò)；提交主管來(lái)審議推薦的公告，期限90天；發(fā)布最終公告或解釋。

（3）所考慮的問(wèn)題。準(zhǔn)則的制定是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪^(guò)程，不僅要嚴(yán)格遵守程序，還需要仔細(xì)處理很多會(huì)計(jì)問(wèn)題，美國(guó)政府會(huì)計(jì)人員在制定準(zhǔn)則時(shí)往往要考慮到下面十個(gè)方面：能力和目標(biāo)；與預(yù)算的關(guān)系；會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告主體；會(huì)計(jì)體系構(gòu)建；財(cái)務(wù)報(bào)表；實(shí)現(xiàn)；確認(rèn)；計(jì)量對(duì)象；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；計(jì)量單位。

2、FASAB和GASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容

（1）FASAB政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASAB所發(fā)布的三十多個(gè)準(zhǔn)則公告廣泛涉及到了政府各個(gè)財(cái)政和會(huì)計(jì)要素，其中包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入和費(fèi)用的確認(rèn)，社會(huì)保險(xiǎn)的處理，預(yù)算對(duì)賬表的編制，財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，財(cái)務(wù)信息的披露和成本會(huì)計(jì)等等。

（2）GASB政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，F(xiàn)ASAB共制定了48個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并發(fā)布了3個(gè)概念公告。其中，一般準(zhǔn)則闡明指導(dǎo)原則，占GASB準(zhǔn)則中的三分之一，主要對(duì)我們前一章所介紹的制定準(zhǔn)則時(shí)所應(yīng)考慮的問(wèn)題進(jìn)行了解釋與說(shuō)明；三分之二是具體準(zhǔn)則，針對(duì)更具體、分類更清晰的情況，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府的適用性、雇員報(bào)酬和福利的發(fā)放以及政府投資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)，GASB準(zhǔn)則更細(xì)致的分類和應(yīng)用提高了每條準(zhǔn)則的實(shí)用性和針對(duì)性。

3、美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的啟示

目前，我國(guó)還沒(méi)有一套完整公認(rèn)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部發(fā)布過(guò)的各種政府會(huì)計(jì)規(guī)范在適用性上有很大的缺陷，不能滿足我國(guó)對(duì)政府的資金周轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督和反饋的需要，也不能滿足各利益相關(guān)者的需求。本文認(rèn)為，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給我國(guó)帶來(lái)以下幾點(diǎn)啟示。

（1）確保準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性。建議成立獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，除了財(cái)政部門以外，其他行政部門和事業(yè)單位以及會(huì)計(jì)界的專家代表也應(yīng)該加入到該機(jī)構(gòu)中，建立一套適用于所有部門和單位的公認(rèn)政府會(huì)計(jì)原則。鑒于我國(guó)的政治背景與美國(guó)不同，我國(guó)應(yīng)該只有一個(gè)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，這樣可以防止不必要的矛盾和差異的產(chǎn)生。

（2）嚴(yán)格按照規(guī)定的程序來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。通過(guò)對(duì)美國(guó)FASAB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的分析，本文認(rèn)為，應(yīng)該以客觀公正的態(tài)度積極聽(tīng)取各方面各利益群體的意見(jiàn)，再經(jīng)過(guò)反復(fù)修改和對(duì)比制定出準(zhǔn)則，最后需在機(jī)構(gòu)內(nèi)部各代表投票多數(shù)票通過(guò)的情況下才能發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（3）全面考慮相關(guān)問(wèn)題。在準(zhǔn)則制定過(guò)程中，強(qiáng)有力的概念框架是不可或缺的，所需考慮的問(wèn)題也很多，美國(guó)政府會(huì)計(jì)人員往往要考慮到十個(gè)方面，我國(guó)完全可以從中進(jìn)行借鑒并且結(jié)合我國(guó)國(guó)情建立起合理的概念框架。

（4）分別建立指導(dǎo)性和實(shí)用性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？梢韵衩绹?guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）學(xué)習(xí)，建立以少數(shù)一般準(zhǔn)則為指導(dǎo)，多數(shù)具體準(zhǔn)則為實(shí)用的框架形式，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，一般準(zhǔn)則應(yīng)以國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政預(yù)算狀況為主要對(duì)象，而具體準(zhǔn)則主要針對(duì)各類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其對(duì)我國(guó)的啟示——如何構(gòu)建合理的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

1、美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的特征

美國(guó)的聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與州和地方政府會(huì)計(jì)，雖然經(jīng)歷了不同的改革歷程，但目前形成的財(cái)務(wù)報(bào)告體系都具有以下幾點(diǎn)特征。

（1）明確提出了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。雖然所處的會(huì)計(jì)環(huán)境的不同，但美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與州和地方政府會(huì)計(jì)都專門通過(guò)概念性公告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的闡述，將反映政府的受托責(zé)任作為政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，這也成為了財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一目標(biāo)。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告具有多樣性。雖然反映受托責(zé)任作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一目標(biāo)，但為了滿足各方利益相關(guān)者決策的需要，美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅通過(guò)多種報(bào)表反映政府財(cái)務(wù)狀況以及政府管理績(jī)效信息，對(duì)于不便于記錄的承諾和支出義務(wù)還通過(guò)表外的方式予以反映。

（3）注重政府財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范。美國(guó)聯(lián)邦政府與州和地方政府都很注重財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露的約束，AICPA每年都會(huì)在《政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范匯編》中對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告專列一部分予以詳細(xì)規(guī)范，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告主體的定義和注釋、現(xiàn)金流量表的編制以及組成單位的列示和信息披露等問(wèn)題都予以統(tǒng)一規(guī)范。

（4）廣泛應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，美國(guó)聯(lián)邦及州和地方政府會(huì)計(jì)都傾向于在政府環(huán)境下將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到最廣泛的程度，并且在不同層次的財(cái)務(wù)報(bào)告中權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入程度也存在著差異。

2、我國(guó)現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表三大報(bào)表體系組成。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明書及其附表等報(bào)表；行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、基本數(shù)字表和報(bào)表說(shuō)明書等報(bào)表。這一政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系是在1998年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后開(kāi)始實(shí)施的，與當(dāng)時(shí)的形勢(shì)是相適應(yīng)的，但隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的不斷完善，這樣一套政府財(cái)務(wù)報(bào)告在披露內(nèi)容上的弊端逐漸暴露出來(lái)。包括：沒(méi)有一套統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告體系；財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息過(guò)于單一；政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可信度不高等等。

3、美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)我國(guó)的啟示

（1）確定基本財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。為了建立一套統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，首先應(yīng)先把目標(biāo)定好，這一點(diǎn)我國(guó)可以向美國(guó)學(xué)習(xí)，以受托責(zé)任為基本目標(biāo)，根據(jù)信息使用者的需求針對(duì)各類財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置分目標(biāo)，以基本目標(biāo)為主線將各財(cái)務(wù)報(bào)告整合在一起構(gòu)成一套合理的體系。

（2）加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的建設(shè)。我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)的編制內(nèi)容僅僅在相關(guān)制度中指出：“根據(jù)上級(jí)財(cái)政部門具體要求和本行政區(qū)域預(yù)算管理的需要辦理。”可見(jiàn)，我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范沒(méi)有給予足夠的重視。政府應(yīng)該根據(jù)我國(guó)國(guó)情定期、及時(shí)、系統(tǒng)地制定與頒布財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范并嚴(yán)格按照規(guī)范來(lái)編制報(bào)表。

（3）加強(qiáng)信息的全面性披露。全面性不僅僅指數(shù)據(jù)的全面，還包括信息使用者的全面。在數(shù)據(jù)方面，我國(guó)應(yīng)該像美國(guó)一樣在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務(wù)信息，而不是單一地反映收支情況，對(duì)于符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府債務(wù)也應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行披露。在面對(duì)的信息使用者方面，應(yīng)該進(jìn)一步重視外部使用者的需求，增加對(duì)外提供報(bào)表的類型以及合理的擴(kuò)展報(bào)告的內(nèi)容。

（4）采用更合理的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制不披露非現(xiàn)金的財(cái)務(wù)信息，不利于評(píng)價(jià)政府服務(wù)績(jī)效和使用者的決策，影響了我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。我國(guó)可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的使用。最終根據(jù)國(guó)情，達(dá)到針對(duì)不同的政府財(cái)務(wù)報(bào)告采用最合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的目的。

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[5]顧忠恒：我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題及研究對(duì)策[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.

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