中國電信股份有限公司廣東分公司財務(wù)共享中心 聶坤富

根據(jù)國家“十二五”規(guī)劃，對原計征營業(yè)稅的“郵電通信業(yè)”將在此期間內(nèi)改征增值稅。營業(yè)稅改征增值稅，對電信企業(yè)在稅務(wù)管理、財務(wù)核算、業(yè)務(wù)發(fā)展模式等方面必然產(chǎn)生重大影響，以下淺述幾點影響及應(yīng)對策略。

一、稅務(wù)管理

整體上看，營業(yè)稅改征增值稅，一方面，對稅務(wù)管理工作，特別是增值稅專用發(fā)票管理、增值稅計算等提出更高的要求；另一方面，也將避免目前電信業(yè)務(wù)模式下潛在的一些稅務(wù)風(fēng)險，例如省公司統(tǒng)一支付市公司分?jǐn)偝杀灸Ｊ?、與合作商的終端補貼模式等。

(一)增值稅專用發(fā)票開具和管理。增值稅專用發(fā)票使用要求、保管要求高，企業(yè)牽涉的責(zé)任大(《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》國稅發(fā)[2006]156號)，因此，建議統(tǒng)一由市級公司分區(qū)域設(shè)置增值稅管理員崗位，專人負(fù)責(zé)到稅務(wù)機關(guān)購買安裝稅控裝置后，由專人管理增值稅發(fā)票的購買、開具、保管、抄稅等工作，并設(shè)置專門的保險箱安放。增值稅專用發(fā)票的開具，應(yīng)建立健全相關(guān)流程與管理制度。在企業(yè)經(jīng)營區(qū)域和業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、部門申請，財務(wù)部門內(nèi)部履行審核流程，方可開具，未發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不允許開具發(fā)票。按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具增值稅發(fā)票。建立完整的發(fā)票移交簽收制度，對發(fā)票的流轉(zhuǎn)進(jìn)行閉環(huán)管理。建立完善健全增值稅專用發(fā)票監(jiān)督檢查制度，包括檢查發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量、檢查發(fā)票開具系統(tǒng)、檢查發(fā)票開具金額與收入賬列金額的匹配關(guān)系、檢查發(fā)票開具真實性、檢查發(fā)票開具合規(guī)性、檢查發(fā)票完整性等。

(二)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證。獲得增值稅發(fā)票認(rèn)證抵扣資格前(上海政策：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超500萬的為一般納稅人)，電信企業(yè)及時通知要求供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，并在合理天數(shù)內(nèi)傳遞至財務(wù)部門(發(fā)票自開具之日起180天內(nèi)不能進(jìn)行認(rèn)證的，根據(jù)稅法規(guī)定，一般不準(zhǔn)予進(jìn)項稅額抵扣)。由專人負(fù)責(zé)收集購入資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)系統(tǒng)掃描認(rèn)證，確認(rèn)當(dāng)月認(rèn)證票證金額，并對進(jìn)項稅票進(jìn)行歸集、保管、歸檔?？紤]電信企業(yè)省級財務(wù)共享服務(wù)的實際情況，供應(yīng)商增值稅發(fā)票可能集中寄送財務(wù)共享服務(wù)中心，增值稅專用發(fā)票認(rèn)證建議采用網(wǎng)絡(luò)方式，由市分公司稅務(wù)管理員在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中操作。

(三)應(yīng)交稅金計算。由專人對已認(rèn)證的進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行判斷，計算不可抵扣的進(jìn)項稅額和需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。對當(dāng)月財務(wù)核算的各種收入按不同的稅率計算銷項稅額，與財務(wù)賬上自動計提的銷項稅額進(jìn)行核對，若有差異，分析查找原因(尾數(shù)差異一般不做賬務(wù)調(diào)整)，最終確定應(yīng)交稅金。

(四)應(yīng)交稅金申報。根據(jù)增值稅納稅申報的要求，填寫相關(guān)納稅申報表，包括增值稅一般納稅人申報表、增值稅專用發(fā)票開具情況表、增值稅進(jìn)項發(fā)票抵扣匯總表等。

二、賬務(wù)核算

財務(wù)核算系統(tǒng)增加增值稅核算科目，實行價稅分離。包括設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目，并在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”項目下設(shè)分別設(shè)置 “進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等三級科目，細(xì)化核算增值稅。設(shè)置從業(yè)務(wù)系統(tǒng)收入轉(zhuǎn)入到財務(wù)核算系統(tǒng)時，自動將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的收入轉(zhuǎn)換為不含稅收入和應(yīng)交稅金-銷項稅額數(shù)據(jù)。完成增值稅應(yīng)交已交等稅金會計核算后，對當(dāng)月增值稅科目余額進(jìn)行檢查，核對是否正確合理。

三、業(yè)務(wù)發(fā)展模式

(一)贈送業(yè)務(wù)。判定是否應(yīng)繳納增值稅，需注意贈送行為是否與服務(wù)直接掛鉤。若與服務(wù)直接掛鉤，則統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，不單獨開具增值稅專用發(fā)票；若未與服務(wù)直接掛鉤，一般不開具增值稅專用發(fā)票，但在計算增值稅時，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，或考慮作為折扣銷售處理。

(二)集中受理業(yè)務(wù)、網(wǎng)間結(jié)算、統(tǒng)一采購、統(tǒng)一支付。根據(jù)“上海試點政策”及《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)時間為：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。根據(jù)“上海試點政策”及《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條：“增值稅納稅地點：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅”。

因此，若總分支機構(gòu)未能統(tǒng)一匯總納稅，則：1.對于集中受理業(yè)務(wù)，需由“客戶代表”所在地的電信部門在向客戶收取款項時，統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票；再與參與提供跨地區(qū)電信業(yè)務(wù)的各地電信部門結(jié)算時，由各地電信部門開出增值稅專用發(fā)票給“客戶代表”所在地的電信部門?！凹惺芾怼痹诮Y(jié)算方式上，是由一個客戶代表本集團(tuán)所有客戶，統(tǒng)一與“客戶代表”所在地的電信部門結(jié)算價款，再由“客戶代表”所在地的電信部門將全部價款分別支付給參與提供跨地區(qū)電信業(yè)務(wù)的各地電信部門。

2.對于網(wǎng)間結(jié)算業(yè)務(wù)，需由統(tǒng)一收取款項的電信部門在向客戶收取款項時，統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票；再與參與提供服務(wù)的其他電信部門結(jié)算時，由收取結(jié)算款項的電信部門，開出增值稅專用發(fā)票。改征前相關(guān)規(guī)定：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)第三條第十四款：“郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額”。

3.對于統(tǒng)一采購、統(tǒng)一支付，再由總分支機構(gòu)之間的調(diào)撥物資，需要相互開具增值稅專用發(fā)票。避免了原省公司統(tǒng)一支付、分公司分?jǐn)偝杀?，被認(rèn)定少交增值稅的風(fēng)險。

(三)終端補貼模式?，F(xiàn)行與合作商結(jié)算終端補貼通常有兩種：一種是電信企業(yè)按成本補貼模式核算終端款；另一種是電信企業(yè)按代收款模式并簽訂合同，但約定供應(yīng)商可開具發(fā)票給客戶，也可開具發(fā)票給電信企業(yè)進(jìn)行終端結(jié)算貨款。但根據(jù)稅法規(guī)定，現(xiàn)行的終端補貼模式并非嚴(yán)格意義的代收款。營業(yè)稅改征增值稅后，將有兩方面影響：第一，避免了現(xiàn)行代收模式下，電信企業(yè)終端補貼款少計算營業(yè)稅的風(fēng)險。第二，由于供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，預(yù)計可按17%稅率進(jìn)項抵扣，而電信企業(yè)的稅率預(yù)計較低，可根據(jù)最終稅率情況，適當(dāng)運用此模式進(jìn)行稅收籌劃。

四、相關(guān)準(zhǔn)備工作

(一)實施前組織開展專題研究工作

1.組織架構(gòu)。從關(guān)聯(lián)交易出發(fā)，擴圍改革后如果涉及組織架構(gòu)的調(diào)整，如合并、分立等，需詳細(xì)闡述相關(guān)專業(yè)意見供公司管理層決策。

2.運營模式。從稅務(wù)角度詳細(xì)分析電信企業(yè)的運營模式，分析試點改革后可能將會對哪些運營模式帶來沖擊和挑戰(zhàn)，從稅務(wù)合規(guī)性和遵循性原則出發(fā)提出調(diào)整方案或應(yīng)對建議。

3.業(yè)務(wù)模式。從稅務(wù)角度具體分析電信企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，包括業(yè)務(wù)流程、資金結(jié)算、上下游關(guān)系及類型、發(fā)票開具等，對每一種業(yè)務(wù)類型進(jìn)行詳細(xì)分析后，從稅務(wù)合規(guī)性和遵循性原則出發(fā)提出應(yīng)對方案。

4.核算模式。試點改革后的納稅方案，或調(diào)整運營方式與業(yè)務(wù)模式后，以及增值稅的核算與管理，均會對電信企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)核算模式產(chǎn)生影響。電信需將結(jié)合上述分析及時提出財務(wù)核算解決方案。

5.稅務(wù)管理。試點改革后，電信企業(yè)由營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，鑒于增值稅征管嚴(yán)格、操作復(fù)雜的特點，電信企業(yè)勢必加強管理，否則可能產(chǎn)生較大的涉稅風(fēng)險。

6.稅收優(yōu)惠政策。試點改革后，電信企業(yè)需未雨綢繆，針對稅收優(yōu)惠如何申請和操作提出解決方案。

7.試點改革籌劃思路和建議。結(jié)合現(xiàn)行上海試點改革的政策，研究提出電信業(yè)實行試點改革的籌劃思路和建議。

8.試點后工作思路和計劃。結(jié)合上述研究成果，對試點后工作提出思路和計劃，重點為搭建增值稅管理平臺、構(gòu)建增值稅管理體系、編制《增值稅管理手冊》、信息化流程改造等。

(二)開展稅負(fù)測算。預(yù)測可能的稅率變化對整體稅負(fù)的影響；建議由電信企業(yè)集團(tuán)總部聘請有實力的中介機構(gòu)協(xié)助，對電信企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真測算評估，向國家層面申請確定合理的稅率。

(三)IT系統(tǒng)支撐。建議增值稅發(fā)票管理應(yīng)與電信企業(yè)的CRM系統(tǒng)等營業(yè)系統(tǒng)相通，采用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理的思路，具體可借鑒供電公司的做法。與電信企業(yè)相比較，供電公司基本無社會代辦網(wǎng)點情況，情況相對簡單些。

(四)規(guī)章與培訓(xùn)。建立健全增值稅發(fā)票使用相關(guān)流程與管理制度(包括：發(fā)票專員職責(zé)、其他業(yè)務(wù)部門的配合、增值稅專用發(fā)票的購買、開具、保管、抄稅等)。由于增值稅的核算比營業(yè)稅復(fù)雜得多，建議在相關(guān)IT支撐系統(tǒng)設(shè)置完畢后對所有的收入、成本、稅金等崗位進(jìn)行培訓(xùn)，以保證收入、成本核算的正確性。增值稅的計算自成體系，作為價外稅在企業(yè)收入成本之外核算，應(yīng)交稅金的計算涉及應(yīng)稅范圍、適用稅率、可抵扣進(jìn)項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等數(shù)據(jù)的計算，因此建議針對增值稅管理崗位進(jìn)行專門的培訓(xùn)。

(五)模擬申報。在增值稅轉(zhuǎn)型前，對涉及增值稅事項試運行1-2個月，并進(jìn)行模擬申報，將原有計入營業(yè)稅項目轉(zhuǎn)入增值稅項目，在程序以及稅額計算中要逐漸過渡，以保證轉(zhuǎn)型銜接工作順利開展。

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