■齊東城

現(xiàn)代企業(yè)制度下我國會計監(jiān)督弱化的思考

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隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)逐步建立起現(xiàn)代化的企業(yè)制度，也更加重視對財務(wù)信息的利用，這也給企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求，使會計監(jiān)督在經(jīng)濟活動中的地位日趨提高。但是從目前會計監(jiān)督的實踐來看，出現(xiàn)了會計監(jiān)督普遍弱化，從業(yè)人員誠信道德滑坡，各類舞弊案件層出不窮的情況，造成會計信息大面積的嚴重失真，給各類財務(wù)信息使用者帶來了大量的虛假信息，影響了企業(yè)依據(jù)財務(wù)信息做出決策的有效性，從大的方面講，甚至影響了我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，十分有必要梳理目前會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn)形式，探究其深層次原因，并提出有效的解決對策。

一、會計監(jiān)督的必要性

會計監(jiān)督具有合法性、合理性、及時性、雙重性、完整性和連續(xù)性、強制性和嚴肅性等特點。就會計監(jiān)督的目的及必要性而言，目前比較主流的看法有兩種，一種是認為會計監(jiān)督就是保證會計信息的相關(guān)性與可靠性；另一種觀點則認為會計監(jiān)督的目的是保證企業(yè)的各項經(jīng)濟活動能夠合理合法進行，最終能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。從這兩類目的來看，兩者并不沖突，第二種觀點是第一種觀點的深化，即會計監(jiān)督的終極目標。

《會計法》第三條明確指出：“會計機構(gòu)、會計人員必須遵守法律、法規(guī)。按照本法規(guī)定辦理會計事務(wù)，進行會計核算，實行會計監(jiān)督”。從這一點看，會計監(jiān)督是會計執(zhí)法的一種手段。此外，會計監(jiān)督還是保證會計信息真實有效的重要手段，同時從宏觀層面講，會計監(jiān)督也是我國經(jīng)濟健康發(fā)展的需要。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn)

（一）會計監(jiān)督獨立性難以保證

盡管會計法規(guī)中明確要求企業(yè)的會計監(jiān)督應(yīng)該獨立于企業(yè)的經(jīng)營管理體系之外，以防受到企業(yè)所有者的干擾，但是在實際情況中，這種會計監(jiān)督的獨立性難以保證，尤其是企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督，很大程度上是按照企業(yè)所有者的意志進行的，這種越權(quán)管理使會計監(jiān)督喪失了獨立性，也就難以提供真實有效的監(jiān)督。

（二）違規(guī)亂紀現(xiàn)象頻發(fā)

在當前我國整體監(jiān)管力度不足的環(huán)境下，同時由于會計監(jiān)督人員或者企業(yè)家會計監(jiān)督意識缺乏，導致經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的違規(guī)行為甚至違法犯罪頻頻發(fā)生，并有愈演愈烈的趨勢，涉案金額也不斷創(chuàng)出新高。涉嫌違規(guī)或者犯罪的除了企業(yè)自身外，也包括一些專業(yè)從事會計監(jiān)督的會計師事務(wù)所以及注冊會計師，這不得不引起全社會的重視。

（三）會計信息失真嚴重

會計信息嚴重失真是現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督弱化的一個直接表現(xiàn)，一些規(guī)范性相對較強的上市企業(yè)也存在會計信息嚴重失真的情況，會計信息失真在一定程度上影響著我國經(jīng)濟建設(shè)的正常進行。通過一些調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會計信息失真主要表現(xiàn)為兩種類型：一種是編造原始憑證掩蓋非法的經(jīng)濟行為；二是用其他發(fā)票沖抵虛構(gòu)的經(jīng)濟行為，如果企業(yè)有意進行隱瞞，外部的會計監(jiān)督機構(gòu)是很難發(fā)現(xiàn)的。

三、會計監(jiān)督弱化的原因分析

（一）法律制度不完善

造成我國會計監(jiān)督弱化的一個重要原因就是相關(guān)的法律法規(guī)制度不完善，主要體現(xiàn)在三個方面：一是滯后性，我國涉及會計監(jiān)督的相關(guān)法規(guī)的制定都是在多次出現(xiàn)相同類型的違規(guī)問題之后，立法部門才會啟動立法程序，但是從實際工作中看，違規(guī)操作的手段層出不窮，僅靠事后彌補，勢必會造成有空子可鉆，從而弱化了會計監(jiān)督；二是懲罰措施缺乏，目前的法規(guī)中強調(diào)的是對違規(guī)法人或者機構(gòu)的處罰，對違規(guī)人員的處罰不具體甚至不明文寫入法條之中；三是相關(guān)法規(guī)不系統(tǒng)，散見于多部法規(guī)之中，不便于為會計監(jiān)督人員掌握。

（二）監(jiān)督機制不健全

監(jiān)督機制不健全增大了會計違規(guī)的可能性，監(jiān)督機制不僅包括宏觀的國家層面的監(jiān)督，也包括了微觀層面的企業(yè)自身的監(jiān)督機制。從宏觀層面來看，由于我國長期實行計劃經(jīng)濟體制，財政、稅務(wù)、審計等部門都具有會計監(jiān)督的權(quán)力，監(jiān)督體系比較完善，但實際上多頭監(jiān)管也帶來了許多問題，一個是多部門雖然都有監(jiān)管權(quán)力，但是互相信息溝通缺乏，各部門的會計監(jiān)督不能形成合力，另一個是在出現(xiàn)監(jiān)管不力的情況時，各部門之間相互推諉責任，這種重權(quán)不重責的監(jiān)管體系弱化了會計監(jiān)督的職能。從微觀層面來看，我國的企業(yè)雖然熱衷于現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和完善，但是在會計監(jiān)督體系的建設(shè)上進度緩慢，內(nèi)部監(jiān)管的缺位也弱化了會計監(jiān)督的職能。

（三）外部力度不夠

外部監(jiān)督是相對于企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督而言的，主要是指以注冊會計師對企業(yè)進行審計為代表的社會監(jiān)督。我國注冊會計師的人數(shù)隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展日益增多，但相比發(fā)達國家而言，注冊會計師仍處于初級發(fā)展階段，落后的根源不是注冊會計師個人的素質(zhì)，而是對注冊會計師的監(jiān)管和規(guī)范力度不足，也正因為如此才會出現(xiàn)注冊會計師為企業(yè)出具虛假審計報告的嚴重違規(guī)行為。另一方面，目前的審計費用都是由企業(yè)負擔的，注冊會計師之間也存在搶奪客戶資源的情況，為了自身經(jīng)濟利益考慮，會降低對企業(yè)的要求，導致審計報告的可信度降低，弱化了外部會計監(jiān)督的職能。

（四）會計工作監(jiān)督人員素質(zhì)不高

企業(yè)會計監(jiān)督人員的素質(zhì)普遍不高，這也成為制約企業(yè)進行有效的內(nèi)部監(jiān)督的瓶頸。目前很多企業(yè)的會計人員并不具備上崗資質(zhì)，往往采用原始的帶徒式的學習過程，這樣培養(yǎng)出來的會計人員缺乏系統(tǒng)的理論知識，對相關(guān)會計法規(guī)更是難以掌握，不能對正在進行的企業(yè)行為進行有效的監(jiān)督，導致了內(nèi)部會計監(jiān)督的缺位。

四、強化會計監(jiān)督的對策

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

會計監(jiān)督有效實施的依據(jù)和基礎(chǔ)就是相關(guān)的會計法規(guī)，立法部門應(yīng)該根據(jù)會計監(jiān)督實踐中的需要，在《會計法》的基礎(chǔ)上制定相關(guān)的配套法規(guī)，讓會計監(jiān)督真正做到有法可依。立法應(yīng)該首先從修補現(xiàn)有法律不完善處著手，對目前相關(guān)法規(guī)中尚存在遺漏或是迷糊不清的法條進行司法解釋，爭取做到條款分明、界限清晰、規(guī)定明確，提高會計監(jiān)督相關(guān)法規(guī)的可操作性。在完善現(xiàn)有法規(guī)的基礎(chǔ)上，應(yīng)該定期召集會計監(jiān)督從業(yè)人員以及會計理論界的專家，就當前已經(jīng)出現(xiàn)并有可能進一步擴大的違規(guī)行為進行監(jiān)控，在必要的時候可以超前出臺相關(guān)法規(guī)或者規(guī)定，以遏制此類違規(guī)行為的進一步擴散，做到提前預防。此外，還應(yīng)該進一步加大對違規(guī)會計人員的懲處力度，將懲罰范圍由企業(yè)法人和機構(gòu)擴大至會計人員，加大處罰、賠償以及執(zhí)行力度，全方位促進會計監(jiān)督的實施。

（二）加強外部和內(nèi)部監(jiān)督機制

外部的會計監(jiān)督機制實際上是外部機構(gòu)對會計監(jiān)督進行再監(jiān)督，主要包括國家相關(guān)部門以及注冊會計師對企業(yè)的監(jiān)督。前文已經(jīng)分析，國家部門之間權(quán)責不分一定程度上導致了會計監(jiān)督弱化的擴大，因此要對財政、稅務(wù)以及審計部門的職責進行重新劃分，發(fā)揮各個部門的優(yōu)勢，以求在會計監(jiān)督上形成合力。此外，還要進一步細化會計師事務(wù)所以及注冊會計師的行為規(guī)范，并對其審計質(zhì)量進行有效監(jiān)督，使其成為國家部門監(jiān)督的有力補充。

（三）改革管理制度確保會計人員的獨立地位

會計人員的人事權(quán)如果繼續(xù)掌握在企業(yè)手中，就難以使其發(fā)揮會計監(jiān)督的獨立性，必然會受到企業(yè)所有者的干擾。針對這種情況，可以考慮分批、分地區(qū)的試點成立獨立的會計管理機構(gòu)，統(tǒng)管全國會計人員的人事權(quán)，對于企業(yè)經(jīng)營中需要的會計人員，由該機構(gòu)進行統(tǒng)一委派，取消會計人員與企業(yè)之間的隸屬關(guān)系。只有這樣才能真正發(fā)揮出會計人員獨立進行會計監(jiān)督的權(quán)力，進而全面提升我國的會計監(jiān)督水平。

（四）提高會計人員綜合素質(zhì)

提升我國會計監(jiān)督水平的根本途徑并不能單純依靠完善法律法規(guī)和外部監(jiān)督，最根本的是提高會計隊伍的整體素質(zhì)，主要是增強會計人員的職業(yè)道德觀念和加強對會計從業(yè)人員的監(jiān)督管理。通過多種形式不斷強化從業(yè)人員的法制觀念，促使會計人員能夠真正履行其會計監(jiān)督的職責。首先要加強會計人員的職業(yè)道德教育，樹立依法監(jiān)督和實事求是的思想觀念，形成客觀、公正、真實的良好作風，這些都是會計監(jiān)督人員賴以生存和發(fā)展的基本要求；其次要為會計從業(yè)人員提供繼續(xù)教育的機會，及時補充新的知識，適應(yīng)新形勢的需要；其次，還要加大會計人員違規(guī)行為的懲處力度，約束其職業(yè)行為。

強化我國的會計監(jiān)督是一項長期的、復雜的系統(tǒng)工程，需要社會各個方面的共同努力才能完成。相信隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，各項法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)家對會計監(jiān)督重視程度的不斷增強，在未來的經(jīng)濟活動中，會計監(jiān)督定能發(fā)揮其為經(jīng)濟發(fā)展保駕護航的重要使命。

河南省地方稅務(wù)干部管理學校）

（本欄目責任編輯：阮靜）