■廖春玲

對會計師事務(wù)所實(shí)施分類管理。既是一種行政手段，又是一種政策支持，更是一種經(jīng)過檢驗正在推廣的行業(yè)監(jiān)督管理策略。在2009年末，中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示我國會計行業(yè)將探索建立事務(wù)所分級分類監(jiān)管制。2010年6月1日，財政部監(jiān)督檢查局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督工作的意見》（財監(jiān)【2010】50 號），明確“建立會計師事務(wù)所綜合分析評價和分類監(jiān)督制度”。會計師事務(wù)所的分級分類監(jiān)督管理為會計師事務(wù)所規(guī)范管理、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量指明了方向，明確了目標(biāo)。會計師事務(wù)所分類管理辦法，將成為完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的一項重要措施，也是推進(jìn)行業(yè)整體發(fā)展以及事務(wù)所本身長久健康可持續(xù)發(fā)展的一項重要措施。會計師事務(wù)所實(shí)施分類管理，既是一種行政手段，又是一種政策支持，更是一種經(jīng)過檢驗正在推廣的行業(yè)監(jiān)督管理策略。

所謂會計師事務(wù)所的分類監(jiān)督管理是指會計師事務(wù)所按照對會計師事務(wù)所的誠信建設(shè)、綜合管理、職業(yè)質(zhì)量等實(shí)際情況逐項自評打分，作出自我評價，并填報自評考核表，得到一個綜合評價的分?jǐn)?shù)，即是“成績”，會計師協(xié)會進(jìn)行復(fù)核和實(shí)地檢查。根據(jù)這個 “成績”，將各會計師事務(wù)所分成不同的類別，再針對不同的類別會計師事務(wù)所采取不同的管理方法的一種新型管理理念。以黃岡市為例，黃岡注冊會計師管理中心應(yīng)對全市會計師事務(wù)所進(jìn)行考核評定，其中分A類，B類，C類，D類四級?？己嗽u定后公布評定結(jié)果，讓公眾和客戶得到了解，并分別實(shí)施不同的管理措施。分類管理考核實(shí)行百分制，得分90分及以上的事務(wù)所納入A類管理，75分至90分的事務(wù)所納入B類管理，60分至75分的事務(wù)所納入C類管理，60分以下的事務(wù)所納入D類管理。在劃分的時間安排上，一年一劃分或兩年、三年一劃分均可以。針對不同類的事務(wù)所，分別給予不同的支持政策，統(tǒng)籌推進(jìn)各類型事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展，公平競爭，在引導(dǎo)社會各界在選聘事務(wù)所時，優(yōu)先選擇與該業(yè)務(wù)相匹配等級的會計師事務(wù)所，推進(jìn)社會資源向優(yōu)質(zhì)事務(wù)所“靠攏”。同時要加強(qiáng)對評分過程的控制，保證評分結(jié)果的權(quán)威性；在穩(wěn)步推進(jìn)中逐步完善評價工作。

一、會計師事務(wù)所分類管理的現(xiàn)狀

以黃岡市為例分析會計師事務(wù)所管理現(xiàn)狀，黃岡目前有11家會計師事務(wù)所，從黃岡注冊會計師事務(wù)所分布的地域看，黃州城區(qū)2家，麻城市2家（其中湖北三德是省托管單位），此外除黃梅縣外，其他每個縣市區(qū)1家。地域限制相當(dāng)嚴(yán)重，業(yè)務(wù)比較單純，收入結(jié)構(gòu)單一，從業(yè)人員規(guī)模不大，無論是行政上的監(jiān)管還是業(yè)務(wù)上的監(jiān)管均很單純。黃岡市注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，經(jīng)歷了從國有到民辦、從鐵飯碗到脫鉤改制的風(fēng)風(fēng)雨雨，其現(xiàn)狀及發(fā)展前景如何，這是每個關(guān)心事務(wù)所及行業(yè)發(fā)展的人士、特別是在黃岡市執(zhí)業(yè)的每個注冊會計師和會計師事務(wù)所都十分關(guān)注的。黃岡市注冊會計師行業(yè)運(yùn)用會計師事務(wù)所分類管理辦法，通過分級分類監(jiān)督管理，對事務(wù)所加強(qiáng)監(jiān)管力度，營造良好的公平競爭環(huán)境，勢在必行，特別是黃岡的主任注冊會計師們要進(jìn)一步解放思想，以共同目標(biāo)和發(fā)展大局為重，正確處理好當(dāng)前與長遠(yuǎn)、個體與全體的關(guān)系，以博大的胸襟，全新的面貌迎接這次前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

二、會計師事務(wù)所分類管理的必要性

（一）分類監(jiān)管是行業(yè)發(fā)展機(jī)遇的需要

黃岡市會計師事務(wù)所為了做強(qiáng)做大“走出去”、做精做?！傲疗饋怼?，已經(jīng)在注冊會計師行業(yè)中行動起來，在改善執(zhí)業(yè)環(huán)境、加強(qiáng)黨建工作、開拓新型業(yè)務(wù)、強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)管、倡導(dǎo)事務(wù)所文化建設(shè)等各方面都制定了相關(guān)措施，政府也加大了政策扶持力度。分類監(jiān)管是行業(yè)監(jiān)管的一種方式，既然有分類，那么必然有差別，這種差別體現(xiàn)在對不同類別的事務(wù)所在支持的力度、時間的先后、服務(wù)的方式、獎勵的辦法等多個方面。做得好的事務(wù)所必然會得到更多的關(guān)注、支持和政策扶持。

（二）分類管理是一種傾向性扶持手段

黃岡市會計師事務(wù)所采取分類管理的措施，要有傾向地扶持一些值得扶持的事務(wù)所，使之逐步做強(qiáng)做大，先是能夠有能力完成市內(nèi)的一些新型業(yè)務(wù)的審計工作，然后發(fā)展壯大，使之具有走出去的實(shí)力，在全國乃至世界范圍內(nèi)爭得一席之地。

（三）分類管理是一種管理策略的選擇

在管理上，分類管理是一種“抓大放小”、“扶強(qiáng)持弱”的管理策略，對會計師事務(wù)所實(shí)施分類管理就是對不同類型的事務(wù)所實(shí)施不同的管理辦法，從而達(dá)到效果好、效率優(yōu)的管理目標(biāo)。黃岡市由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步相對較晚，注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)量不是很大，但隨著黃岡市經(jīng)濟(jì)的迅速崛起，業(yè)務(wù)量將會成倍的增加，注冊會計師作為市場經(jīng)濟(jì)的“基礎(chǔ)設(shè)施”和“晴雨表”，政府必然會選擇扶持幾個值得依賴，有實(shí)力的事務(wù)所為黃岡經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供又好又快的服務(wù)，并給予這類事務(wù)所大力支持。以縣域為基礎(chǔ)的黃岡會計師事務(wù)所的生存條件將發(fā)生重大變化，而這種變化也使一部分事務(wù)所脫穎而出。

（四）分類監(jiān)管制度建設(shè)迫在眉睫

質(zhì)量建設(shè)和監(jiān)管工作是實(shí)現(xiàn)注冊會計師行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和保障,然而在近幾年的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查過程中，都存在無論抽查到哪些所，無論規(guī)模大小、業(yè)務(wù)多少、組織管理制度如何,統(tǒng)一用一個標(biāo)準(zhǔn)要求來衡量。這樣平均分配監(jiān)管資源,既不能突出監(jiān)管重點(diǎn),又會造成監(jiān)管資源不足、分配不合理或浪費(fèi),無法及時、有效地對違法違規(guī)行為作出反應(yīng)。因此,進(jìn)一步加強(qiáng)對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督、管理,探索建立事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量綜合評價與分類監(jiān)管制度迫在眉睫。

三、會計師事務(wù)所分類管理辦法

事務(wù)所規(guī)模越大，服務(wù)能力越強(qiáng)，其所能承接業(yè)務(wù)的范圍越大，收入越高，發(fā)展越快。黃岡注冊會計師事務(wù)所實(shí)行分類管理，對復(fù)合型事務(wù)所，要加大扶持力度，為其做強(qiáng)做大創(chuàng)造條件，提高其在整個注冊會計師行業(yè)的競爭能力。對于目前不具備復(fù)合型事務(wù)所發(fā)展基礎(chǔ)的會計師事務(wù)所，鼓勵其做精做專做優(yōu)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，促進(jìn)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高其服務(wù)能力。在具備條件的情況下，鼓勵其縱向合并或橫向合并，并給予一定的政策支持，逐步做強(qiáng)做大。如何充分發(fā)揮會計師事務(wù)所分級分類監(jiān)督管理的積極作用，筆者認(rèn)為，在實(shí)際操作過程中要做到一個“融合”，三個“有利于”和四個“必須”。

（一）實(shí)行會計師事務(wù)所分類管理應(yīng)當(dāng)將行業(yè)監(jiān)管成果融合到分類管理中來

目前，為提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，在加強(qiáng)對“經(jīng)濟(jì)警察”的誠信建設(shè)，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，提高行業(yè)監(jiān)管水平等方面均取得了明顯成效，但是中國的注會行業(yè)還存在諸多的問題，只有把這些行業(yè)監(jiān)管成果轉(zhuǎn)換和融合到分類管理中來才能滿足我們國家、社會公眾以及市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展對注冊會計師行業(yè)的需求，才能讓會計事務(wù)所自律和監(jiān)管達(dá)到一定高度。

（二）實(shí)行會計師事務(wù)所分類管理應(yīng)當(dāng)要有利于中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

當(dāng)下，國內(nèi)事務(wù)所要在競爭激烈的市場中取得成功，必須積極開展市場營銷，不能只開展單純的審計業(yè)務(wù)，還應(yīng)拓寬業(yè)務(wù)范圍，培養(yǎng)新的業(yè)務(wù)收入增長點(diǎn)，實(shí)行多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。搶灘咨詢市場已成為世界注冊會計師行業(yè)新一輪競爭的焦點(diǎn)，我國注冊會計師行業(yè)應(yīng)當(dāng)順勢而為。學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的會計服務(wù)業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗，加速實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)和管理水平國際化。通過會計師事務(wù)所分級分類監(jiān)督管理，使會計師事務(wù)所層層分類拔尖，對拔尖類事務(wù)所提高其國際認(rèn)可度，從而增強(qiáng)中國會計師事務(wù)所在國內(nèi)和國際市場的競爭力。

（三）實(shí)行會計師事務(wù)所分類管理應(yīng)當(dāng)要有利于會計師事務(wù)所在差異化的市場中進(jìn)行自身定位，從而形成全國統(tǒng)一有序的競爭市場

準(zhǔn)確的市場定位是事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)與起點(diǎn)。隨著我國會計師事務(wù)所行業(yè)改革的不斷深入，在行業(yè)監(jiān)管工作中出現(xiàn)了一些新情況、新問題，一是忽視了事務(wù)所之間的差異性，不同事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和內(nèi)控制度差異很大，這意味著不同事務(wù)所的監(jiān)管難度各不相同。應(yīng)該針對審計行業(yè)的特點(diǎn)，對會計師事務(wù)所的特色差異、差別化的服務(wù)等差別化進(jìn)行差異化的審計服務(wù)，通過會計師事務(wù)所分級分類監(jiān)督管理辦法，使各會計師事務(wù)所不搞惡性競爭，而是靠質(zhì)量和實(shí)力以及特色贏得市場。各類會計師事務(wù)所才會根據(jù)自身的特點(diǎn)，自身的專業(yè)特長，形成自己的核心競爭力，在差異化市場中立足。

（四）實(shí)行會計師事務(wù)所分類管理應(yīng)當(dāng)要有利于促進(jìn)會計師事務(wù)所樹立品牌意識

會計事務(wù)所的品牌對于會計事務(wù)所的生存和發(fā)展具有重要的影響，好的品牌是事務(wù)所擁有的一筆巨大的無形資產(chǎn)，能夠給其帶來良好的社會形象和很高的經(jīng)濟(jì)收益。會計師事務(wù)所為了生存發(fā)展必須轉(zhuǎn)換思路，應(yīng)該在原有傳統(tǒng)而成熟的產(chǎn)品基礎(chǔ)上，拓展一些新的服務(wù)品種的同時增強(qiáng)品牌意識，強(qiáng)勢的品牌不僅使事務(wù)所發(fā)展成為受人尊敬的卓越專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，也會帶來高額的溢價收入。意識到事務(wù)所品牌的巨大作用后，就應(yīng)該在品牌建設(shè)上下工夫。品牌意味著特色差異、高質(zhì)量、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)等。通過建立會計師事務(wù)所分級分類監(jiān)督管理體系，將有力地推進(jìn)會計師事務(wù)所樹立風(fēng)險意識，品牌意識。建立完善的風(fēng)險評估、預(yù)警、監(jiān)測和防范機(jī)制，從而形成自身的品牌，因為一個知名企業(yè)更希望找一個和他們品牌對等的服務(wù)機(jī)構(gòu)來做，這樣才能不影響他們的品牌形象。黃岡會計師事務(wù)所要明確市場定位，開展專業(yè)化業(yè)務(wù)，在精專優(yōu)上下工夫，創(chuàng)個性化服務(wù)，樹事務(wù)所形象，提升事務(wù)所價值，打造服務(wù)品牌。

（五）實(shí)行會計師事務(wù)所分類管理必須要通過行業(yè)普及，使廣大從業(yè)人員認(rèn)識到分類管理對于行業(yè)整體發(fā)展以及事務(wù)所本身的長久發(fā)展的積極作用

財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》提出“堅持統(tǒng)籌兼顧，加強(qiáng)分類指導(dǎo)”，要求對大型、中型和小型會計師事務(wù)所采取不同的政策鼓勵措施，由此可見，實(shí)行分類管理辦法，是加強(qiáng)事務(wù)所監(jiān)督管理的有益探索。會計師事務(wù)所也許開始有些不認(rèn)同，認(rèn)為有些麻煩，但通過行業(yè)普及可以認(rèn)識到分類管理的積極作用：一是使各會計師事務(wù)所的自我評價有了可以具體參照和衡量的標(biāo)準(zhǔn)，明確努力的目標(biāo)；二是從樹立良好的社會形象和增加業(yè)務(wù)來源兩個方面，都對會計師事務(wù)所起到了較好的激勵作用；三是有利于找準(zhǔn)目標(biāo)，集中有限的監(jiān)管資源重點(diǎn)管理，進(jìn)一步提高監(jiān)管效能。

（六）實(shí)行會計師事務(wù)所分類管理必須以“誠信受益、失信受懲”為核心

對納入A類管理的會計師事務(wù)所，采取一定形式予以公布，相對減少有關(guān)檢查，優(yōu)先向有關(guān)部門推薦政府購買服務(wù)的相關(guān)業(yè)務(wù)，在人才培養(yǎng)、培訓(xùn)方面給予重點(diǎn)扶持，適當(dāng)給予獎勵；對納入B類管理的會計師事務(wù)所實(shí)施常規(guī)化的管理；對納入C類管理的會計師事務(wù)所督促其限期整改考核中發(fā)現(xiàn)的問題，及時報告整改情況，并適當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)檢查；對納入D類管理的會計師事務(wù)所，在業(yè)內(nèi)通報其存在的問題，并記入誠信檔案，列作重點(diǎn)監(jiān)管對象，加強(qiáng)日常檢查和專項檢查，強(qiáng)化對主任會計師及其有關(guān)人員的職業(yè)道德教育，甚至停業(yè)、重罰直至取消資格等。推進(jìn)分級分類管理，會計師事務(wù)所在實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的同時，更加注重質(zhì)的積累，向著優(yōu)質(zhì)發(fā)展目標(biāo)邁進(jìn)。黃岡會計師事務(wù)所要結(jié)合黃岡特色，根據(jù)自身的條件和優(yōu)勢，明確市場定位，讓兩到三家事務(wù)所做強(qiáng)做大，成為復(fù)合型會計師事務(wù)所，起引領(lǐng)作用，其他會計師事務(wù)所可以在做精做專做優(yōu)上下工夫，以高質(zhì)量和超價值的服務(wù)，在市場上占有自己應(yīng)有的份額，以適應(yīng)黃岡經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（七）分類管理必須有“力度到位持之以恒”的政策

萬事開頭難，只要有組織保證的工作才能落到實(shí)處，分類管理標(biāo)準(zhǔn)（可以由行業(yè)內(nèi)議定標(biāo)準(zhǔn)報監(jiān)管部門審批形成）及評價工作很具體，需要花費(fèi)大量的時間來建立這個體系，若短期使用則完全達(dá)不到上述目標(biāo)，相反還會給事務(wù)所帶來更多的勞師動眾和反感。

(八)分類管理必須實(shí)行綜合考評，根據(jù)考評結(jié)果進(jìn)行評價定級

在實(shí)際操作中可以采取自評和公開評價相結(jié)合的方式。一是自評。對會計師事務(wù)所的考核內(nèi)容可分為四至五個大類、幾個小類、若干個具體項目和N個涉及事項的細(xì)目。各會計師事務(wù)所每年首先結(jié)合各自實(shí)際情況，對照考核內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，逐項自評打分，作出自我評價，并填報自評考核表，上報注協(xié)。二是公開評價。由注冊會計師協(xié)會（按地市級注管中心為單元較適當(dāng)）結(jié)合會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的行業(yè)自律檢查等工作的開展，組織工作組進(jìn)行檢查考核，作出初步評審結(jié)論，對初步評審情況運(yùn)用行政手段在區(qū)域內(nèi)相關(guān)部門進(jìn)行公開誠信評價，可以借鑒政府對部門監(jiān)管進(jìn)行“十佳三差”的方法進(jìn)行或與政府部門評價同步實(shí)施評價，有利于擴(kuò)大影響，引起社會公認(rèn)。三是綜合評價。根據(jù)公開評價結(jié)果結(jié)合初評進(jìn)行確定或調(diào)整管理類別。這種方法和管理每年進(jìn)行或兩年、三年一劃分。

此舉對于會計事務(wù)所本身來說，一方面可以對做得出色的會計師事務(wù)所起到激勵作用，使各會計師事務(wù)所的自我評價有了可以具體參照衡量的標(biāo)準(zhǔn)，明確了努力的目標(biāo)，同時也能鞭策做得不夠好的在事務(wù)所，讓他們看到自己與其他事務(wù)所的差距，以及差距產(chǎn)生的具體的原因，加快其內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)的完善和發(fā)展，在此過程的基礎(chǔ)上，事務(wù)所就能逐步從小到大，從弱到強(qiáng)，從雜到專形成質(zhì)的轉(zhuǎn)變，不斷地向優(yōu)秀的事務(wù)所看齊。這樣，優(yōu)秀的事務(wù)所不斷地創(chuàng)新，進(jìn)而提升自己，其他的事務(wù)所不斷的追逐，距離不斷地縮小，達(dá)到共同進(jìn)步。

而此舉對于政府來說，有利于找準(zhǔn)目標(biāo)，集中有限的監(jiān)管資源重點(diǎn)加強(qiáng)對內(nèi)部管理薄弱、執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題較多且比較嚴(yán)重的會計師事務(wù)所的監(jiān)管工作，進(jìn)一步提高監(jiān)管效能，在一定程度上也減少了一些不必要的程序，使監(jiān)督工作有了一定的針對性，可以有效配置監(jiān)督資源。同時，也規(guī)范了會計師事務(wù)所的操作程序，也避免了因為監(jiān)督不到位所引起的不必要的失誤。

換言之，對會計師事務(wù)所的分類管理，能使會計師事務(wù)所隨時做到自身與外界比較，也能使自身與之前的綜合評價等級進(jìn)行比較，這樣既有橫向的比較，也有縱向的比較，促進(jìn)事務(wù)所從外到里的提升與發(fā)展。

另外，該政策還存在一定不足之處。該政策能夠促進(jìn)各會計師事務(wù)所同行間的比較和競爭，能夠促進(jìn)會計師事務(wù)所做的更強(qiáng)、更專、更大，同時能夠規(guī)范會計師事務(wù)的管理。但是從另一方面看，會計師事務(wù)所一旦綜合測評不好，就可能會導(dǎo)致一蹶不振。而優(yōu)秀的會計師事務(wù)所，因為監(jiān)管的力度減輕，可能會出現(xiàn)渾水摸魚的事情，所以需要政府準(zhǔn)確把握好這個度，保持天平的時刻平衡。