○于昕強(qiáng)

（泰安市紀(jì)委派駐第六紀(jì)檢組 山東 泰安 271000）

一、前言

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的定義，小企業(yè)是“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”。對(duì)“經(jīng)營(yíng)規(guī)?！钡慕缍ㄊ歉鶕?jù)《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中的有關(guān)規(guī)定，依據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷(xiāo)售額、資產(chǎn)總額三方面的指標(biāo)，對(duì)不同行業(yè)加以規(guī)定。我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用已經(jīng)越來(lái)越突出。我國(guó)政府頒布了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，研究我國(guó)中小企業(yè)在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題，并切實(shí)提出相應(yīng)對(duì)策，有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、中小企業(yè)在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)主體界限不清

我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)主體難以界定。由于自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力問(wèn)題及中國(guó)融資環(huán)境的制約，在初期和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)成立的初始資金及其大部分負(fù)債來(lái)源于家族成員和親戚朋友。因此，家庭成員擔(dān)任了中小企業(yè)的所有職務(wù)，企業(yè)活動(dòng)與家庭成員活動(dòng)難以區(qū)分，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清。由于界限不清，企業(yè)的資產(chǎn)常被家族成員占用、挪用、或處置，家庭成員的個(gè)人開(kāi)支也很難與企業(yè)費(fèi)用區(qū)分清楚。經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)集一人為一身，致使權(quán)益混淆，企業(yè)所核算出來(lái)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益也就難以真實(shí)反映企業(yè)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息的使用者就無(wú)法據(jù)此做出各種決策。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全

中小企業(yè)規(guī)模小，家族式的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)制度不健全，隨意性較大。受人力財(cái)力物力的限制，一些中小型企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有專(zhuān)職財(cái)務(wù)管理人員，沒(méi)有財(cái)務(wù)制度。通常，財(cái)務(wù)管理職能由其他人員監(jiān)管，或由企業(yè)主管人一手包辦。一些中小企業(yè)雖然設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)層次少，分工不明確，不相容崗位沒(méi)有很好分離，如很多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)和出納通常由一人擔(dān)任。一些中小企業(yè)委托外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)代理記賬。此外，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失。中小企業(yè)基本沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督。在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，外部又缺乏監(jiān)管的情況下，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，虛賬、假賬繁亂。

3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高來(lái)源于兩個(gè)方面：一是信息需求者對(duì)信息的需求層次不高；二是中小企業(yè)受限于自身的缺陷難以提供可靠的會(huì)計(jì)信息。小企業(yè)一般不對(duì)外籌集資金，不發(fā)行股票或債券，與公眾利益不直接相關(guān)。中小企業(yè)負(fù)債又大多來(lái)自新朋好友或家族成員，因此，中小企業(yè)對(duì)外提供信息的主要對(duì)象是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、借貸商業(yè)銀行、政府主管部門(mén)。很多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小企業(yè)采取核定征收或“包稅制”，商業(yè)銀行對(duì)小企業(yè)的貸款基本都要求有抵押、質(zhì)押或擔(dān)保，政府只需大致了解中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，并不需要詳細(xì)了解。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行和主管政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求自然降低。另外，受中小企業(yè)自身規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)及內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的制約，又很難保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

4、會(huì)計(jì)核算流程不規(guī)范

我國(guó)中小型企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)核算時(shí)沒(méi)有遵循有國(guó)家關(guān)會(huì)計(jì)制度、法規(guī)的規(guī)定，存在著不規(guī)范行為。

記賬憑證審核手續(xù)不健全，記賬憑證填寫(xiě)不完全。記賬憑證上沒(méi)有會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人、審核人，制單人的戳記，記賬憑證后所附的原始單據(jù)殘缺不全，原始憑證與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不符；存在白條子、假發(fā)票入賬等問(wèn)題；費(fèi)用支出單據(jù)上沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)者簽名或經(jīng)手人簽字等。

賬薄體系混亂，要么不設(shè)賬，要么設(shè)兩套賬或多套賬，要么賬本科目混亂。如有的中小企業(yè)沒(méi)有“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，也未按會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)固定資產(chǎn)按預(yù)計(jì)凈殘值、購(gòu)入年限，計(jì)提累計(jì)折舊，卻只以購(gòu)入原值在“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)下反映，致使會(huì)計(jì)信息失真。

部分中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算時(shí)不按照會(huì)計(jì)制度、法規(guī)的規(guī)定，而是憑經(jīng)驗(yàn)，主觀性大。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，處理不及時(shí)；固定資產(chǎn)售出，也未做賬務(wù)處理，使得資金在會(huì)計(jì)主體之外進(jìn)行循環(huán)。會(huì)計(jì)核算方法在前后各期未保持一致，隨意變更，如一些中小企業(yè)為了人為地調(diào)節(jié)其經(jīng)營(yíng)成果，在進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)隨意變更成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。

5、會(huì)計(jì)人才缺失

同大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏同時(shí)具有理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人才。由于受到中小企業(yè)自身資源的限制，專(zhuān)職會(huì)計(jì)少，兼職關(guān)系現(xiàn)象嚴(yán)重。由于多是兼職人員，工作中既不注重學(xué)習(xí)，又缺少責(zé)任心，工作得過(guò)且過(guò)。中小企業(yè)的專(zhuān)職會(huì)計(jì)多具有熟人、親屬、裙帶等關(guān)系，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，電算化水平不高。從事會(huì)計(jì)工作時(shí)間較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)人員，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，有豐富的經(jīng)驗(yàn)，但學(xué)習(xí)更新能力不夠，對(duì)新準(zhǔn)則、新制度、新會(huì)計(jì)手段等的上手速度較慢；剛從學(xué)校畢業(yè)的會(huì)計(jì)人員懂得理論，但又缺乏實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的工作范疇大多只局限于內(nèi)部記賬、內(nèi)部核算，沒(méi)有真正地轉(zhuǎn)變到財(cái)務(wù)管理上，更談不上為企業(yè)推行一些更有利于競(jìng)爭(zhēng)的核算管理方法。

三、對(duì)策

1、完善董事會(huì)的功能

對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)主體界限不清的問(wèn)題，中小企業(yè)應(yīng)完善董事會(huì)功能，強(qiáng)化董事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性，避免董事和經(jīng)理層人員重疊。收支不規(guī)范，會(huì)造成“內(nèi)耗”，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。中小企業(yè)可改善董事會(huì)的機(jī)構(gòu)，吸納行業(yè)、技術(shù)、財(cái)務(wù)專(zhuān)家和管理專(zhuān)家入董事會(huì)。董事會(huì)結(jié)構(gòu)的多元化有利于企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)；通過(guò)股權(quán)稀釋?zhuān)瑢?shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，對(duì)個(gè)人和家族過(guò)分依賴(lài)，這雖然有利于節(jié)約成本，但是卻增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)。就國(guó)內(nèi)外企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，稀釋股權(quán)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化是企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度變遷的有效途徑。明確董事會(huì)的功能及作用。董事會(huì)雖然應(yīng)與管理層就企業(yè)發(fā)展的一些重大事項(xiàng)達(dá)成共識(shí)，但更應(yīng)對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)管理層的違規(guī)情形有權(quán)進(jìn)行處理或懲罰。董事會(huì)的隊(duì)伍建設(shè)也是一項(xiàng)重要事項(xiàng)。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)不可照搬，探索適合本企業(yè)特色的方法才是可行之路。

2、強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，包括，控制投資風(fēng)險(xiǎn)，提高資金報(bào)酬率；保持較高的償債能力和較低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理，降低資金占用和耗費(fèi)等。

企業(yè)在內(nèi)部控制上，應(yīng)著重做好以下幾個(gè)方面的工作：第一，創(chuàng)建企業(yè)文化，為營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境奠定基礎(chǔ)。我國(guó)中小企業(yè)是家族式企業(yè)，家長(zhǎng)制作風(fēng)盛行，缺乏企業(yè)文化。良好的企業(yè)文化有利于內(nèi)部控制制度的建立。第二，成立和完善審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)還必須將內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化和制度化的軌道，建立、完善企業(yè)內(nèi)部稽查制度。第三，建立和完善內(nèi)部控制信息披露制度。雖然企業(yè)規(guī)模不大，但實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制非常必要，運(yùn)用多種方法控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，如不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制及電子信息技術(shù)控制等。第四，企業(yè)是不斷發(fā)展的，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)具有一定的靈活性，以適應(yīng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要。隨著企業(yè)的成長(zhǎng)，中小企業(yè)有可能轉(zhuǎn)化為大企業(yè)，企業(yè)的會(huì)計(jì)需求也會(huì)變得復(fù)雜。因此，企業(yè)還應(yīng)充分考慮目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接。

3、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求中小企業(yè)必須保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)新準(zhǔn)則意識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)，并在實(shí)際工作中，自覺(jué)遵守新準(zhǔn)則相關(guān)法律制度。沒(méi)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)人員的，應(yīng)及時(shí)盡快地建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并聘用會(huì)計(jì)人員。對(duì)于有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，企業(yè)所有者應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)觀念，從規(guī)章制度上加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做到賬目齊全清楚、憑證完整無(wú)誤、理賬及時(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確?，F(xiàn)實(shí)的制約與不足，不能成為中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的借口。只要愿意改善提高并附之努力，一切皆有可能。良好的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，將為企業(yè)贏得政府、金融機(jī)構(gòu)、投資者以及社會(huì)公眾的信任和支持。

4、規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程

會(huì)計(jì)核算的一般流程：收集整理原始憑證，審核原始憑證的合法性，編制記賬憑證，登記賬簿（總賬、明細(xì)賬），編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

在匯總編制記賬憑證時(shí)，會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否真實(shí)，是否有相關(guān)人員的簽字，蓋章；并檢查原始憑證記錄是否有錯(cuò)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理。通過(guò)對(duì)原始憑證進(jìn)行核對(duì)，可以編制記賬憑證。記賬憑證編制完畢，登記賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，要進(jìn)行賬賬核對(duì)，賬證核對(duì)，賬表核對(duì)。對(duì)賬工作，也必不可少，是保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的重要因素。明細(xì)賬要按規(guī)定及時(shí)核對(duì)，并填寫(xiě)對(duì)賬單。

5、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才

人的因素是第一位的。所以，企業(yè)從最初的員工選聘上一定要把好用人關(guān)，對(duì)選聘的人員素質(zhì)、誠(chéng)信和道德觀一定要關(guān)注。人才一直是中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。鼓勵(lì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)深造是提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作績(jī)效的重要手段，是中小企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要保障。實(shí)施財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)和崗位交流制度，促進(jìn)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平和工作能力的提高。中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳，允許并鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參與會(huì)計(jì)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、涉稅法律法規(guī)等知識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)發(fā)展必須建立在規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和誠(chéng)信納稅上，真正做到完善賬證、準(zhǔn)確核算、依法納稅。此外，中小企業(yè)還應(yīng)重視人才的引進(jìn)工作，建立一支符合企業(yè)發(fā)展需要的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。

[1]張?jiān)迫A：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中小企業(yè)中應(yīng)用的有關(guān)問(wèn)題的思考[J].思想戰(zhàn)線(xiàn)，2011（37）.

[2]王旸：我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（2）.

[3]張浩、崔琳：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中小企業(yè)實(shí)施的問(wèn)題與措施[J].財(cái)政監(jiān)督，2009（8）.

[4]狄靈瑜：建立健全我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（1）.

[5]鄺才忠：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行對(duì)中小企業(yè)的影響[J].中國(guó)管理信息化，2007（11）.