○劉恩才

（寧波實華原油碼頭有限公司 浙江 寧波 315000）

芻議企業(yè)會計風險與防范策略

○劉恩才

（寧波實華原油碼頭有限公司 浙江 寧波 315000）

現(xiàn)如今，我國的市場經(jīng)濟已進入飛速發(fā)展的時期，而現(xiàn)代企業(yè)制度也逐步在我國建立起來。無論是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境還是產(chǎn)業(yè)的大環(huán)境都經(jīng)歷了深刻的變化。現(xiàn)在的企業(yè)獲得了更多的自主權(quán)。但是，企業(yè)面對的不僅是更大的發(fā)展空間或者更多的自主權(quán)，還有著更多的、更大的風險。在企業(yè)所面臨的諸多風險中，會計風險日趨呈現(xiàn)出多樣化和擴大化的特征。所以，企業(yè)必須重視對會計風險的防范，發(fā)現(xiàn)、控制并化解會計風險是進行現(xiàn)代企業(yè)管理所回避不了的問題。本文對會計風險的概念進行了闡釋，并對會計風險的客觀性、不確定性、可變性、潛在性和嚴重性等特征進行了探討。同時，本文對會計風險的防范提出提出了相應的策略。

企業(yè) 會計風險 防范 措施

一、會計風險的概念

人們從不同的角度對會計風險進行了界定。雖然認識的角度不同，但是人們對風險基本特征的認識卻大致一致。風險的特征表現(xiàn)為兩個方面，一是可能性損失的產(chǎn)生，二是風險的不確定性。風險與不確定緊緊相連，但是兩者所屬的范疇有別，因此我們在認識時應該對兩者加以區(qū)別。不確定是一種態(tài)度，指由于認識的局限性，人們不能保證未來會發(fā)生的事情。相對于態(tài)度這種主觀存在，風險，有著客觀的性質(zhì)，人們難以對未來做出準確預期是因為客觀世界具有多邊性和復雜性。從這一意義上看，風險的不確定性是不容置疑的，但是，面臨事物有帶來收益和導致?lián)p失的兩重性時，我們可以采取一定的措施規(guī)避損失的出現(xiàn)，這種情況下，就沒有了風險。故此，會計風險的內(nèi)涵可以有以下理解：由于會計人員的失誤，造成漏報、錯報會計信息，導致最終的財務報告出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真、依據(jù)不實，從而造成公司損失的風險。會計風險包括了交易風險和換算風險。

二、會計風險的特征

1、會計風險的客觀性和潛在性

企業(yè)會計核算面臨著復雜多樣的客觀環(huán)境和變化無常的社會活動，這些不以人的意志為轉(zhuǎn)移的環(huán)境因素決定了會計工作有著客觀的局限性。另外，在進行核算工作時，需要會計做出很多的主觀判斷，所以不可避免地會有判斷失誤。從這個意義上說，會計風險隨時可能在日常的工作發(fā)生，所以說，會計風險具有潛在性。由于會計風險的客觀性和潛在性，企業(yè)能做的只是運用各種措施使風險性降低，但不可能完全消除會計風險和會計風險會帶來的損失。

2、會計風險的可變性

可以通過各種措施使會計信息失真程度降低，從而實現(xiàn)對會計風險變化的控制。為了增強會計信息的可比性，國際會計準則委員會嘗試減少可選擇的會計處理方法?？蛇x的會計處理方法減少了，發(fā)生不確定性的概率降低了，會計的風險也會隨之降低。另外，隨著環(huán)境的變化風險性也在發(fā)生著變化。新的金融工具和新的金融業(yè)務產(chǎn)生之后，會計工作所面臨的不穩(wěn)定因素也就增加了。因此，減少選擇意味著減少不確定性，能有效降低會計風險。

3、會計風險后果的嚴重性

會計工作的失誤不僅極有可能對企業(yè)形象造成不利影響，而且造成的經(jīng)濟損失通常也是不可估量的。會計工作的失誤不僅會對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，而且會有社會方面的不良后果。從社會角度看，會計工作造成的損失會造成低效的社會資源配置，從而對社會整體的發(fā)展造成負面影響。

4、會計風險發(fā)生的不確定性

只要有會計工作，就必然會有會計風險，但是會計風險何時、何處發(fā)生及其風險程度是無法確定的。這是因為如果會計在工作中犯了一個小錯誤，則極有可能導致整個報表的變化也有可能并不對報表的整體造成影響；在發(fā)生了錯誤后，如果不能及時補救，則有可能導致風險的進一步擴大，從而帶來巨大的損失，也可能因為開展了適當?shù)难a救工作，風險的發(fā)生幾率和造成的損失會降低。

三、企業(yè)會計風險的類型

1、技術(shù)風險

企業(yè)會計是一項專業(yè)性較強的任務，而且工作中的風險性較大。會計工作的質(zhì)量在很大程度上受到會計人員專業(yè)能力的影響。所以，會計工作的技術(shù)風險表現(xiàn)為以下幾點：首先是做出錯誤的職業(yè)判斷帶來的風險。如今的會計從業(yè)人員面對著日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境，和越來越多的不確定性因素。在這種情況下，會計需要對越來越多的事項做出職業(yè)判斷和會計估計。由于對會計制度和會計準則的理解因人而異，可能出現(xiàn)認識的偏差。如果會計人員不能準確理解相應的制度和準則，在進行收入費用確認、資產(chǎn)計價和選擇會計政策時，錯報信息的幾率很大。其次是不當?shù)臉I(yè)務操作造成的風險。每天，會計人員要處理大量的現(xiàn)金資產(chǎn)、重要憑證、印章、有價證單和結(jié)算票據(jù)等，這些票據(jù)一旦發(fā)生遺失，或者是在計算方面發(fā)生了疏漏，就會對企業(yè)帶來損失。最后不能支持決策造成的風險。會計部門不能參與到公司的管理中來，不能為決策者提供必要的信息和反饋，甚至不能在核算和分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，這種情形下，會計部門形同虛設(shè)，企業(yè)也會因不能及時對問題進行處理而面臨風險。

2、道德風險

道德風險是指相關(guān)人員為了追求自身的利益而不顧社會道德和職業(yè)道德的約束，進行不實的會計處理，或者提供不實的會計信息，導致企業(yè)有遭受損失的可能性的風險。道德風險可以分為兩個重要部分：一種情況是，會計人員為了滿足個人利益而不惜對企業(yè)管理者和投資者的利益造成損害；另一種情況是，企業(yè)管理者為了謀求個人利益，在會計人員的幫助下，歪曲會計信息，從而欺騙投資者。

3、內(nèi)控風險

內(nèi)控風險的產(chǎn)生是由于企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)沒有發(fā)揮其對會計工作的控制作用，導致會計信息失實從而給企業(yè)帶來損失的風險。企業(yè)會計的內(nèi)控風險有以下表現(xiàn)：首先，制度建立的風險。制度建立風險的發(fā)生主要是因為企業(yè)在選擇和建立內(nèi)部控制制度之時，沒有將自身的組織體系、經(jīng)營方式、設(shè)備技術(shù)狀況、物資、資金、信息溝通以及內(nèi)部管理的狀況與外在環(huán)境綜合起來考慮，從而導致了制度不具備可操作、控制點過于瑣碎而缺乏系統(tǒng)、職責和權(quán)限劃分不明。其次是制度執(zhí)行方面的風險。在落實內(nèi)部控制制度方面，會遇到很多的意外情況，這些情況下會出現(xiàn)執(zhí)行能力不足的弊端。造成這一弊端的原因大致有四點：一是考核和監(jiān)督的力度不夠，員工工作的積極性不高；二是溝通缺失，不利于發(fā)現(xiàn)并糾正工作中的失誤；三是混崗和兼職的情況造成相互之間的制約和監(jiān)督制度難以實行；四是企業(yè)不能嚴謹對待內(nèi)部控制，往往會出現(xiàn)過于求變通而缺乏原則性的情況。

四、企業(yè)會計風險的防范措施

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)

防范會計風險，尤其是可能會面臨管理層舞弊風險的情況下，不能僅僅依靠企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，控制防范會計風險控制還要將公司的治理放在重要位置，通過合理安排公司的治理制度，為企業(yè)內(nèi)部的會計控制創(chuàng)造良好的環(huán)境。因為會計風險的根源在于利益的沖突，而利益沖突表現(xiàn)為代理問題，所以，為了對會計舞弊風險進行防范，應該將解決代理問題作為重點，通過對公司的治理問題進行合理而科學的安排，促使管理層將管理重心放到維護和擴大股東利益方面。因為我國的資本市場發(fā)展不成熟，也缺乏有力的法律監(jiān)管，在防范會計風險時，只能將公司的內(nèi)部治理作為重點。因此，在安排公司的治理結(jié)構(gòu)時，首先要保證董事會與經(jīng)理層的分離，這需要建立配套的獨立董事制度；其次要保證監(jiān)事會對董事會進行監(jiān)督的職權(quán)，這需要有配套的獨立監(jiān)事制度；另外還要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督體系的作用，這需要將內(nèi)部審計上升到公司治理高度。

2、建立和健全會計部門的內(nèi)部控制

為了防范和控制會計風險，在對公司的治理制度進行調(diào)整的同時，還應該對會計工作的小環(huán)境進行控制。從某種意義上說，公司治理體現(xiàn)在需內(nèi)部控制的有效性之上。內(nèi)部控制的精髓是分工、牽制和監(jiān)督，內(nèi)部控制的任務在于預防差錯、發(fā)現(xiàn)差錯、糾正差錯和舞弊現(xiàn)象。所以，在對會計風險進行控制的過程中，內(nèi)部控制的地位是不可替代的。從當前的情況看來，會計舞弊經(jīng)常出現(xiàn)在管理層。因為管理層能回避內(nèi)部控制制度，而不受其制約，所以內(nèi)部控制做的再好也無法對管理層舞弊風險進行有效防范，同時，值得注意的是，只有管理層才有能力為了自身的利益與外部審計進行博弈，才能采取收買會計的策略。如果企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，會計風險就會不可避免地發(fā)生，所以將內(nèi)部控制當作會計風險防范和控制的第一道防線。內(nèi)部控制的有效運行是以企業(yè)管理層的重視為前提的，所以，管理層應該誠實守信，主動接受內(nèi)部控制。

3、加強會計與稅法的協(xié)調(diào)

除了證券法規(guī)，稅法是對會計影響最大的部門法律之一。廣義上講，會計風險不僅僅有會計舞弊和會計報表風險，還有涉稅風險。財務會計對收入和費用等要素的計量和確認標準與稅法不同，就會出現(xiàn)涉稅風險。如果真的有財務與稅法的差異，企業(yè)會在進行納稅申報時進行納稅調(diào)整，而在越多的項目上進行納稅調(diào)整，就會面臨越多的涉稅風險。所以，應該通過減少財務與稅法之間的差異降低涉稅會計風險。因此，在不損害會計信息質(zhì)量的前提下，應該對財務與稅法的差異做出制度上的協(xié)調(diào)，同時，要進行制度層面的創(chuàng)新。

4、加強內(nèi)部和外部的審計監(jiān)督

很多企業(yè)的實際運作情況向我們證明了，內(nèi)部控制有可能失效。為了防范內(nèi)部控制的失效，必須重視構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，尤其要強化內(nèi)部監(jiān)督體系。除此之外，還要理順監(jiān)事會和審計委員會的關(guān)系，并且將內(nèi)部審計提升到企業(yè)治理的高度。當然，也會有缺乏誠信的管理層。所以，還有必要借助外部監(jiān)管部門的力量。在市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中以市場為主導力量的內(nèi)部會計監(jiān)管理模式和監(jiān)管理念都已經(jīng)走向了消亡，所以，以行業(yè)自律為主要力量的外部會計監(jiān)管成為一種必要的模式。但是，這種監(jiān)管模式也不是完美的。行業(yè)自律的一項重要表現(xiàn)是對注冊會計師的審計。注冊會計師審計已經(jīng)公司外部治理中的重要一環(huán)，審計工作的效果與企業(yè)會計風險的控制效果直接相關(guān)。就目前來說，我國與西方發(fā)達國家的注冊會計師制度有所不同。在我國注冊會計師制度的獨立性受到多方面的威脅，這些威脅包括會計市場需求不足、從業(yè)人員素質(zhì)較低、民事賠償責任力度不夠、會計事務所組織結(jié)構(gòu)不合理等。所以，應當從改善會計事務所組織結(jié)構(gòu)、提高從業(yè)人員素質(zhì)、加大民事賠償責任和擴大會計市場需求等方面入手加強內(nèi)外部審計。

五、總結(jié)

對企業(yè)會計風險的防范應該是一個長期的過程，不僅要提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)，更要注重加強企業(yè)內(nèi)部人員的整體素質(zhì)，還要通過對企業(yè)內(nèi)部制度與結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加強對會計工作的監(jiān)督。只有這樣，企業(yè)才能有效規(guī)避會計風險，在財務上實現(xiàn)長足發(fā)展。

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