中南民族大學(xué)管理學(xué)院 蘇亞民

論中小企業(yè)資金流的內(nèi)部控制

中南民族大學(xué)管理學(xué)院 蘇亞民

資金流既直接決定中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益和效率，又綜合反映中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，但中小企業(yè)普遍存在著資金流的內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)管不力，信息不對(duì)稱，導(dǎo)致其較難經(jīng)受住市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的生存考驗(yàn)。本文分析了中小企業(yè)資金流內(nèi)部控制的重要性，提出了加強(qiáng)中小企業(yè)資金流內(nèi)部控制的措施。

中小企業(yè) 資金流 內(nèi)部控制

我國(guó)中小企業(yè)總量龐大，每年完成的工作總產(chǎn)值占全國(guó)的60%以上，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)創(chuàng)新、改善民生、增加就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。在中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，資金流既直接決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益和效率，又綜合反映企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位。良好的資金流控制能力，是中小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。但中小企業(yè)普遍存在著資金流的內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)管不力，信息不對(duì)稱，導(dǎo)致其較難經(jīng)受住市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的生存考驗(yàn)。本文探討了中小企業(yè)資金流的內(nèi)部控制問題。

資金流的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)管理工具、手段或方法作用于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過程，表現(xiàn)為資金的轉(zhuǎn)移過程，包括付款、轉(zhuǎn)賬、結(jié)算、兌換等過程，體現(xiàn)了企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的能力。它不是簡(jiǎn)單的線性，而是連續(xù)傳遞的、不斷循環(huán)、相互交錯(cuò)、鏈狀集合的網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)。

資金流內(nèi)部控制是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，是資金流風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的具體體現(xiàn)，指通過有效的預(yù)警、反應(yīng)和處理機(jī)制，保證資金流的合理流動(dòng)，提高資金流的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。資金流內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。

一、中小企業(yè)資金流內(nèi)部控制的重要性

（一）實(shí)現(xiàn)從職能管理到面向業(yè)務(wù)流程管理的轉(zhuǎn)變，注重整體流程最優(yōu)。資金流的業(yè)務(wù)規(guī)范強(qiáng)調(diào)面向整體業(yè)務(wù)流程的管理，將整體業(yè)務(wù)的審核與決策點(diǎn)定位于整體業(yè)務(wù)流程執(zhí)行處，可以縮短信息溝通的渠道和時(shí)間，從而提高對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)速度。一個(gè)良好的業(yè)務(wù)流程是中小企業(yè)高效運(yùn)作的前提。資金流的業(yè)務(wù)規(guī)范根據(jù)流通管理整體流程最優(yōu)的目標(biāo)設(shè)計(jì)和優(yōu)化流程中的各項(xiàng)活動(dòng)，盡可能減少不增值的活動(dòng)。它能實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)內(nèi)外相關(guān)企業(yè)的實(shí)時(shí)在線連接和反映，真正使中小企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與資金等資源實(shí)現(xiàn)共享，整合與優(yōu)化資源配置，使各個(gè)部門發(fā)揮最大的效能，從而提高整個(gè)企業(yè)的整體運(yùn)作效率。

（二）實(shí)現(xiàn)商流、物流、信息流、資金流的良性互動(dòng)，促進(jìn)供應(yīng)鏈平滑運(yùn)行。資金流是核心，商流是動(dòng)機(jī)和目的，信息流是條件和手段，物流是過程和保障。及時(shí)準(zhǔn)確、充分而暢通的商流、物流、信息流、資金流可以加快商品流通速度，防止資金的閑置沉淀，降低資金使用成本，滿足企業(yè)內(nèi)外部不斷變化的資金需求，提高資金使用效率,保證資金的合理流動(dòng)，增加客戶滿意度，為中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策提供有效支持。

供應(yīng)鏈?zhǔn)侵竾@核心企業(yè)，從采購(gòu)原材料開始，制成中間產(chǎn)品以及最終產(chǎn)品，由銷售網(wǎng)絡(luò)把產(chǎn)品送到消費(fèi)者手中的整體功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)。供應(yīng)鏈不僅是一條連接供應(yīng)商到用戶的物流鏈、信息鏈、資金鏈，而且是一條增值鏈。中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)商流、信息流、物流、資金流的良性互動(dòng)，就可以防止支付現(xiàn)金和接受應(yīng)收賬款之間出現(xiàn)資金流斷裂現(xiàn)象，促進(jìn)供應(yīng)鏈平滑和高效運(yùn)行。

（三）構(gòu)建高效信息平臺(tái)，提升資金流管理水平。內(nèi)部控制的真正價(jià)值在于能夠幫助組織降低其所承受的風(fēng)險(xiǎn)。在信息化環(huán)境下，系統(tǒng)的開放性、信息的分散性和數(shù)據(jù)的共享性極大地?cái)U(kuò)展了內(nèi)部控制的內(nèi)容。采用資金管理系統(tǒng)平臺(tái)后，資金管理形成了一個(gè)統(tǒng)一的整體，在資金的操作和管理上形成了有序、合理的流程。信息溝通功能為其優(yōu)化內(nèi)部控制提供了強(qiáng)有力的手段，也是其優(yōu)化內(nèi)部控制的保障。管理層可以更直接地掌握資金的使用、流動(dòng)、結(jié)余和分布情況。同時(shí)，借助網(wǎng)上企業(yè)銀行渠道，銀行可幫助中小企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)結(jié)算交易的電子化，更有效地管理現(xiàn)金、降低財(cái)務(wù)成本和資金風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于中小企業(yè)的資金流情況，工信部的一份簡(jiǎn)報(bào)顯示，2010年，平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)周期達(dá)到99天（2009年為91天），平均存貨周轉(zhuǎn)周期達(dá)到126天（2009年為124天），兩者之和達(dá)到225天，表明中小企業(yè)周轉(zhuǎn)性資金繼續(xù)吃緊。對(duì)于存在的資金管理難題，中小企業(yè)選擇的第三方支付解決方案將是提升資金管理效率的選擇。電子支付具有支付方式豐富、安全快捷、支持終端多、覆蓋人群廣等諸多優(yōu)勢(shì)，非常適合中小企業(yè)的資金管理及支付應(yīng)用。

（四）資金流的內(nèi)部控制促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。中小企業(yè)在其發(fā)展過程中必須快速有效地開發(fā)新技術(shù)，合理運(yùn)用新技術(shù)，盡快擴(kuò)散到產(chǎn)品中，并保持技術(shù)領(lǐng)先地位。目前中小企業(yè)已成為我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的主力軍，我國(guó)65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)由中小企業(yè)完成，成為創(chuàng)新體系中不可忽視的力量。資金流的內(nèi)部控制是中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。資金流內(nèi)部控制使得資金合理有效地轉(zhuǎn)化為技術(shù)創(chuàng)新的投入，創(chuàng)造技術(shù)成果，從而產(chǎn)生效益；技術(shù)的提高會(huì)引導(dǎo)企業(yè)的投資方向，將更多的投資機(jī)會(huì)展現(xiàn)在企業(yè)面前，從而增加資金積累，推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新，二者之間的關(guān)系是互相促進(jìn)的。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際特點(diǎn),采取行之有效的資金流內(nèi)部控制措施,以增強(qiáng)資金的運(yùn)營(yíng)效能,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。

不同的企業(yè)以及企業(yè)的不同發(fā)展階段對(duì)于內(nèi)控的需要也存在差異。企業(yè)內(nèi)控體系的建立和運(yùn)行應(yīng)該基于企業(yè)現(xiàn)階段所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和運(yùn)作特點(diǎn)。中小企業(yè)存在著對(duì)資金流內(nèi)部控制重視不夠、動(dòng)力不足、執(zhí)行不力等問題。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)資金流內(nèi)部控制的措施

（一）利用信息技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)制度，確保資金流信息傳遞及時(shí)、準(zhǔn)確。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是為防止舞弊和差錯(cuò)而形成的以內(nèi)部稽核和相互牽制為核心的工作制度。信息技術(shù)的應(yīng)用，賦予了其新的內(nèi)涵，發(fā)展成為以系統(tǒng)安全保障與稽核牽制制度相結(jié)合的控制體系。中小企業(yè)在利用信息技術(shù)加強(qiáng)資金流內(nèi)部控制方面，應(yīng)該分為硬件的系統(tǒng)控制和軟件的管理控制兩大方面，同時(shí)還應(yīng)充分利用其整體的信息技術(shù)能力和豐富的信息資源進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。信息技術(shù)環(huán)境下企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立定期評(píng)估系統(tǒng)等措施來加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)制度。信息技術(shù)還提供了有效的電子審計(jì)線索，數(shù)據(jù)收集的觸角可以延伸到原始業(yè)務(wù)發(fā)生的所有場(chǎng)所，可以從報(bào)表追查到相應(yīng)的賬簿，再?gòu)馁~簿追查到會(huì)計(jì)分錄，然后從分錄到原始憑證的路徑追溯審計(jì)線索，確保資金使用過程反饋信息的暢通、及時(shí)、準(zhǔn)確。

（二）建立長(zhǎng)短期相結(jié)合的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，增強(qiáng)對(duì)資金流動(dòng)異常狀況體察的敏感性。建立長(zhǎng)短期相結(jié)合的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，落實(shí)資金流不相容職務(wù)相互分離的控制制度。不相容職務(wù)必須分離是資金流內(nèi)部控制的基本原則。保證資金流活動(dòng)不相容職務(wù)分離作用的發(fā)揮需要各個(gè)職務(wù)分離的人員各司其職。編制資金流量預(yù)算是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的應(yīng)用。通過事先對(duì)資金持有量的安排，使中小企業(yè)保持較高的盈利水平，同時(shí)保持一定的流動(dòng)性，并根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用水平?jīng)Q定負(fù)債的種類結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。不同經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的審計(jì)對(duì)象具有各自資金流動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)律,在資金流表現(xiàn)上有異于自身結(jié)構(gòu)周期特征的信號(hào)，應(yīng)引起審計(jì)人員的關(guān)注并重點(diǎn)進(jìn)行真實(shí)性合法性核實(shí)，在資金流分析時(shí)更需發(fā)揮審計(jì)人員的職業(yè)敏感和分析能力。為了更有效地實(shí)施資金流的內(nèi)部控制，中小企業(yè)還可聘請(qǐng)外部專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)資金流的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析。

（三）增強(qiáng)資金流可持續(xù)性，完善資金應(yīng)急預(yù)案，確保資金鏈條的安全。資金流可持續(xù)性反映了中小企業(yè)在任意時(shí)點(diǎn)的資金供給，能夠滿足彌補(bǔ)其出現(xiàn)的臨時(shí)性或突發(fā)性資金缺口的支撐能力。這種支撐能力一方面取決于企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的資金供應(yīng)能力，另一方面又取決于企業(yè)該時(shí)點(diǎn)出現(xiàn)資金缺口的程度。企業(yè)資金流的可持續(xù)性就是這兩個(gè)方面較量的結(jié)果。對(duì)于一個(gè)整體經(jīng)濟(jì)效益良好的中小企業(yè)來說，如果不考慮應(yīng)收應(yīng)付等財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的資金周轉(zhuǎn)不濟(jì)等問題，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的臨時(shí)性資金缺口及其程度,主要是由于其投入和收益在壽命周期內(nèi)的不平衡分布,進(jìn)而產(chǎn)生資金流分布的不均勻造成的。強(qiáng)化中小企業(yè)資金流可持續(xù)性，就能彌補(bǔ)臨時(shí)性或突發(fā)性資金缺口，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)資金流內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門要完善市場(chǎng)下行條件下的資金應(yīng)急預(yù)案，制定有效積極的財(cái)務(wù)政策降低庫(kù)存資金占用，積極清理各項(xiàng)欠款，加大對(duì)欠款客戶的清理力度，加強(qiáng)對(duì)資金的管理控制，盡快處理期末各環(huán)節(jié)盤盈的產(chǎn)品，盤活存量資金，確保資金鏈條的安全。中小企業(yè)資金流不足，一般是指企業(yè)資金流入“需求”（通常為現(xiàn)金流入需求）得不到相應(yīng)的供給流與之匹配，即企業(yè)難以獲得生存與發(fā)展所需的資金流入。從理論上分析，除去外部資金供給不足的原因，企業(yè)本身過旺的資金需求也是導(dǎo)致融資難出現(xiàn)的一大成因。中小企業(yè)需要對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)做出快速的響應(yīng)，并轉(zhuǎn)化為內(nèi)控控制動(dòng)作。如果企業(yè)能夠跨越被動(dòng)應(yīng)對(duì)監(jiān)管要求的層面，把提升整體管控水平作為真正的動(dòng)因，創(chuàng)新資金流管理的實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，促進(jìn)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)“聯(lián)動(dòng)”，促進(jìn)資金流內(nèi)部控制從以會(huì)計(jì)人員為主的控制向全員參與、全面控制、自主控制轉(zhuǎn)變。

（四）從價(jià)值鏈的層面加強(qiáng)資金流的管理。價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的一系列有機(jī)聯(lián)系的活動(dòng)的總和，是創(chuàng)造顧客所認(rèn)可和接受的價(jià)值活動(dòng)的集合。資金流是價(jià)值鏈運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的貨幣表現(xiàn)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金流的管理，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈管理的重要內(nèi)容。資金流不但表明貨幣的流轉(zhuǎn)過程，更重要的是資金流的流量及流向表明了價(jià)值的轉(zhuǎn)移及其分配過程。資金流的空間范圍涵蓋了整個(gè)價(jià)值鏈系統(tǒng)，上游供應(yīng)商、核心企業(yè)以及顧客都是資金流動(dòng)所經(jīng)由的節(jié)點(diǎn)。如何保證所流動(dòng)的資金在數(shù)量上達(dá)到最大，在流速上順暢無阻，并在各節(jié)點(diǎn)之間合理分配，是維系價(jià)值鏈系統(tǒng)的關(guān)鍵。

1.劉媛媛.2009.信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2。

2.田超.2009.財(cái)務(wù)的本質(zhì)：資金流與權(quán)流的二元相對(duì)均衡.財(cái)會(huì)月刊,9。

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）