淺談高?；〞嫼怂?/h1>
2012-08-15 00:45:06李林霞
當代經(jīng)濟 2012年10期
○李林霞
（天津理工大學(xué) 天津 300384）
隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的高等教育也高速發(fā)展并迅猛擴張，高校招生人數(shù)的迅速增長也不可避免地帶來了學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)的繁榮，許多地方進行了征地建設(shè)新校區(qū)。但是，應(yīng)該注意到，雖然高?；A(chǔ)建設(shè)如火如荼的進行，但是這其中也存在著諸多問題。而在這些問題中，較為突出的就是高校基建工作的會計核算問題。
所謂高校基礎(chǔ)建設(shè)工作就是按照國家的相關(guān)政策和方針制度的規(guī)定對學(xué)校的各種建設(shè)所需要支出的費用進行核算，并對其進行監(jiān)管工作。學(xué)校之所以要對高?；A(chǔ)建設(shè)工作進行會計核算是因為它一方面能夠?qū)Ω咝５慕?jīng)濟活動進行管理，而另一方面又能夠促進事業(yè)單位投資效益的提高。
一、高?；〞嫼怂阒贫痊F(xiàn)狀分析
由于我國長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，高?；üぷ鲿嫼怂阋话愣贾皇前凑找?guī)定進行記賬、付款并且定期將這些財務(wù)報表上交，從總體上來說，基建會計工作主要集中在報賬和核算兩個方面。但隨著高校生源的不斷擴大，社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展，市場經(jīng)濟制度的不斷完善，國家對高校的投入無法滿足高校基礎(chǔ)建設(shè)的需要，更不能從根本上改善教學(xué)基礎(chǔ)條件，解決學(xué)生及其教職工對住房等的相關(guān)需求。所以高校應(yīng)該積極地開展“走出去”戰(zhàn)略，通過多方融資，開拓渠道，進行多元化的籌資，但是由于高?；üぷ鲿嬛贫鹊牟煌晟疲剐鲁雠_的政策與高校融資不融合，因而也就使一些高校產(chǎn)生負債經(jīng)營的現(xiàn)象。從總體上來說，高?；A(chǔ)建設(shè)工作的會計核算存在著以下幾個方面的問題。
1、基建會計核算制度不規(guī)范、不完善
大多數(shù)高校目前都還是依照國家財政部在2002年頒發(fā)的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》對相關(guān)的高?；〞嫻ぷ鬟M行審核監(jiān)督，但是，這個規(guī)定實際上并沒有具體地對高校基建工作內(nèi)容進行涉及，其規(guī)定并不明確，比較籠統(tǒng)。有些高校人員在做基建財務(wù)情況審核表的過程中采用直接套用法，但是由于其規(guī)定本身缺乏一定的專業(yè)性，而使核算方法也存在著巨大的差異。比如在基建會計審核中，費用承擔(dān)主體的不確定性大大增加了項目需要成本。
2、基建會計核算主體不完善
目前我國高校完整的基建會計核算主體被人為性地劃分為兩個部分，一是事業(yè)單位會計主體，一是基本建設(shè)會計主體。究其根源這是計劃經(jīng)濟時代的余波。
但是這種會計主體的人為性的分割使高校目前普遍存在著兩套財務(wù)報表、兩套財務(wù)賬目的情況?；〞嬛饕秦撠?zé)資金平衡和基建投資，而高校事業(yè)單位會計則主要負責(zé)資產(chǎn)負債報表和收入支出報表。這兩個主體的存在導(dǎo)致我國高校報表的不平衡關(guān)系，一些重要的信息沒在報表中反映，一些不該反映的信息又在兩套報表中重復(fù)出現(xiàn)。
3、基建會計控制制度不健全
高校基建工作的控制不應(yīng)該是對其進行的局部控制，而應(yīng)該是針對整個項目進行的全過程控制，換句話說，也就是要對高?；üこ添椖康某绦蛞约肮芾碇贫冗M行有效規(guī)范，并對在這個過程中所需要的材料費用、項目招標費用、質(zhì)量等環(huán)節(jié)進行全方位的控制。但實際上，現(xiàn)行的高?；〞嫼怂憧刂浦贫冗€存在著諸多問題，高?；〞嬁刂仆皇切问缴系囊?guī)定，并不是對基建會計工作各環(huán)節(jié)進行充分考慮之后的結(jié)果。這就使在實際的工程操作中存在著許多的問題，而這些又不可避免地影響了工程的質(zhì)量和工程的支出。
4、基建會計從業(yè)人員專業(yè)知識匱乏
對于大多數(shù)學(xué)校來說，高?；üぷ魇墙鼛啄瓴胚M行的，基建會計從業(yè)人員大多數(shù)都是從學(xué)校內(nèi)部的財務(wù)部門借調(diào)或者抽調(diào)過來的。由于他們對基礎(chǔ)建設(shè)的相關(guān)專業(yè)知識不了解，以及對國家所頒布的相關(guān)類型建設(shè)的政策制度知識的不熟悉，就導(dǎo)致了他們在財務(wù)管理流程中疏于監(jiān)督，使基建會計工作的質(zhì)量低下。如會計科目使用不規(guī)范，撥入基建經(jīng)費不能按性質(zhì)歸入正確的二級明細科目，同一業(yè)務(wù)往來賬科目使用不一，結(jié)算手續(xù)不齊全等等，導(dǎo)致基建會計核算混亂。
二、優(yōu)化高校基建會計核算制度的對策
高校要持續(xù)發(fā)展就必須進行基礎(chǔ)建設(shè)，而這項工作本身投資大、工作繁瑣、收益時間長，因此對其進行準確的會計核算能夠有效幫助學(xué)校控制資產(chǎn)，極大程度地降低工程造價，并最終提高投資效益，保證高校資金的有效使用，使其能夠有序發(fā)展。
1、對高?；〞嫼怂慊A(chǔ)工作進行規(guī)范
高校基建會計核算首先要關(guān)注項目的合法性，對不合法、不合規(guī)的項目要促使其辦理合規(guī)合法手續(xù)，方可開支。凡是需要在基建會計上入賬的款項應(yīng)該有文件或合同。當高校收到財政基建撥款之后應(yīng)該明細科目，根據(jù)撥款數(shù)額設(shè)定本年自籌資金撥款、本年預(yù)算撥款、年度撥款等這些比較精細的項目；當購買設(shè)備時，應(yīng)該借記“設(shè)備投資”；當需要向施工企業(yè)預(yù)付工程款項時，則應(yīng)該借記“預(yù)付工程款”。總之，在整個基建會計核算工作中，應(yīng)該對每一項支出和收入進行明細歸類建檔，使在日后的工作中能夠做到有證可查。
2、統(tǒng)一高?；〞嫼怂愎ぷ髦黧w
第一，應(yīng)該在資產(chǎn)類的科目中增加“在建工程”這一項目，這樣就能夠?qū)Ω咝；üぷ鞯膶嶋H支出進行核算，這個分類科目是按照單項工程進行設(shè)置運作的，一旦工程完工之后，就會將剩下的余額自動轉(zhuǎn)入基建支出的分類科目中。在這里需要注意的是“在建工程”表示的是還沒有完成的工程投入。
第二，在對基建負債類科目之下設(shè)置“基建借款”科目類型，并且按照貸款的項目再進行更為明細的核算分類，按照“誰使用、誰負擔(dān)”的方式進行分派任務(wù)。在這個過程中需要注意的是，貸方余額指的是尚未還清的基建借款。
第三，建立基建支出科目，這樣就能夠核算已經(jīng)完成的全部支出，并對年末的相關(guān)科目余額有所了解。
從上述的科目細化分類來看，要明確和統(tǒng)一主體，并不是要人為地將兩個主體進行合并，而是在兩個主體基礎(chǔ)之上，將基建會計核算工作精細化，這樣兩個主體在相互配合中就不會出現(xiàn)因為主體分離而產(chǎn)生的不必要麻煩。
3、對高?；〞嫼怂憧刂苹顒舆M行加強
首先，建立健全工程審核制度。在工程實施開展之前對相關(guān)的具體措施以及工程構(gòu)想的合理性進行審核。其次，在項目完成過程中對其進行監(jiān)督，財務(wù)人員對各環(huán)節(jié)的資金使用規(guī)范性進行審查，并與預(yù)算做比對。在建設(shè)過程中的監(jiān)督能夠及時解決存在的問題，避免將一些小問題擴大化，并最終影響到工程質(zhì)量。最后，重視對工程成本的核算工作。因為良好的預(yù)算控制一方面能夠保證材料的使用，而另一方面也能夠在定額費用支出中保證工程實際進度的完成。
4、加強對高?；〞嬋藛T的組織學(xué)習(xí)
高?；〞嫻ぷ魅藛T少、任務(wù)重是目前眾多高校面臨的問題。高校應(yīng)在現(xiàn)有條件下，盡可能地對基建會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。高?；〞嬋藛T也應(yīng)該通過不斷學(xué)習(xí)，完善自己的知識結(jié)構(gòu)，不斷更新自己的專業(yè)知識，不斷提高自身的業(yè)務(wù)管理水平，以便能夠在基建會計核算中熟練運用各種法律法規(guī)政策，而且還要好好學(xué)習(xí)基建專業(yè)知識，能對基本建設(shè)的前期和建設(shè)期工作做到熟悉和了解，這樣對基建核算很有益處。除此之外，高校還應(yīng)重視會計檔案的管理工作，加強對這部分檔案管理會計人員的技能培訓(xùn)，通過多渠道、多方式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高會計檔案管理人員的實際工作能力及責(zé)任心，以保證基建會計檔案安全、完整，使會計核算制度、控制活動最終有據(jù)可查。
5、強化內(nèi)部審計，加大對基建會計工作的監(jiān)督力度
高校應(yīng)加強內(nèi)部會計控制制度，具體包括項目決策控制、預(yù)決算控制、資金使用過程控制、內(nèi)部審計控制、完善工程跟蹤審計等，尤其是內(nèi)部審計這一方面。目前，許多高校僅注重事后審計，但對事前的招標投標審計、合同審計以及事中的現(xiàn)場簽證審計重視不夠。為防范資金流失，提高資金使用效益，高校審計部門應(yīng)在準確界定自己的活動范圍、保持獨立性的前提下，對建設(shè)項目全過程進行審計監(jiān)督，對施工過程實施動態(tài)審計，夯實基建工程竣工決算審計，如此才能實現(xiàn)基建會計工作從工程開始到工程結(jié)束驗收的全過程的監(jiān)督管理，才能更好地完成高校財務(wù)對基建會計工作的監(jiān)督管理。
三、結(jié)語
在高校建設(shè)中，基建工作是一項投資巨大且見效慢的工作，因此，對其進行準確的核算能夠為其提供更為有效、合理和真實的信息，能夠有效降低工程造價并且防止資金的無端流失，最終有利于學(xué)校的可持續(xù)健康發(fā)展。
[1] 吳霏：高?；〞嬅媾R的問題及思考[J].金融經(jīng)濟，2010（24）.
[2]王熠：高校基建會計與事業(yè)會計合并核算的思考[J].浙江理工大學(xué)學(xué)報，2009（5）.
[3]徐春芳：淺析高?；〞嫳O(jiān)督[J].會計之友（中旬刊），2010（10）.
[4]李軍：加強高?；〞嫏n案管理[J].會計之友（下旬刊），2009（9）.
[5]胡玲玲：淺議高校全過程跟蹤審計參與基建工程管理[J].商業(yè)會計，2010（10）.
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所謂高校基礎(chǔ)建設(shè)工作就是按照國家的相關(guān)政策和方針制度的規(guī)定對學(xué)校的各種建設(shè)所需要支出的費用進行核算，并對其進行監(jiān)管工作。學(xué)校之所以要對高?；A(chǔ)建設(shè)工作進行會計核算是因為它一方面能夠?qū)Ω咝５慕?jīng)濟活動進行管理，而另一方面又能夠促進事業(yè)單位投資效益的提高。
一、高?；〞嫼怂阒贫痊F(xiàn)狀分析
由于我國長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，高?；üぷ鲿嫼怂阋话愣贾皇前凑找?guī)定進行記賬、付款并且定期將這些財務(wù)報表上交，從總體上來說，基建會計工作主要集中在報賬和核算兩個方面。但隨著高校生源的不斷擴大，社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展，市場經(jīng)濟制度的不斷完善，國家對高校的投入無法滿足高校基礎(chǔ)建設(shè)的需要，更不能從根本上改善教學(xué)基礎(chǔ)條件，解決學(xué)生及其教職工對住房等的相關(guān)需求。所以高校應(yīng)該積極地開展“走出去”戰(zhàn)略，通過多方融資，開拓渠道，進行多元化的籌資，但是由于高?；üぷ鲿嬛贫鹊牟煌晟疲剐鲁雠_的政策與高校融資不融合，因而也就使一些高校產(chǎn)生負債經(jīng)營的現(xiàn)象。從總體上來說，高?；A(chǔ)建設(shè)工作的會計核算存在著以下幾個方面的問題。
1、基建會計核算制度不規(guī)范、不完善
大多數(shù)高校目前都還是依照國家財政部在2002年頒發(fā)的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》對相關(guān)的高?；〞嫻ぷ鬟M行審核監(jiān)督，但是，這個規(guī)定實際上并沒有具體地對高校基建工作內(nèi)容進行涉及，其規(guī)定并不明確，比較籠統(tǒng)。有些高校人員在做基建財務(wù)情況審核表的過程中采用直接套用法，但是由于其規(guī)定本身缺乏一定的專業(yè)性，而使核算方法也存在著巨大的差異。比如在基建會計審核中，費用承擔(dān)主體的不確定性大大增加了項目需要成本。
2、基建會計核算主體不完善
目前我國高校完整的基建會計核算主體被人為性地劃分為兩個部分，一是事業(yè)單位會計主體，一是基本建設(shè)會計主體。究其根源這是計劃經(jīng)濟時代的余波。
但是這種會計主體的人為性的分割使高校目前普遍存在著兩套財務(wù)報表、兩套財務(wù)賬目的情況?；〞嬛饕秦撠?zé)資金平衡和基建投資，而高校事業(yè)單位會計則主要負責(zé)資產(chǎn)負債報表和收入支出報表。這兩個主體的存在導(dǎo)致我國高校報表的不平衡關(guān)系，一些重要的信息沒在報表中反映，一些不該反映的信息又在兩套報表中重復(fù)出現(xiàn)。
3、基建會計控制制度不健全
高校基建工作的控制不應(yīng)該是對其進行的局部控制，而應(yīng)該是針對整個項目進行的全過程控制，換句話說，也就是要對高?；üこ添椖康某绦蛞约肮芾碇贫冗M行有效規(guī)范，并對在這個過程中所需要的材料費用、項目招標費用、質(zhì)量等環(huán)節(jié)進行全方位的控制。但實際上，現(xiàn)行的高?；〞嫼怂憧刂浦贫冗€存在著諸多問題，高?；〞嬁刂仆皇切问缴系囊?guī)定，并不是對基建會計工作各環(huán)節(jié)進行充分考慮之后的結(jié)果。這就使在實際的工程操作中存在著許多的問題，而這些又不可避免地影響了工程的質(zhì)量和工程的支出。
4、基建會計從業(yè)人員專業(yè)知識匱乏
對于大多數(shù)學(xué)校來說，高?；üぷ魇墙鼛啄瓴胚M行的，基建會計從業(yè)人員大多數(shù)都是從學(xué)校內(nèi)部的財務(wù)部門借調(diào)或者抽調(diào)過來的。由于他們對基礎(chǔ)建設(shè)的相關(guān)專業(yè)知識不了解，以及對國家所頒布的相關(guān)類型建設(shè)的政策制度知識的不熟悉，就導(dǎo)致了他們在財務(wù)管理流程中疏于監(jiān)督，使基建會計工作的質(zhì)量低下。如會計科目使用不規(guī)范，撥入基建經(jīng)費不能按性質(zhì)歸入正確的二級明細科目，同一業(yè)務(wù)往來賬科目使用不一，結(jié)算手續(xù)不齊全等等，導(dǎo)致基建會計核算混亂。
二、優(yōu)化高校基建會計核算制度的對策
高校要持續(xù)發(fā)展就必須進行基礎(chǔ)建設(shè)，而這項工作本身投資大、工作繁瑣、收益時間長，因此對其進行準確的會計核算能夠有效幫助學(xué)校控制資產(chǎn)，極大程度地降低工程造價，并最終提高投資效益，保證高校資金的有效使用，使其能夠有序發(fā)展。
1、對高?；〞嫼怂慊A(chǔ)工作進行規(guī)范
高校基建會計核算首先要關(guān)注項目的合法性，對不合法、不合規(guī)的項目要促使其辦理合規(guī)合法手續(xù)，方可開支。凡是需要在基建會計上入賬的款項應(yīng)該有文件或合同。當高校收到財政基建撥款之后應(yīng)該明細科目，根據(jù)撥款數(shù)額設(shè)定本年自籌資金撥款、本年預(yù)算撥款、年度撥款等這些比較精細的項目；當購買設(shè)備時，應(yīng)該借記“設(shè)備投資”；當需要向施工企業(yè)預(yù)付工程款項時，則應(yīng)該借記“預(yù)付工程款”。總之，在整個基建會計核算工作中，應(yīng)該對每一項支出和收入進行明細歸類建檔，使在日后的工作中能夠做到有證可查。
2、統(tǒng)一高?；〞嫼怂愎ぷ髦黧w
第一，應(yīng)該在資產(chǎn)類的科目中增加“在建工程”這一項目，這樣就能夠?qū)Ω咝；üぷ鞯膶嶋H支出進行核算，這個分類科目是按照單項工程進行設(shè)置運作的，一旦工程完工之后，就會將剩下的余額自動轉(zhuǎn)入基建支出的分類科目中。在這里需要注意的是“在建工程”表示的是還沒有完成的工程投入。
第二，在對基建負債類科目之下設(shè)置“基建借款”科目類型，并且按照貸款的項目再進行更為明細的核算分類，按照“誰使用、誰負擔(dān)”的方式進行分派任務(wù)。在這個過程中需要注意的是，貸方余額指的是尚未還清的基建借款。
第三，建立基建支出科目，這樣就能夠核算已經(jīng)完成的全部支出，并對年末的相關(guān)科目余額有所了解。
從上述的科目細化分類來看，要明確和統(tǒng)一主體，并不是要人為地將兩個主體進行合并，而是在兩個主體基礎(chǔ)之上，將基建會計核算工作精細化，這樣兩個主體在相互配合中就不會出現(xiàn)因為主體分離而產(chǎn)生的不必要麻煩。
3、對高?；〞嫼怂憧刂苹顒舆M行加強
首先，建立健全工程審核制度。在工程實施開展之前對相關(guān)的具體措施以及工程構(gòu)想的合理性進行審核。其次，在項目完成過程中對其進行監(jiān)督，財務(wù)人員對各環(huán)節(jié)的資金使用規(guī)范性進行審查，并與預(yù)算做比對。在建設(shè)過程中的監(jiān)督能夠及時解決存在的問題，避免將一些小問題擴大化，并最終影響到工程質(zhì)量。最后，重視對工程成本的核算工作。因為良好的預(yù)算控制一方面能夠保證材料的使用，而另一方面也能夠在定額費用支出中保證工程實際進度的完成。
4、加強對高?；〞嬋藛T的組織學(xué)習(xí)
高?；〞嫻ぷ魅藛T少、任務(wù)重是目前眾多高校面臨的問題。高校應(yīng)在現(xiàn)有條件下，盡可能地對基建會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。高?；〞嬋藛T也應(yīng)該通過不斷學(xué)習(xí)，完善自己的知識結(jié)構(gòu)，不斷更新自己的專業(yè)知識，不斷提高自身的業(yè)務(wù)管理水平，以便能夠在基建會計核算中熟練運用各種法律法規(guī)政策，而且還要好好學(xué)習(xí)基建專業(yè)知識，能對基本建設(shè)的前期和建設(shè)期工作做到熟悉和了解，這樣對基建核算很有益處。除此之外，高校還應(yīng)重視會計檔案的管理工作，加強對這部分檔案管理會計人員的技能培訓(xùn)，通過多渠道、多方式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高會計檔案管理人員的實際工作能力及責(zé)任心，以保證基建會計檔案安全、完整，使會計核算制度、控制活動最終有據(jù)可查。
5、強化內(nèi)部審計，加大對基建會計工作的監(jiān)督力度
高校應(yīng)加強內(nèi)部會計控制制度，具體包括項目決策控制、預(yù)決算控制、資金使用過程控制、內(nèi)部審計控制、完善工程跟蹤審計等，尤其是內(nèi)部審計這一方面。目前，許多高校僅注重事后審計，但對事前的招標投標審計、合同審計以及事中的現(xiàn)場簽證審計重視不夠。為防范資金流失，提高資金使用效益，高校審計部門應(yīng)在準確界定自己的活動范圍、保持獨立性的前提下，對建設(shè)項目全過程進行審計監(jiān)督，對施工過程實施動態(tài)審計，夯實基建工程竣工決算審計，如此才能實現(xiàn)基建會計工作從工程開始到工程結(jié)束驗收的全過程的監(jiān)督管理，才能更好地完成高校財務(wù)對基建會計工作的監(jiān)督管理。
三、結(jié)語
在高校建設(shè)中，基建工作是一項投資巨大且見效慢的工作，因此，對其進行準確的核算能夠為其提供更為有效、合理和真實的信息，能夠有效降低工程造價并且防止資金的無端流失，最終有利于學(xué)校的可持續(xù)健康發(fā)展。
[1] 吳霏：高?；〞嬅媾R的問題及思考[J].金融經(jīng)濟，2010（24）.
[2]王熠：高校基建會計與事業(yè)會計合并核算的思考[J].浙江理工大學(xué)學(xué)報，2009（5）.
[3]徐春芳：淺析高?；〞嫳O(jiān)督[J].會計之友（中旬刊），2010（10）.
[4]李軍：加強高?；〞嫏n案管理[J].會計之友（下旬刊），2009（9）.
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