○陳愛香

（福州職業(yè)技術(shù)學院 福建 福州 350108）

企業(yè)所得稅匯算清繳是對企業(yè)一年來企業(yè)所得稅的一個匯總計算、多退少補、提供證據(jù)等的過程。自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施以來，財政部、國家稅務(wù)總局相繼出臺了一系列企業(yè)所得稅配套、補充政策文件，也廢止了一系列企業(yè)所得稅配套、補充政策文件，要科學合理地根據(jù)紛繁復雜的稅收政策規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算，規(guī)避企業(yè)所得稅匯算風險，本文認為需要注意以下幾個方面的關(guān)鍵問題。

一、重視企業(yè)所得稅匯算工作

企業(yè)所得稅的特點是按年計征，分季預(yù)繳，年度匯算清繳，匯算清繳的期限是納稅年度終了后5個月內(nèi)，這是給企業(yè)一個全面自查自核的機會，也是最后一次的調(diào)整機會。因為根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是納稅人，納稅人應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關(guān)補充政策文件的規(guī)定，正確計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。納稅人違反上述規(guī)定，按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理，情節(jié)嚴重的要追究刑事責任。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳的風險和責任很大，納稅人要想控制企業(yè)所得稅上的風險，避免巨額的滯納金和罰款，就需要摒棄僥幸心理，扎扎實實做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

二、弄清企業(yè)所得稅匯算清繳范圍

根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳，實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。因此，所有查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)和核定征收中定率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)都是企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人。

三、按時進行企業(yè)所得稅匯算清繳

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。如果納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款；未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

四、及時掌握相關(guān)稅收政策新變化

在實踐中，企業(yè)未能正確履行所得稅匯算清繳的義務(wù)而招致?lián)p失很大一部分源于對稅收政策不了解或誤解。所得稅匯算清繳是一項政策性很強的工作，它隨著我國稅收法規(guī)和政策的調(diào)整而不斷的變化。這就要求企業(yè)的財稅人員通過有關(guān)涉稅的報刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)、參加財稅實訓等多種信息渠道，及時學習和掌握企業(yè)所得稅稅收政策新變化，為企業(yè)正確納稅、避免匯算清繳風險提供支持。如：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告對資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報和專項申報”扣除，其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。若企業(yè)沒有及時了解掌握資產(chǎn)損失稅前扣除辦法新變化，未申報或未按規(guī)定申報而自行扣除的損失一律不得在稅前扣除。

五、及時辦理匯算清繳備案事項

列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠不少，包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策，企業(yè)要享受這些優(yōu)惠須按照法律法規(guī)和相關(guān)文件規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。備案的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅年度申報前向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行；對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，不得享受稅收優(yōu)惠。比如，符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，需要在辦理企業(yè)所得稅年度申報前進行小型微利企業(yè)備案，才能在本年度申報及下一年季度預(yù)繳申報享受優(yōu)惠稅率20%，未按規(guī)定備案的企業(yè)，一律不得享受減免稅。列入事后備案的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時附報規(guī)定的資料。

六、做好企業(yè)所得稅匯算清繳自查

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，涉及大量稅收法規(guī)，而且與企業(yè)會計處理密切相關(guān)，要避免不必要的涉稅風險，企業(yè)應(yīng)認真做好企業(yè)所得稅匯算自查調(diào)整工作。

1、要自查收入方面有無存在涉稅事項

主要有：企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責發(fā)生制原則確認計稅的問題，有無將上年發(fā)生的收入延至本年；是否存在利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤；取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計入應(yīng)納稅所得額；是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額；是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)重組中除特殊性稅務(wù)處理外的企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，是否按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入；跨年度提供勞務(wù)，是否采用完工進度（完工百分比）法來確認勞務(wù)收入；非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，是否按視同銷售、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)處理；采用分期收款方式銷售，是否按照合同規(guī)定的收款時間確認收入；資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已做損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入等是否按規(guī)定計入當期損益。

2、要自查成本費用方面有無存在涉稅事項

主要有：成本核算是否真實，是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等方式虛增成本；是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用；是否存在職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整，職工福利費的開支范圍是否符合規(guī)定；實行工效掛鉤的企業(yè)，是否持有行業(yè)主管部門核定的年度工資總額文件，實行“工效掛鉤”核算辦法的企業(yè)計提的工資總額超過實發(fā)工資總額，是否作納稅調(diào)整，除核定的工資總額外，有無在成本、費用中列支各項獎金、補貼等，是否進行納稅調(diào)整；是否存在計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過規(guī)定標準，未進行納稅調(diào)整；是否存在計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等超過規(guī)定標準，未進行納稅調(diào)整；是否存在擅自改變存貨計價方法，調(diào)節(jié)利潤；是否存在超標準列支業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費、業(yè)務(wù)招待費；是否存在擅自擴大研發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠，研發(fā)費用的歸集是否符合文件規(guī)定；是否存在從非金融機構(gòu)及個人借款利息支出超過按照金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，未進行納稅調(diào)整；是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補償?shù)牟糠郑醋骷{稅調(diào)整；是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調(diào)整；是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃，多攤費用，未作納稅調(diào)整；除特殊情況外，是否存在超過三年未支付的應(yīng)付款項未調(diào)增所得額；是否存在取得的搬遷補償款項未按規(guī)定確定進行稅務(wù)處理；除經(jīng)核定的金融企業(yè)準備金外，企業(yè)預(yù)提的其他準備金是否已經(jīng)進行納稅調(diào)整。

3、要自查關(guān)聯(lián)交易方面有無存在涉稅事項

主要有：是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整；關(guān)聯(lián)方企業(yè)的利息支出稅前扣除是否符合相關(guān)規(guī)定。

七、加強與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系

企業(yè)財稅人員平時要多與當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)聯(lián)系，對企業(yè)所得稅匯算清繳過程中遇到的不明確的涉稅事項，可以在事前主動向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)咨詢，及時了解當?shù)囟悇?wù)機關(guān)有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳征管的具體要求，了解稅收減免優(yōu)惠政策等方面的變動情況，使企業(yè)所得稅匯算清繳工作得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，控制企業(yè)所得稅匯算清繳稅收風險。

八、規(guī)范會計核算行為

企業(yè)所得稅匯算清繳的數(shù)據(jù)主要來源于會計資料，因此企業(yè)應(yīng)當嚴格按照會計法和企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的規(guī)定建立健全會計賬冊，會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，正確核算收入，真實計列稅前扣除項目，為企業(yè)所得稅匯算清繳提供合法、真實、準確、完整的會計信息，盡量降低企業(yè)所得稅匯算清繳的稅收風險。

九、發(fā)揮注冊稅務(wù)師的作用

注冊稅務(wù)師行業(yè)作為具有涉稅服務(wù)和涉稅鑒證雙重職能的社會中介機構(gòu)，在市場經(jīng)濟條件下，在維護經(jīng)濟秩序、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。注冊稅務(wù)師行業(yè)擁有稅收專業(yè)人才資源，他們具有十分豐富的理論和實踐經(jīng)驗，能夠較好地幫助企業(yè)做好所得稅匯算清繳、代行服務(wù)工作。因此，企業(yè)在企業(yè)所得稅年度申報中發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)作用有利于減少企業(yè)所得稅納稅申報誤差、提高納稅申報質(zhì)量、降低稅收成本、合理規(guī)避稅收風險。

總之，在目前嚴征管嚴稽查的形勢下，做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，不僅是稅務(wù)機關(guān)進行所得稅征收管理的要求，也是納稅人履行納稅義務(wù)、維護自身權(quán)益、規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、規(guī)避企業(yè)稅收風險的一個重要前提。

[1]李忠華：新企業(yè)所得稅管理問題研究[M].北京師范大學出版社，2012.

[2]高建華：企業(yè)所得稅匯算清繳最新政策解讀與實務(wù)解析[M].中國市場出版社，2012.

[3]東奧會計在線編寫組：企業(yè)所得稅匯算清繳手冊[M].北京大學出版社，2011.

[4]蓋地：稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].東北財經(jīng)大學出版社，2012.

[5]郭洪榮：企業(yè)所得稅法規(guī)應(yīng)用指南[M].中國市場出版社，2012.