徐玉菲

（安徽財經(jīng)大學 會計學院，安徽 蚌埠233041）

上市公司財務報告披露電子化基于XBRL的應用

徐玉菲

（安徽財經(jīng)大學 會計學院，安徽 蚌埠233041）

上市公司信息披露作為證券市場的核心要素之一，是證券監(jiān)管機構(gòu)、投資者和市場其他各參與主體獲取上市公司經(jīng)營運作狀況的重要渠道，是實施有效監(jiān)管和投資決策的重要依據(jù)。正因如此，實現(xiàn)上市公司信息披露制度的標準化和規(guī)范化成為證券市場各方參與者的迫切共識。XBRL作為一項新興的技術(shù)，在全球范圍內(nèi)已逐步應用于會計領域。它通過標準化的財務指標和增強的分析工具，避免了人工數(shù)據(jù)采集的風險，也降低了數(shù)據(jù)采集的成本，大大提高了披露信息的準確性、流轉(zhuǎn)效率以及報表編制效率，為財務數(shù)據(jù)提供了更廣泛的可比較性，更加便于投資者了解上市公司信息、實現(xiàn)信息的共享和互操作。

XBRL；財務報告；電子化

XBRL是（Extensible Business Reporting Language）的縮寫，意為可擴展的商業(yè)報告語言，它是一個開放的、獨立的國際標準，以因特網(wǎng)聯(lián)結(jié)為基礎，是社會經(jīng)濟主體之間進行實時、準確、高效的金融與商業(yè)報告數(shù)據(jù)的電子存儲、操作、多用途使用與交換的信息標準，能夠為私人和公共機構(gòu)的內(nèi)部和外部信息交流以及整個商業(yè)活動提供一個無縫的信息傳遞網(wǎng)。XBRL技術(shù)的運用，需要傳遞信息的各方，按照這種語言的要求對信息進行分類，在此基礎上加上標簽就可以相互傳遞相應的信息，從而使得公司內(nèi)部和外部能夠更加方便、有效以及快捷的對財務信息進行收集、轉(zhuǎn)換和處理。XBRL擁有的技術(shù)特性使其應用非常廣泛，在國內(nèi)外企業(yè)財務信息披露中發(fā)展迅速。

隨著改革開放程度的深化和資本市場對企業(yè)財務信息披露要求的提高，我國滬深兩大證券交易所對XBRL技術(shù)進行了初步應用，獲得了一些寶貴的經(jīng)驗。2002年5月，中國證監(jiān)會制訂了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》標準，為XBRL的應用提供了制度保障。按照《規(guī)范》的相關規(guī)定，上海證券交易所于2003年9月成功的將XBRL應用到其上市公司定期報告摘要報送系統(tǒng)之中，在全國率先使用XBRL技術(shù)。深圳證券交易所2005年1月正式發(fā)布基于XBRL技術(shù)的上市公司定期報告制作系統(tǒng)，要求深交所全部上市公司利用XBRL技術(shù)制作2004年年度報告，并且在3月試運行網(wǎng)上業(yè)務平臺，嘗試信息披露全程電子化的業(yè)務模式。

一、XBRL技術(shù)應用對會計報告的改進

（一）快速精確的搜索信息

在XBRL格式文件下，所有數(shù)據(jù)都有與之相對應的標記，相關的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性，因此所要表現(xiàn)的數(shù)據(jù)都被這些標記賦予了特定的含義，并且通過標記將有關的信息連接起來，一次生成報表。XBRL會計報告具有高度的公開性和透明性，可以直接在會計師事務所、稅務、銀行以及相關部門之間流通，內(nèi)容詳實且涉及范圍廣泛。因此，使用者能夠方便、快捷地在互聯(lián)網(wǎng)上實時地根據(jù)自身的需求檢索到最及時、可靠的財務信息，還可以將其下載到電子數(shù)據(jù)表上，按不同的需求在數(shù)據(jù)庫里重新整理修改，作進一步的分析。

（二）提高了財務信息的可比性

傳統(tǒng)的會計信息是被企業(yè)控制的，企業(yè)對財務信息有著絕對的壟斷權(quán)，信息使用者只能被動接受，而且接收的信息往往隱瞞了重要信息或都是一些無用信息。利用XBRL生成財務報表時，XBRL格式數(shù)據(jù)庫統(tǒng)一存放著企業(yè)的有關財務數(shù)據(jù)，具有嚴格統(tǒng)一的格式。在統(tǒng)一的格式下，信息使用者可以使用相同的編制規(guī)則在數(shù)據(jù)庫中搜集財務信息，得出具有一致性的財務報告，這樣就使不同企業(yè)以及企業(yè)不同部門的財務信息具有可比性。同時，由于XBRL的統(tǒng)一標準格式，信息使用者不僅可以進行橫向的跨越多報表、多公司、多行業(yè)、多國家的比較，還可以對財務數(shù)據(jù)進行縱向的跨越多年份的分析。

（三）完善了非財務信息的披露

對企業(yè)的利益相關者來說，有關企業(yè)的全球化經(jīng)營能力、創(chuàng)新能力、可持續(xù)發(fā)展能力，以及社會責任等財務信息對其分析企業(yè)的真實狀況至關重要，但是傳統(tǒng)的會計財務報告系統(tǒng)無法對這些信息進行確認、計量和列報。使用XBRL之后，企業(yè)的財務信息可以實時披露，所有的經(jīng)濟業(yè)務都與財務信息同步提供，財務報告實時發(fā)布，增強了財務信息的及時性。因此，XBRL系統(tǒng)的應用完全突破了傳統(tǒng)財務報告按年、季或月發(fā)布的模式，做到實時發(fā)布、在線披露。及時的信息披露使信息使用者可以實時地了解企業(yè)的最新財務狀況，提高其財務決策的準確性，完善信息披露機制。

二、企業(yè)利用XBRL技術(shù)編制會計財務報告所面臨的挑戰(zhàn)

（一）財務報告應用XBRL技術(shù)的適用性需要檢驗

在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，任何引入的新技術(shù)在某種程度上都必須滿足成熟技術(shù)的相關標準，即企業(yè)需要引進經(jīng)過檢驗，具備較高適用性和符合成本效益原則的新技術(shù)，以防止新技術(shù)的應用風險。一般情況下，引進的新技術(shù)應該具備較高的成熟度，成本較低并且可以控制，操作手段和程序規(guī)范，擁有較多的使用者，而且具備較高的規(guī)模。作為一項披露標準，XBRL擁有網(wǎng)絡服務的優(yōu)點，即它是免費的，信息對使用者來說是公開的，而且其固有的規(guī)模性和可重復性意味著XBRL技術(shù)的應用具有廣闊的前景。但是，對于一般企業(yè)來說，XBRL財務報告系統(tǒng)是否擁有足夠的用戶群，技術(shù)的適用性是否已得到檢驗等問題仍需要解決。

（二）XBRL的應用對財務報告的信息安全性提出更高的要求

由于XBRL系統(tǒng)利用網(wǎng)絡來發(fā)布和傳遞財務信息，因此在編制財務報告的過程中，XBRL系統(tǒng)運用的信息安全性問題顯得尤為突出。一方面，XBRL系統(tǒng)的信息載體和平臺是企業(yè)計算機及網(wǎng)絡系統(tǒng)，在網(wǎng)絡傳遞財務信息時，容易受到安全威脅。相對于企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)信息傳遞方式而言，企業(yè)網(wǎng)絡系統(tǒng)可能會受到外部黑客及電腦病毒的攻擊和入侵，信息容易被復制甚至丟失，其安全性大大降低。另一方面，在XBRL系統(tǒng)，財務報告所反映的信息資源是透明、開放與共享的，包括企業(yè)競爭對手在內(nèi)的任何人都可以獲取并使用其中的信息。外泄的財務報告信息如果被競爭對手利用，將會使企業(yè)在市場競爭中處于被動地位，影響企業(yè)長遠發(fā)展。

（三）XBRL技術(shù)的應用需要調(diào)動企業(yè)各項資源

對于企業(yè)來說，應用XBRL技術(shù)需要配置大量的內(nèi)部和外部資源，需要整合所擁有的硬件資源和軟件資源。XBRL技術(shù)應用的基礎是網(wǎng)絡系統(tǒng)，因此，企業(yè)必須擁有強健的信息系統(tǒng)基礎設施才能發(fā)揮XBRL技術(shù)的真正作用。我國大部分企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)比較落后，網(wǎng)絡帶寬較窄，缺乏對內(nèi)部網(wǎng)絡的及時維護，為了利用XBRL技術(shù)來改進財務報告模式，就必須對硬件資源進行改造升級。同時，XBRL財務報告系統(tǒng)的實施還需要企業(yè)在人力資源方面給予支持。XBRL技術(shù)是企業(yè)會計財務報告的最高披露標準，企業(yè)只有培養(yǎng)既具備會計知識又擁有信息系統(tǒng)專業(yè)素養(yǎng)的人才，才能建立有效的XBRL財務報告系統(tǒng)。

（四）企業(yè)實施XBRL財務報告系統(tǒng)需要進行會計信息流程再造

成熟的技術(shù)和充足的資源是企業(yè)建立XBRL財務報告系統(tǒng)的必要條件，此時，企業(yè)還必須設定正確的流程來指導系統(tǒng)的實施，協(xié)調(diào)各個部門之間的關系，合理配置各類資源。企業(yè)在建立XBRL財務報告系統(tǒng)的過程中，需要對原有會計信息披露的流程進行再造，把技術(shù)和資源用某種方式融合起來，以滿足XBRL技術(shù)應用的要求，實現(xiàn)財務報告系統(tǒng)的目標。在對流程進行初期的需求分析時，必須考慮到信息使用者以及信息服務部門的要求，盡可能滿足各類利益相關者的需求。而在系統(tǒng)規(guī)劃階段，對新系統(tǒng)的要求和功能要進行明確的定義，以提高使用者和管理層的信心，減少對成本和時間消耗。

三、我國利用XBRL技術(shù)改進會計財務報告的對策建議

（一）制定和完善XBRL分類標準

XBRL技術(shù)應用成功的關鍵環(huán)節(jié)是規(guī)定詳細合理的分類標準，它與實例文檔緊密相連，集合了財務報告體系所使用的概念和相互關系。合理的分類體系要求一種報告規(guī)范應該對應一個或一組分類標準，以明確反映財務報告的內(nèi)容和信息。首先，建立分類標準必須明確其所要披露的財務事實，根據(jù)相關具體的法律法規(guī)來確認財務事實的范圍，制定我國財務報表分類標準應當依照我國已經(jīng)頒布實行的《企業(yè)會計準則》等會計法規(guī)。其次，分清理順財務事實之間的層次關系，按照既定的層次關系來確定不同財務信息的數(shù)據(jù)名稱和數(shù)據(jù)類型。最后，將收集的數(shù)據(jù)名稱、數(shù)據(jù)類型輸入相應的XBRL技術(shù)工具，從而建立完善的分類標準。

（二）提高XBRL財務報告系統(tǒng)的安全性

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)固有的缺陷不斷顯現(xiàn)，而建立于其基礎之上的XBRL技術(shù)應用的安全隱患也暴露出來。只有提高XBRL財務報告系統(tǒng)的安全性，才能有效保障XBRL財務報告信息的安全，企業(yè)才會主動運用XBRL財務報告系統(tǒng)。除此之外，企業(yè)財務信息作為內(nèi)部商業(yè)信息，具有高度的敏感性，就必須采取必要的安全措施來最大限度的保證其完整性和保密性。為了提高XBRL財務報告系統(tǒng)的安全性，可以設置訪問權(quán)限，賦予信息使用者不同的報告閱讀權(quán)限，防止信息外泄；同時，在通過網(wǎng)絡傳遞信息時，要對傳遞的XBRL財務報告信息進行加密；對于內(nèi)部網(wǎng)絡系統(tǒng)，要建立網(wǎng)絡防火墻，抵御非法入侵的黑客，并定期升級更新殺毒軟件病毒庫，及時查殺電腦病毒。

（三）加大對通用XBRL系統(tǒng)軟件的研發(fā)力度

企業(yè)在應用XBRL技術(shù)時，需要開發(fā)相應的應用程序，來收集最基礎的交易信息和數(shù)據(jù)，實時生成實例文檔并輸出多種格式報表。如果每一個企業(yè)都僅限于自身情況，獨自設計系統(tǒng)軟件，不僅會延遲XBRL技術(shù)的應用，增加研發(fā)成本，同時還面臨著巨大的開發(fā)風險。因此，為了加速XBRL系統(tǒng)的推廣進程，政府應該加快通用型XBRL系統(tǒng)軟件的研發(fā)，降低企業(yè)應用成本和風險。一方面，可以集中國內(nèi)較強的專業(yè)會計軟件公司合作研發(fā)通用XBRL系統(tǒng)軟件，加大對專業(yè)會計軟件公司的支持力度，降低研發(fā)風險；另一方面，鼓勵大中型企業(yè)應用XBRL系統(tǒng)，對相關企業(yè)予以稅收政策的優(yōu)惠和傾斜，提高企業(yè)應用積極性。

（四）加快培養(yǎng)XBRL系統(tǒng)應用人才

XBRL財務報告系統(tǒng)能否有效運行，除了制度和技術(shù)的保障之外，關鍵還是在于操作系統(tǒng)會計人才的專業(yè)素質(zhì)。XBRL系統(tǒng)的運用在給企業(yè)會計人員帶來機遇和挑戰(zhàn)的同時，對他們的能力也提出了更高的要求。政府有關部門要積極加強國際交流和合作，通過社會培訓課程介紹XBRL知識，加大企業(yè)會計人員的再教育力度，提高會計人員操作水平，掌握XBRL及其相關軟件工具的使用；同時鼓勵國內(nèi)大學開設XBRL的課程，建立完善的XBRL知識教育體系，大力培育會計專業(yè)的學生了解掌握有關XBRL的知識，為企業(yè)普及應用XBRL系統(tǒng)提供人才儲備。

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