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高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理研究*

2012-08-15 00:49:02燦,霍
關(guān)鍵詞:內(nèi)審審計工作人員

余 燦,霍 勤

(1.南京曉莊學(xué)院審計處,江蘇 南京 211171;2.金陵科技學(xué)院審計處,江蘇 南京 211169)

隨著高校規(guī)模持續(xù)擴大,教學(xué)條件不斷改善,辦學(xué)實力穩(wěn)步提升,高校內(nèi)部審計的作用越來越凸顯,內(nèi)審工作也面臨更高要求和更多挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)審工作的核心,直接影響著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮及組織的整個內(nèi)部控制。我國高校內(nèi)部審計工作已經(jīng)歷了二十多年的實踐,充分利用熟悉本單位經(jīng)濟管理活動環(huán)境的優(yōu)勢,審計目標已由單一向綜合轉(zhuǎn)變,審計職能由監(jiān)督向管理和服務(wù)方向延伸[1]。但是,在高校內(nèi)部審計工作的環(huán)境發(fā)生變化的同時,無論是審計基礎(chǔ)工作,亦是審計質(zhì)量管理和風(fēng)險控制都亟需加強,尤其對審計質(zhì)量管理提出了更多的思考和挑戰(zhàn),因此,審計質(zhì)量已成為目前高校內(nèi)部審計工作中突出問題。本文就高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)狀進行了相關(guān)研究,并提出了相應(yīng)的對策措施。

一、高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的含義

隨著改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)階段我國審計監(jiān)督體系主要由國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三個方面共同構(gòu)成。內(nèi)部審計是為實現(xiàn)組織目的和目標而采用的對內(nèi)部控制的再控制。高校內(nèi)部審計,理論上源于受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系,服務(wù)于維護高校財經(jīng)紀律、提高高校辦學(xué)效益、提升高校管理水平的經(jīng)濟管理目標。高校內(nèi)部審計質(zhì)量直接影響高校內(nèi)部控制的有效性,同時也影響內(nèi)部審計職能作用的充分發(fā)揮。從狹義上講,高校內(nèi)部審計質(zhì)量可以理解為審計業(yè)務(wù)質(zhì)量;從廣義上講,高校內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依據(jù)質(zhì)量法律、法規(guī)、政策、標準,為高校實現(xiàn)降本增效而實施的管理和業(yè)務(wù)工作的總體質(zhì)量,表現(xiàn)為高校內(nèi)部審計工作的規(guī)范性及其結(jié)果的公允性和落實情況,具體涵蓋審計機構(gòu)管理、審計人員執(zhí)業(yè)能力、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量、審計結(jié)果落實等諸多方面。高校內(nèi)部審計的質(zhì)量管理是高校組織內(nèi)部管理的重要組成部分,是全面樹立風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念,是合理配置審計資源、創(chuàng)新審計技術(shù)方法、規(guī)范審計程序、完善審計質(zhì)量控制機制、健全審計責(zé)任追究制度的總稱,其目的是提高內(nèi)部審計工作的總體質(zhì)量,并不斷滿足高校發(fā)展需求。

二、高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)狀分析與評價

2003年頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確要求內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量,并依法接受審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估。隨著高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大,其質(zhì)量管理得到重視和加強,能自覺地接受教育行政主管部門內(nèi)審機構(gòu)的質(zhì)量評估,同時內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度和作用發(fā)揮程度也得到提升。但是,內(nèi)部審計作為高校內(nèi)控之一,在高校發(fā)展形勢發(fā)生變化的情況下,其質(zhì)量管理也存在許多刻不容緩的問題[2]。例如,高校內(nèi)部沒能形成全面的質(zhì)量管理體系和有效的質(zhì)量評價體系,從而導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量總體水平不高,成為制約高校內(nèi)部審計作用發(fā)揮的瓶頸。

(一)成功經(jīng)驗和取得的成績

1.夯實基礎(chǔ),組織和制度建設(shè)取得進展。目前大多數(shù)高校從形式上均設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)并配備了專、兼職內(nèi)部審計人員,實行校長主管或校長委托副校長、紀委書記分管的領(lǐng)導(dǎo)體制,實現(xiàn)了在機構(gòu)上與上級主管部門、在業(yè)務(wù)上與行業(yè)協(xié)會的銜接。在制度建設(shè)方面,對應(yīng)審計署頒布實施的《內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理辦法》,不同程度地制定了《內(nèi)部審計工作實施辦法》、《內(nèi)部審計復(fù)核工作制度》、《內(nèi)部審計工作崗位職責(zé)》、《內(nèi)部審計人員道德行為規(guī)范》、《內(nèi)部審計質(zhì)量控制辦法》等規(guī)章制度,為防范審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

2.重視培訓(xùn)、教育、考核,內(nèi)部審計人員素質(zhì)得到提高。高校除結(jié)合內(nèi)部審計職業(yè)化管理的要求并實行嚴格的準入制度外,還充分創(chuàng)造條件讓內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)交流[3]。另外,在審計政策法規(guī)、技術(shù)方法、專業(yè)理論和管理知識等方面,注重提升內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)水平,推行績效考核,培養(yǎng)和鍛煉審計干部和審計人員,營造職業(yè)道德氛圍,加強內(nèi)部審計人員的思想作風(fēng)教育,降低因?qū)徲嬋藛T知識、經(jīng)驗和個人偏見對審計評價的負面影響,克服因?qū)徲嬋藛T審計理念滯后而阻礙內(nèi)部審計預(yù)警功能的發(fā)揮。

3.拓展內(nèi)部審計范圍和方法的同時,審計項目管理得到強化。隨著審計環(huán)境的不斷變化,內(nèi)部審計的獨立性以及管理和服務(wù)功能也隨之加強,高校內(nèi)部審計工作范圍主要涵蓋內(nèi)部控制制度、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任、財務(wù)預(yù)決算、基建維修工程、采購等眾多領(lǐng)域,傳統(tǒng)的審計方法已向建立高校審計數(shù)據(jù)庫、在線審計、聯(lián)網(wǎng)審計和動態(tài)審計方向邁進。在審計項目管理方面,各環(huán)節(jié)質(zhì)量管理與重點區(qū)域?qū)徲嫎I(yè)務(wù)質(zhì)量管理并舉,高校內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員科學(xué)制定并嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計計劃、工作底稿以及審計報告質(zhì)量標準,逐步落實審計業(yè)績評價和責(zé)任追究制度以克服“責(zé)任分散效應(yīng)”,注重審計項目現(xiàn)場管理并加大審計跟蹤力度促進審計成果的轉(zhuǎn)化利用。

4.事前、事中、事后審計相結(jié)合,內(nèi)部審計功能得以發(fā)揮。高校通過合同簽訂前審計、合同履行過程及合同變更審計、合同終止審計,來完善合同條款,防范合同風(fēng)險。在財務(wù)、基建、采購等審計項目上,根據(jù)業(yè)務(wù)特點,堅持審計控制與審計評價相結(jié)合,運用事前、事中、事后審計,克服重監(jiān)督職能輕管理服務(wù)職能、重靜態(tài)結(jié)果輕動態(tài)過程的弊端,嘗試健全以控制風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系[4]。

(二)不足之處和存在的主要問題

1.審計環(huán)境有待于優(yōu)化。在思想觀念上對高校內(nèi)部審計的地位認識、重視程度不夠,在組織結(jié)構(gòu)上獨立性和權(quán)威性不強。內(nèi)部審計與紀檢、監(jiān)察部門業(yè)務(wù)存在同質(zhì)化問題,領(lǐng)導(dǎo)口頭重視與實際審計權(quán)限及工作條件缺失并存。目前,高校真正意義上的效益審計很難開展,在經(jīng)營審計中內(nèi)部審計的服務(wù)功能、增值功能未能充分發(fā)揮,未能形成“在服務(wù)中實施監(jiān)督,在監(jiān)督中強化服務(wù)”的良好氛圍。

2.審計項目作業(yè)控制力度不足。由于忽視審計調(diào)查,從而導(dǎo)致審計工作實施方案存在一系列問題,如缺乏有效審計風(fēng)險評估,審計重點不突出,操作性不強等問題。最終造成過度依賴和過高重視核對憑證、確認數(shù)據(jù)等傳統(tǒng)程序方法無法真正為管理層和被審單位提供決策參考。不少高校內(nèi)部審計機構(gòu)還存在審計取證手段落后、審計工作記錄不全和審計工作底稿編制不規(guī)范等問題。另外,審計檔案歸類整理、審查移交不規(guī)范也影響審計工作本身。審計組長全面檢查審計項目組工作情況、審計復(fù)核和審計審理在內(nèi)部審計項目運用執(zhí)行情況離質(zhì)量管理的要求相差甚遠。

3.審計結(jié)果落實利用及審計質(zhì)量評價不夠理想。其強制性不如國家審計,獨立性及客觀性不如社會審計,高校系統(tǒng)內(nèi)部阻力較大,加之及時的后續(xù)審計力度不足,高校領(lǐng)導(dǎo)層、被審計部門對內(nèi)部審計決定或?qū)徲嫿ㄗh不夠重視,未能及時為內(nèi)部審計工作提供改進的建議。對審計建議執(zhí)行的跟蹤滯后影響了審計工作的嚴肅性和建設(shè)性,從而導(dǎo)致不同程度地出現(xiàn)“審而無用”的現(xiàn)象。內(nèi)部審計檔案管理制度不完善、工作不規(guī)范,使高校內(nèi)審檔案的作用難以有效發(fā)揮,審計成果利用率不高。從數(shù)量、效率、成本等方面評估審計任務(wù)的完成情況,有助于提高高校內(nèi)部審計效率和管理水平。但是,高校內(nèi)部審計未能建立質(zhì)量控制標準和績效評價機制,從而影響了高校內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性[5]。

4.對外委托審計管理不夠充分。高校內(nèi)部普遍存在審計資源不足問題,缺乏足夠的人員、能力、資質(zhì)去按時高質(zhì)量完成審計任務(wù),需借力于社會審計。但是,對外委托審計管理不充分將嚴重影響審計項目質(zhì)量并損害內(nèi)審機構(gòu)在學(xué)校的信譽。高校對社會中介機構(gòu)的審計質(zhì)量主要憑感覺或者片面地從某幾個方面進行判斷,主觀性較強,缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的評價依據(jù)。社會審計機構(gòu)選擇不當(dāng)、外包合同完備性不足、對委托審計項目監(jiān)控缺失、質(zhì)量評價體系建設(shè)滯后等因素,皆可能導(dǎo)致在對外委托審計項目中出現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為,甚至出現(xiàn)被審計單位與社會審計機構(gòu)串通舞弊,從而嚴重左右審計質(zhì)量并損害高校利益。

三、提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平的對策

高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,不僅要營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境,加強審計資源管理,還要借鑒風(fēng)險管理理論,完善審計項目作業(yè)控制、審計成果利用,更要創(chuàng)新技術(shù)方法,健全質(zhì)量評價監(jiān)管制度,強化對外委托審計管理。

(一)營造良好內(nèi)部審計環(huán)境,加強高校內(nèi)部審計資源管理

提高高校內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性,未建立專門的獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)的高校要盡快建立。健全并完善與高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理有關(guān)的制度體系,克服相關(guān)制度規(guī)章及審計部門網(wǎng)站“十年如一日”的弊端,大力宣傳高校內(nèi)部審計功能、成果及地位,并開展審計質(zhì)量評比活動,以提高人們對高校內(nèi)部審計工作的認識。在高校內(nèi)部審計團隊建設(shè)與管理方面,既要分層次配備審計人員,明確審計機構(gòu)負責(zé)人、審計主管和一般審計人員的職責(zé)要求,又要重視后續(xù)教育及考核,掌握新的審計方法和技能,還要通過聘請專家學(xué)者挖掘并整合審計資源,實現(xiàn)并保持合理的年齡、專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。

(二)借鑒風(fēng)險管理理論

風(fēng)險管理是為應(yīng)對相應(yīng)風(fēng)險而實施的控制方法與過程,一般包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評價及決策實施三個階段。高校內(nèi)部審計風(fēng)險客觀存在于審計過程始終并且呈現(xiàn)擴大趨勢,審計風(fēng)險防控與審計質(zhì)量管理本質(zhì)一致。高校內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員通過全面識別來自審計環(huán)境、具體審計項目和被審計單位不當(dāng)行為等方面的風(fēng)險,利用風(fēng)險因素分析法、風(fēng)險率風(fēng)險評價法等方法科學(xué)評估風(fēng)險,并采取有效措施應(yīng)對審計風(fēng)險,變被動承受審計風(fēng)險為主動防控審計風(fēng)險,化事后糾正為事先管理,將審計風(fēng)險導(dǎo)致的不利降至最小化,提高審計質(zhì)量管理的效果。

(三)完善審計項目作業(yè)控制

在審前調(diào)查中引入風(fēng)險評估,對調(diào)查結(jié)果充分討論,發(fā)現(xiàn)切入點和審計重點,使審計工作實施方案編制做到“量體裁衣”。研究審計證據(jù)可靠性的判斷標準,根據(jù)需要制作取證工作表格,以明確責(zé)任減少差錯,克服“模糊式”、“刺激式”取證之弊端,綜合運用檢查法、核對法、查詢法、觀察法、分析性復(fù)核法并輔之審計軟件,提高取證效率和精度。高校內(nèi)部審計人員要真實、詳細并及時填制審計工作記錄,并經(jīng)其他審計人員復(fù)核簽字后送交項目主審復(fù)核,妥善保管并作為編制審計工作底稿的附件。取證單形成的審計工作底稿必須客觀反映項目實施方案的制定及落實情況,復(fù)核人員必須圍繞內(nèi)容真實完整、記錄簡明清晰、審計結(jié)論明確進行復(fù)核。在審計項目實施過程中要重視分析性程序的運用,在審計項目結(jié)束后項目資料要及時歸檔,做到審結(jié)卷成,并累積形成被審計單位資料庫。嘗試建立審計結(jié)果公示制度,堅持內(nèi)部審核與外部檢查評價并舉的方針,統(tǒng)籌搞好后續(xù)審計,對被審計單位對審計意見和建議的執(zhí)行情況進行追蹤檢查,圍繞整改制度、重點、措施以及問責(zé)問效機制,杜絕審計問題“屢查屢犯、前查后犯”現(xiàn)象。

(四)創(chuàng)新技術(shù)方法和完善質(zhì)量評價監(jiān)管制度

高校內(nèi)部審計人員要明確審計重點和目標的轉(zhuǎn)變,根據(jù)實踐創(chuàng)新審計思路和方法,適應(yīng)ERP系統(tǒng)實施后信息高度集成和共享以及數(shù)字化校園建設(shè)的挑戰(zhàn),建立高校內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫,O A和AO相結(jié)合,應(yīng)用計算機輔助審計軟件,根據(jù)需要在海量數(shù)據(jù)中選擇、比較、整理,探索更好地實現(xiàn)在線審計、聯(lián)網(wǎng)審計和動態(tài)審計。在質(zhì)量評價監(jiān)管制度完善方面,高校內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)模塊、業(yè)務(wù)流程、實施階段全面制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準,建立審計項目質(zhì)量評價制度、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量全過程監(jiān)督制度、審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度,發(fā)揮激勵約束機制的作用,構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任視角的績效管理與考核機制。此外,主管部門和行業(yè)協(xié)會依據(jù)定性定量指標扎實開展高校內(nèi)部審計質(zhì)量考評工作。

(五)強化對外委托審計管理

委托社會審計機構(gòu)進行審計已經(jīng)成為高校解決審計任務(wù)繁重和內(nèi)部審計力量薄弱之間矛盾的重要手段。在社會審計機構(gòu)的選擇方面,采取公開招標或邀標方式,堅持公開、公平、公正,遴選其資質(zhì)、規(guī)模、業(yè)績??茖W(xué)測算審計費用并納入學(xué)校預(yù)算,妥善保存外審機構(gòu)的基本情況、組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營業(yè)績等資料,保證社會信譽度高、業(yè)務(wù)水平強的外審單位入圍。在規(guī)避對外委托審計合同風(fēng)險方面,審計范圍及期限、費用支付、人員及業(yè)務(wù)控制、違約責(zé)任、爭議解決等都要詳細約定。在委托項目監(jiān)控方面,要對委托審計項目實施全過程質(zhì)量跟蹤,掌握項目進展情況并協(xié)調(diào)解決相關(guān)爭議,要根據(jù)審計項目類型,按照科學(xué)性和全面性相結(jié)合、定量和定性相結(jié)合、可比性和可操作性相結(jié)合等原則,確定質(zhì)量評價指標并實施評價。

四、結(jié)語

綜上所述,審計質(zhì)量是審計工作的核心,高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理具有現(xiàn)實的針對性和長遠的導(dǎo)向性,是發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的保障。我國高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理實踐與國際內(nèi)部審計質(zhì)量管理實務(wù)、高校發(fā)展環(huán)境新變化以及人們的期望相比還存在一定的差距,需要各部門的相互配合和全體內(nèi)部審計人員的共同努力。今后要通過轉(zhuǎn)變審計理念、整合審計資源、拓展審計內(nèi)容、創(chuàng)新審計方法,提高審計項目質(zhì)量控制和評價監(jiān)督的實效性,發(fā)揮內(nèi)部審計在委托項目中的溝通和協(xié)調(diào)作用,在提升內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上,輔之有效的質(zhì)量管理系統(tǒng),最終實現(xiàn)完善內(nèi)部控制制度、改進高校管理治理以及防范風(fēng)險并促進高??沙掷m(xù)發(fā)展的目標。

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