何瑞忠

交通部門承擔(dān)著諸多交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)任務(wù)，從而時(shí)刻面臨著對國家財(cái)政資金的使用要求。從行政管理組織結(jié)構(gòu)來看，若要形成針對資金使用的縱向監(jiān)管機(jī)制難度較大。因這里不僅存在著“委托—代理”關(guān)系的本質(zhì)缺陷，還會受到項(xiàng)目實(shí)施的外部干擾因素的影響。為此，建立交通部門內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，則是事權(quán)、財(cái)權(quán)同時(shí)下放背景下的合理選擇。

然而，伴隨著內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的建立，仍不免出現(xiàn)許多不和諧的事件。關(guān)于這一點(diǎn)，從近年來交通部門下馬的官員便可見一斑。為此，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制已不能單從會計(jì)操作實(shí)務(wù)上下工夫，還應(yīng)從體系到監(jiān)管機(jī)制的健全入手才能取得預(yù)期的效果。正是基于這種考量，本文的立論也將以后者為切入點(diǎn)。

隨著物流產(chǎn)業(yè)作為國家重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)業(yè)之一，以及諸多民生問題的陸續(xù)解決，交通部門在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。與此同時(shí)，針對建設(shè)資金的內(nèi)部會計(jì)控制任務(wù)也將任重而道遠(yuǎn)。本文以“公路施工”為研究背景。

一、交通部門資金使用狀況分析

作為大型基建施工項(xiàng)目的公路建設(shè)，不論國道還是省道都存在著巨大的資金投入。從價(jià)值層面來分析資金的使用狀況，能為內(nèi)部會計(jì)控制建立起邏輯起點(diǎn)。筆者將圍繞著資本循環(huán)公式：G—W—G`的邏輯關(guān)系來展開。

（一）資金預(yù)算階段

以財(cái)政撥款為主體的公路項(xiàng)目施工，本文不考慮資金籌措環(huán)節(jié)。因此，對于建設(shè)項(xiàng)目的資金預(yù)算就成為公路修建的起點(diǎn)（G）。由當(dāng)前諸多信息的反饋可知，資金預(yù)算環(huán)節(jié)應(yīng)成為內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)。不難理解，在開展公路項(xiàng)目實(shí)施預(yù)算活動時(shí)，會計(jì)部門往往對施工過程中的不確定性、施工技術(shù)等信息掌握不夠，從而按照“資金需求量/公里”的經(jīng)驗(yàn)比例，所做出的預(yù)算往往存在較大偏差。與此同時(shí)，在存在著“關(guān)系型”影響力的情況下還將人為抬高預(yù)算總額。

（二）項(xiàng)目施工階段

項(xiàng)目施工階段是預(yù)算資金具體的配置使用環(huán)節(jié)。本著提高資金使用效益的目標(biāo)下，如何做到施工成本控制則成為當(dāng)下面臨的難題。從公路修建的形態(tài)上看，存在著勞動力人數(shù)多、施工點(diǎn)分散的特征，從而就直接弱化了成本控制的監(jiān)管效能。在財(cái)務(wù)管理與成本控制相結(jié)合的內(nèi)部會計(jì)控制視角下，目前施工領(lǐng)域的會計(jì)控制措施難以根本提升資金的使用效益。

（三）竣工結(jié)算階段

從公路修建的方式來看，交通部門往往會通過招標(biāo)，來把項(xiàng)目委托給某施工單位承擔(dān)。這樣一來，竣工結(jié)算階段就是內(nèi)部會計(jì)控制的最后一環(huán)。在根據(jù)施工方提交的原始憑證進(jìn)行結(jié)算時(shí)，會計(jì)部門往往根據(jù)憑證的形式要件給予確認(rèn)，而人為忽略了對憑證背后經(jīng)濟(jì)事件真實(shí)性、合理性的考察。這就導(dǎo)致結(jié)算經(jīng)費(fèi)超預(yù)算的情況；而這種超預(yù)算形式，實(shí)則體現(xiàn)為財(cái)政資金的流失?？梢姡@也成為內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)。

二、優(yōu)化資金配置下的內(nèi)部會計(jì)控制原則

考察交通部門的內(nèi)部會計(jì)控制對象，其仍然聚焦于財(cái)政資金的優(yōu)化配置領(lǐng)域。為此，以公路修建任務(wù)為內(nèi)容的民生工程，也時(shí)常因資金管理與項(xiàng)目施工需求相脫離，而出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會、生態(tài)效益相背離的現(xiàn)象。由此可見，還應(yīng)建立內(nèi)部會計(jì)控制的原則。

（一）社會效益原則

伴隨著物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃的制定，公路交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)應(yīng)能滿足當(dāng)?shù)貐^(qū)域的物流運(yùn)輸?shù)男枰?。這里的需要包括：運(yùn)輸質(zhì)量的需要、運(yùn)輸里程的需要。為此，在開展項(xiàng)目施工時(shí)針對工程質(zhì)量、路線選擇等方面，應(yīng)給予資金傾斜。從而，會計(jì)人員在建設(shè)資金預(yù)算環(huán)節(jié)就應(yīng)預(yù)見性的開展評估工作。但該社會效益實(shí)現(xiàn)效果究竟如何，還應(yīng)會同工程質(zhì)檢人員一起參與驗(yàn)收。

（二）生態(tài)效益原則

在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式以及發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的背景下，對于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)已上升為國家意志。公路交通部門在公路規(guī)劃、施工監(jiān)督方面還應(yīng)遵循生態(tài)效益原則。這就意味著，在具體施工過程中應(yīng)該存在著追加資金預(yù)算的可能。筆者認(rèn)為，若是能最大化的保護(hù)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境，在內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)應(yīng)給予靈活處理。

（三）經(jīng)濟(jì)效益原則

我國面臨著推動城市化進(jìn)程的繁重任務(wù)，這就導(dǎo)致基礎(chǔ)建設(shè)資金十分稀缺。因此，在遵循以上兩個(gè)原則的同時(shí)，符合經(jīng)濟(jì)效益原則并不矛盾。經(jīng)濟(jì)效益原則主要存在于資金的具體使用階段。提高原材料成材率、減少浪費(fèi)、進(jìn)行合理化開支等，都是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的手段。作為內(nèi)部會計(jì)控制而言，則需要實(shí)施好資金約束功能。通過資金約束，來倒逼一線施工人員完成以上要求。

三、原則導(dǎo)向下內(nèi)部會計(jì)控制在交通部門的運(yùn)用

（一）建立資金使用效益的評價(jià)機(jī)制

交通部門財(cái)務(wù)主管部門，建立資金使用效益的評價(jià)機(jī)制，在于減少資金使用中的機(jī)會成本。關(guān)于評價(jià)機(jī)制的設(shè)計(jì)，應(yīng)著重在于事前分析與事中的權(quán)變管理（根據(jù)情況調(diào)整管理狀態(tài)）。因此，有關(guān)計(jì)算資金貼現(xiàn)的公式、模型，都可以作為事前分析的工具。資金使用中的權(quán)變管理，則在于針對交通部門物資采購中的風(fēng)險(xiǎn)概率值（沉淀成本），適應(yīng)性的進(jìn)行資金配置。

（二）建立專家隊(duì)伍的協(xié)助職能

專家隊(duì)伍的建立將有助于對成本的界定、控制提供技術(shù)與監(jiān)督職能。在專家隊(duì)伍的組成中，應(yīng)充分發(fā)揮本單位會計(jì)專門人才的優(yōu)勢；同時(shí)，在不涉及機(jī)密泄露風(fēng)險(xiǎn)的前提下，可以從會計(jì)師事務(wù)所引進(jìn)“獨(dú)立”會計(jì)專家。從而，提升成本控制決策的客觀性。

（三）提升單位會計(jì)人員的業(yè)務(wù)

無論內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制如何優(yōu)越，都需要通過會計(jì)人員的實(shí)施方能實(shí)現(xiàn)。由此，會計(jì)人員的技能以及職業(yè)操守，都將直接影響機(jī)制的發(fā)揮。從目前情況來看，在提升單位會計(jì)人員的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)突出他們的內(nèi)部會計(jì)控制意識。通過崗位意識的提升，最終強(qiáng)化對單位業(yè)務(wù)成本的控制與監(jiān)管。

以上，便構(gòu)成筆者對文章主題的討論。不難看出，目前在國家嚴(yán)格控制路政收費(fèi)網(wǎng)點(diǎn)與收費(fèi)項(xiàng)目的背景下，惟有利用內(nèi)部會計(jì)控制在優(yōu)化物資采購與使用上的作用，才能適應(yīng)新時(shí)期的公路建設(shè)要求。

四、結(jié)論

強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制已不能單從會計(jì)操作實(shí)務(wù)上下功夫，還應(yīng)從體系到監(jiān)管機(jī)制的健全入手才能取得預(yù)期的效果。就內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)節(jié)來看，包括資金預(yù)算階段、項(xiàng)目施工階段、竣工結(jié)算階段。運(yùn)用原則包括社會效益原則、生態(tài)效益原則、經(jīng)濟(jì)效益原則。在此基礎(chǔ)上，建立資金使用效益的評價(jià)機(jī)制；建立專家隊(duì)伍的協(xié)助職能；提升單位會計(jì)人員的業(yè)務(wù)等。

作為交通部門在履行政府職能時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的“外部性”特質(zhì)。在支撐區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，來實(shí)施項(xiàng)目規(guī)劃和施工。針對內(nèi)部會計(jì)控制而言，應(yīng)給予充分支持。但是，面臨增大的資金投入應(yīng)采取跟蹤審計(jì)模式。