林雪松

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式，它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績評價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價(jià)值增長等方面的最終決策提供支持。近年來，煙草行業(yè)不斷加強(qiáng)預(yù)算管理，將預(yù)算管理作為企業(yè)管理的抓手，但仍存在若干問題與不足，有待于我們共同探討與努力。

一、煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

隨著近幾年煙草行業(yè)加強(qiáng)整頓規(guī)范，加強(qiáng)內(nèi)部管理監(jiān)督，預(yù)算管理的重要性越來越受到重視。自2004年國家局正式提出加強(qiáng)預(yù)算管理工作以來，全行業(yè)大力推進(jìn)行業(yè)全面預(yù)算管理，著力提高全行業(yè)預(yù)算管控水平。在國家局的重視和推動(dòng)下，全國煙草行業(yè)預(yù)算管理工作取得了較大進(jìn)展，企業(yè)全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)逐漸建立健全，全面預(yù)算管理的責(zé)任初步得到落實(shí)，行業(yè)預(yù)算管理制度體系基本形成，預(yù)算工作質(zhì)量明顯提高，成本費(fèi)用的控制初見成效，目前全行業(yè)朝著加強(qiáng)定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，突出過程管控，全面提升預(yù)算管理水平的方向發(fā)展。

二、煙草企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的若干問題

（一）對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不正確

在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中，很多業(yè)務(wù)部門仍認(rèn)為，全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算。雖然預(yù)算管理委員會(huì)與下設(shè)的辦公室已經(jīng)發(fā)揮了預(yù)算方案的匯總、平衡與審核的作用，但部門之間在預(yù)算編制與控制過程中仍缺乏有效的協(xié)調(diào)，“重編制、輕執(zhí)行”的情況依然普遍存在。業(yè)務(wù)部門往往編制預(yù)算完畢就認(rèn)為完成了任務(wù)，預(yù)算執(zhí)行是財(cái)務(wù)部門的事情，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中責(zé)任不清。

（二）預(yù)算編制隨意現(xiàn)象嚴(yán)重，無編制標(biāo)準(zhǔn)

煙草企業(yè)的煙葉收購、卷煙生產(chǎn)、卷煙調(diào)撥、卷煙銷售業(yè)務(wù)和進(jìn)出口業(yè)務(wù)均有中國煙草總公司按照下達(dá)的年度計(jì)劃管理，因此業(yè)務(wù)部門不愿意在年度計(jì)劃下達(dá)前編制次年進(jìn)銷預(yù)算或不認(rèn)真編制預(yù)算，而在計(jì)劃下達(dá)后又不及時(shí)調(diào)整年度預(yù)算，造成預(yù)算可操作性不強(qiáng)。

另外，預(yù)算編制沒有依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，造成編報(bào)數(shù)據(jù)偏離實(shí)際，往往存在“寬打窄用”的思想，造成經(jīng)營預(yù)算編制上報(bào)數(shù)據(jù)保守而成本費(fèi)用開支預(yù)算很大。

（三）預(yù)算執(zhí)行偏差較大

預(yù)算執(zhí)行中未層層落實(shí)責(zé)任，缺乏剛性管理，就會(huì)造成預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果偏差程度較大。有如下幾種表現(xiàn)形式：①在預(yù)算執(zhí)行過程中，存在預(yù)算外開支不按規(guī)定程序履行審批手續(xù)并及時(shí)補(bǔ)報(bào)預(yù)算的現(xiàn)象；②業(yè)務(wù)部門編制完預(yù)算后就將其束之高閣，完全忘記預(yù)算開支內(nèi)容及金額；③財(cái)務(wù)部門并不了解具體的業(yè)務(wù)情況，導(dǎo)致預(yù)算分析只停留在簡單的財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析上，沒有深入剖析深層次原因或只是預(yù)算執(zhí)行完畢后才查找偏差原因，財(cái)務(wù)部門淪為僅是為了尋找預(yù)算執(zhí)行偏差而存在的管理部門；④會(huì)計(jì)核算與預(yù)算口徑把握上的差異，導(dǎo)致存在費(fèi)用歸口不一、核算預(yù)算口徑不統(tǒng)一的現(xiàn)象，造成預(yù)算管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在誤差。

（四）預(yù)算考核機(jī)制未發(fā)揮作用

首先，預(yù)算管理考核的力度不夠，考核結(jié)果對各單位、各部門的利益影響不大，未能引起各級的高度重視；其次，缺乏有效的考核與激勵(lì)機(jī)制，考核制度與方法不完善，不能完整準(zhǔn)確地反映基層單位、部門以及崗位個(gè)人的工作業(yè)績和努力程度。

三、煙草企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的應(yīng)對策略

（一）建立健全預(yù)算制度體系，宣傳貫徹預(yù)算文化

預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面，盡管各種預(yù)算最終可以貨幣形式表現(xiàn)出來，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、人力資源、科研開發(fā)以及各業(yè)務(wù)流程和管理環(huán)節(jié)，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門所能確定和左右。雖然預(yù)算管理委員會(huì)與下設(shè)的辦公室發(fā)揮了預(yù)算管理的作用，但仍需要建立各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算管理細(xì)則。同時(shí)，仍需要加強(qiáng)預(yù)算文化的宣傳與貫徹落實(shí)，深入推進(jìn)以預(yù)算硬約束為重點(diǎn)的預(yù)算管理，強(qiáng)化“沒有預(yù)算，不得開支”的觀念。

（二）全面推進(jìn)成本費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)

煙草行業(yè)自實(shí)行預(yù)算管理以來，長期實(shí)行基數(shù)法預(yù)算，預(yù)算編制方法比較簡單粗放，不能滿足行業(yè)目前精細(xì)化管理的要求。中國煙草總公司已下發(fā)了行業(yè)的《預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指南》，要求各省單位研究制定重點(diǎn)控制費(fèi)用預(yù)算定額（率）標(biāo)準(zhǔn)，以推動(dòng)行業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作。

1.與卷煙銷售等掛鉤的費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)

該預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)主要考慮的是經(jīng)營費(fèi)用的定額標(biāo)準(zhǔn)，可以制訂預(yù)算定額的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，與銷售數(shù)量掛鉤。如目前商業(yè)企業(yè)卷煙運(yùn)輸費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)為：市內(nèi)每車300元，如果配車的，每車100件收60元；其他市縣按0.68元/噸公里計(jì)價(jià)（每50件為1噸）；裝卸費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：按發(fā)生作業(yè)量的件數(shù)計(jì)算費(fèi)用，卷煙、廣告品裝卸費(fèi)為0.28元/件。另外財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（非車輛的固定資產(chǎn)和存貨）可按照標(biāo)準(zhǔn)投保費(fèi)率0.0003（合同）計(jì)算當(dāng)年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用總額。以上單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)需要根據(jù)年度實(shí)際情況而不斷調(diào)整，以保證定額標(biāo)準(zhǔn)的可行性。

2.消費(fèi)性支出費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)

消費(fèi)性支出的費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)定額較難確定，因?yàn)楦黝愔С鰳?biāo)準(zhǔn)不一，也難以統(tǒng)一，尤其是商業(yè)企業(yè)各下屬公司所在各地消費(fèi)水平差異較大，導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)不能夠“一刀切”。可以按照各地區(qū)的銷售水平或利潤水平、稅利水平為基礎(chǔ)，以一定的比率劃定各單位消費(fèi)性支出的總定額，同時(shí)對開支范圍及程序制訂標(biāo)準(zhǔn)。

3.資本性預(yù)算支出預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)

資本性預(yù)算支出的定額如修繕、改擴(kuò)建等資本性開支可以考慮按照每平方米下達(dá)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，其他項(xiàng)目的資本性支出可以按照“當(dāng)年資金安排不應(yīng)超過本單位留存收益凈額（留存收益=凈利潤-國有資本收益-上繳上級單位投資收益）”的原則制定年度標(biāo)準(zhǔn)。

（三）提升預(yù)算執(zhí)行過程管控水平，提高預(yù)算執(zhí)行率

1.從制度上完善和落實(shí)預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行程序

針對預(yù)算執(zhí)行過程中存在的預(yù)算外開支不按規(guī)定程序履行審批手續(xù)并及時(shí)補(bǔ)報(bào)預(yù)算的現(xiàn)象，需從制度上加以約束?？芍朴喖?xì)則，規(guī)定各單位、各部門在預(yù)算編制上如何同時(shí)上報(bào)編制依據(jù)，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，如何嚴(yán)格按照預(yù)算安排各類開支；允許根據(jù)預(yù)算執(zhí)行偏差修正年度預(yù)算額度，但需要履行規(guī)定的手續(xù)與程序；狠抓預(yù)算執(zhí)行管理，強(qiáng)化審批程序，無預(yù)算不得開支。

2.落實(shí)責(zé)任，發(fā)揮歸口管理部門的作用

預(yù)算的編制與執(zhí)行都離不開責(zé)任的層層的落實(shí)。各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算編制完成后，還需要履行預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任。預(yù)算委員會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，而下設(shè)的辦公室又是由各部門人員組成，難以及時(shí)的履行監(jiān)督作用，因此歸口管理部門的作用就非常重要。在預(yù)算編制時(shí)，歸口管理部門就應(yīng)該履行好審核各部門歸口預(yù)算的責(zé)任；在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，歸口管理部門應(yīng)該按照年度預(yù)算審核、監(jiān)督各預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行的情況。

3.注重預(yù)算分析，查找偏差原因

預(yù)算分析，尤其是預(yù)算差異分析，通過比較實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，確定其差異額及其差異原因，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題，是其控制和評價(jià)職能作用賴以發(fā)揮的最重要的基本手段。預(yù)算執(zhí)行分析不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，各預(yù)算責(zé)任部門都應(yīng)該履行預(yù)算分析的責(zé)任。在預(yù)算執(zhí)行前進(jìn)行預(yù)算分析工作可以使預(yù)算編制更加合理和科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行中進(jìn)行預(yù)算分析工作是對過程執(zhí)行監(jiān)督和控制。只有通過預(yù)算分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的各類問題，才能夠不斷采取矯正措施，完成年度預(yù)算目標(biāo)。

4.統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算與預(yù)算口徑

會(huì)計(jì)核算是企業(yè)內(nèi)部的信息采集、匯總、加工、處理系統(tǒng)，而預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部的任務(wù)計(jì)劃、資源分配和業(yè)績考核系統(tǒng)。預(yù)算管理在進(jìn)行任務(wù)計(jì)劃、資源分配和業(yè)績考核過程中，都必須以會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因此需要將會(huì)計(jì)核算與預(yù)算口徑統(tǒng)一起來。首先預(yù)算項(xiàng)目可以根據(jù)核算科目設(shè)計(jì)并對應(yīng)；其次在預(yù)算編制時(shí)候需要以核算的角度加以判斷放置哪一項(xiàng)目比較合適；最后，在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要核算與預(yù)算的對接，使基礎(chǔ)數(shù)據(jù)一致。

（四）強(qiáng)化預(yù)算考核評價(jià)體系

只有全員嚴(yán)肅對待預(yù)算管理工作，才能嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算?？己霜?jiǎng)懲不力，就會(huì)讓努力追求預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的單位、部門及員工受到傷害，讓其對上層管理者及預(yù)算管理體制喪失信心，從而使預(yù)算管理流于形式。

預(yù)算編制、執(zhí)行、考核作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始的循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的最終控制。而預(yù)算考核既是本次循環(huán)的終點(diǎn)，又是下一循環(huán)的起點(diǎn)，處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在預(yù)算控制中發(fā)揮著重要作用。目前，煙草商業(yè)企業(yè)在預(yù)算考核方面基本是一個(gè)盲點(diǎn)。為充分發(fā)揮預(yù)算激勵(lì)與約束機(jī)制的作用，應(yīng)建立并落實(shí)預(yù)算考核體系，包括考核評價(jià)體系和獎(jiǎng)懲體系。

實(shí)行全面預(yù)算管理對煙草企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益有積極的作用。煙草企業(yè)在加強(qiáng)全面預(yù)算管理的同時(shí)，需要正視自身的不足和存在的問題，努力提高預(yù)算編制的科學(xué)性以及對預(yù)算執(zhí)行控制的有效性，發(fā)揮預(yù)算考核評價(jià)作用，使企業(yè)管理水平得到有效提升。

[1]張長勝.企業(yè)全面預(yù)算管理[M].北京：北京大學(xué)出版社，2007年.

[2]郭復(fù)初.財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與方法體系重構(gòu)[J].財(cái)會(huì)月刊，2009（4）：50-51.