陳青云

事業(yè)單位是我國(guó)特有的管理職能部門或單位，其具有公益性和經(jīng)營(yíng)性的雙重特點(diǎn)，其經(jīng)費(fèi)管理復(fù)雜，管理難度大。當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位改革正全面展開(kāi)，事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理也將隨著“三公”支出公開(kāi)化而逐步走向陽(yáng)光化，經(jīng)費(fèi)使用也將從內(nèi)部監(jiān)督走向社會(huì)全面監(jiān)督，這將對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作提出更高的要求，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善將極大的促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提高。

一、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及原因

1.會(huì)計(jì)工作職能弱化

事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面存在的主要問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)人員多屬于一般行政管理人員，部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員連基本的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證都沒(méi)有，大部分是半路出家，且未經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的財(cái)會(huì)專業(yè)培訓(xùn)；有的單位未設(shè)置專職會(huì)計(jì)，甚至出現(xiàn)財(cái)會(huì)人員根本不懂財(cái)務(wù)制度，就連基本賬表之間的關(guān)系都看不懂。二是原始憑證審核不嚴(yán)，由于事業(yè)單位行政首長(zhǎng)思想比較濃厚，很多會(huì)計(jì)人員對(duì)不合規(guī)、不合法、不真實(shí)的發(fā)票不能按照《會(huì)計(jì)法》要求進(jìn)行抵制，甚至部分會(huì)計(jì)人員順應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)意思，為其出謀劃策，導(dǎo)致亂報(bào)支的現(xiàn)象隨處可見(jiàn)。三是會(huì)計(jì)核算不符合制度要求，許多單位不按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的要求，自行設(shè)置和隨意使用、混用會(huì)計(jì)科目，造成會(huì)計(jì)核算不倫不類、會(huì)計(jì)信息大量失真。四是一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人法紀(jì)觀念淡薄，濫用自己手中的權(quán)力，截留財(cái)政預(yù)算、挪用、占用專項(xiàng)資金等；有的收入甚至對(duì)不上賬，“坐收坐支”，私設(shè)“小金庫(kù)”；嚴(yán)重違背了“票款分離”和“收支兩條線”管理，甚至出現(xiàn)違法行為，這些行為不僅嚴(yán)重地影響了國(guó)家的財(cái)政收入，更容易滋生腐敗，嚴(yán)重?fù)p害黨和政府的形象。

2.費(fèi)用支出缺乏有效的控制

由于事業(yè)的單位的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自于財(cái)政撥款，而自己創(chuàng)收收入只做為補(bǔ)充，所以事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算工作非常重要。目前，事業(yè)單位部門預(yù)算缺乏執(zhí)行力度，缺乏有效規(guī)范的監(jiān)控機(jī)制和控制管理機(jī)制，管理混亂。主要表現(xiàn)在：一是部分事業(yè)單位對(duì)預(yù)算工作不夠重視，認(rèn)為預(yù)算收入就是“關(guān)系收入”或“政策收入“在編制預(yù)算時(shí)隨意，往往過(guò)分強(qiáng)調(diào)工作的理由或者通過(guò)加大預(yù)算外收入來(lái)彌補(bǔ)，導(dǎo)致預(yù)算管理行同虛設(shè)。二是項(xiàng)目支出預(yù)算隨意性較大，使得資金安排應(yīng)辦環(huán)節(jié)脫節(jié)，影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性和準(zhǔn)確性，根本體現(xiàn)不出預(yù)算的計(jì)劃的可控性。三是事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，既使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，最后導(dǎo)致基本經(jīng)費(fèi)超支擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象。

3.資產(chǎn)控制薄弱

目前，事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范情況下，重購(gòu)輕管的現(xiàn)象比較普遍。如未按規(guī)定建立起固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)制度，未及時(shí)準(zhǔn)確全面的登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，還存在著不同單位之間或單位內(nèi)部之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、捐贈(zèng)，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)等，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。由于缺乏相應(yīng)的制約制度和責(zé)任追究制度，導(dǎo)致資產(chǎn)管理松散，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。由于事業(yè)單位資產(chǎn)以國(guó)家財(cái)政投入為主，單位根本無(wú)需付出任何代價(jià)，也不需要提取折舊，據(jù)此一些單位為了追求高標(biāo)準(zhǔn)高品質(zhì)，一方面不斷申請(qǐng)新建或購(gòu)置資產(chǎn)，浪費(fèi)嚴(yán)重。另一方面，對(duì)已購(gòu)入的資產(chǎn)管理不嚴(yán)，處置隨意，賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致賬實(shí)不符。

4.崗位設(shè)置不合理

當(dāng)前部分事業(yè)單位由于受制于人的制約，沒(méi)有將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，崗位設(shè)置不合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。甚至個(gè)別單位將會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，固定資產(chǎn)管理混亂等問(wèn)題十分突出。

二、完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主動(dòng)性意識(shí)

首先，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任，切實(shí)重視內(nèi)控制度建設(shè)。其次，通過(guò)建立和完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，形成一個(gè)相對(duì)完整、有章可循的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。再次，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體意識(shí)，事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控不僅是財(cái)務(wù)部門的事，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍，單位各部門要提高整體意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，與財(cái)務(wù)部門共同承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任，使單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作得到有效實(shí)施。

2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以保證單位財(cái)務(wù)工作健康有序發(fā)展，提高單位財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性和真實(shí)性，通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制作用發(fā)揮事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的作用，最大限度地提高財(cái)政資金和事業(yè)發(fā)展資金的使用效果。首先，事業(yè)單位要加強(qiáng)資產(chǎn)管理，要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度，嚴(yán)格資產(chǎn)清理盤點(diǎn)和收發(fā)以及日常調(diào)配。作到資產(chǎn)有人管理、入賬時(shí)有驗(yàn)收，領(lǐng)用時(shí)有登記，確保資產(chǎn)的帳帳相符，帳實(shí)相符。其次，要建立資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)撥和變賣的管理制度，按規(guī)定程序報(bào)批，不得隨意處置，報(bào)廢的殘值變賣必須要及時(shí)入賬，以防止“小金庫(kù)”現(xiàn)象發(fā)生。再次，加強(qiáng)相關(guān)性的管理制度建設(shè)，如公務(wù)接待制度、車輛管理制度等，應(yīng)落實(shí)部門責(zé)任制，通過(guò)嚴(yán)格的費(fèi)用開(kāi)支制度和報(bào)銷手續(xù)，以降低事業(yè)經(jīng)費(fèi)中的不必要費(fèi)用的發(fā)生，降低“三公”經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和管理

財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和水平將直接影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果。首先，事業(yè)單位應(yīng)開(kāi)展多形式、多層次培訓(xùn)，充分利用會(huì)計(jì)人員年度繼續(xù)教育，加大對(duì)他們的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)的力度，增強(qiáng)法制觀念，正確行使會(huì)計(jì)人員的職權(quán)。其次，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置合理的會(huì)計(jì)崗位，按事設(shè)崗，按崗設(shè)人，明確崗位職責(zé)職責(zé)，確保相互牽制制度的建立和落實(shí)，提高內(nèi)部控制的合理性和有效性。再次，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范建設(shè)，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范財(cái)務(wù)處理、報(bào)表編制和核算方法，保證會(huì)計(jì)工作依法有序進(jìn)行，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效。

[1]劉慧.關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀的探討[J].財(cái)政監(jiān)督，2009（6）.

[2]顧奮玲.日本內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)法規(guī)及對(duì)我國(guó)的借鑒意義[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2009（6）.

[3]朱衛(wèi)良.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題及建議[J].江西審計(jì)與財(cái)務(wù)，2010（9）.